1、個人所得稅籌劃的幾點技巧李朝均隨著國民經(jīng)濟的持續(xù)增長，個人收入也在逐年增加，為了調(diào)節(jié)個人收入差異和增加國家財政收入，1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了中華人民共和國個人所得稅法，全國人大分別于1993年、1999年、2005年、2007年進行了四次修正。個人所得稅法行文不足20條，其規(guī)定和計繳方法淺顯易懂，但在實際的操作中仍有一定的空間進行籌劃。仔細(xì)分析個人所得稅法的有關(guān)原則和具體規(guī)定，個人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)和支付的方式，做到均衡收入，保持實得收入不變的條件下降低名義收入，進而降低稅率檔次，具體的稅收籌劃根據(jù)情況不同有不同的做法（本文討論的問題不

2、考慮免征個人所得稅項目）。一、 取得非居民納稅義務(wù)人身份，達到少繳個人所得稅的目的。個人所得稅納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅，而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。籌劃：居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和港澳、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國的所得繳納個人所得稅。像來攀鋼梅塞爾公司工作的外籍

3、員工可以充分利用這個規(guī)定，降低個人所得稅稅負(fù)，增加個人實得收入。二、 均衡工資薪金收入，利用個人所得稅起征點達到少繳個人所得稅的目的。個人收入來源及形式的多樣化，使得許多納稅義務(wù)人的總收入或應(yīng)納稅所得很可能在不同納稅期內(nèi)出現(xiàn)較大的波動，即有的月份收入過高，有的月份收入過低。在按月份計算繳納個人所得稅的情況下，個人的各項收入直接繳稅，則意味著在高收入月份被課以較高的個人所得稅，同時在較低收入月份又不能享受稅法為個人所提供的優(yōu)惠。如：季節(jié)性生產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)的職工薪金；承包、承租經(jīng)營所得月份收入不平衡等。籌劃：采取推遲或提前獲得收入的方式，將各月的收入大致拉平，將一次付給改為多次付給，使納稅者的收

4、入盡可能在各個納稅期限保持均衡，降低個人所得稅稅負(fù)。案例：攀鋼冶建公司是建筑安裝企業(yè)，具有工程開工時間不均衡性的特點，一是全年企業(yè)施工不連續(xù)性，工程合同不均衡，全年不能滿負(fù)荷施工；二是建筑和安裝工程施工時間上存在沖突，土建施工與安裝施工一般并不是同時進行。在有工程飽滿時職工的收入較高，待工時公司只發(fā)放基本工資、獎金，這樣的不均衡的收入狀況會增加職工個人所得稅稅負(fù)，就有必要進行個人所得稅籌劃。假設(shè)該公司2010年全年施工任務(wù)不飽滿，根據(jù)工程開工情況預(yù)計，土建職工全年只有7個月工作，工作月份每月預(yù)計工資薪金5000元，待工月份每月1400元。1） 籌劃前： 1400元工資薪金月份不用繳納個人所得稅

5、年應(yīng)納稅額（50002000）×15%125×72275（元）2） 籌劃：將42000（5000×7+1400×5）平均分?jǐn)偟?2各月，即無論企業(yè)是否施工均照發(fā)工資。年應(yīng)納稅額（42000÷122000）×10%-25×121500（元）3） 籌劃后可以少支付個人所得稅775（22751500）元。三、 測算年終一次性獎金占全年收入的最低稅負(fù)臨界率，利用超額累進稅率的特點和年終一次性獎金的計稅辦法達到少繳個人所得稅的目的。 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對這部份獎金，當(dāng)

6、月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。具體計算時分兩種情況。第一種情況，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，職工當(dāng)月的工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)（2000元），應(yīng)將全年一次性獎金減去“職工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年一次性獎金應(yīng)納稅額（當(dāng)月取得的全年一次性獎金當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率速算扣除數(shù)。第二種情況，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，職工當(dāng)月的工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)（2000元），全年一次性獎

7、金應(yīng)納稅額當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率速算扣除數(shù)。籌劃：經(jīng)過研究分析，在全年個人薪金基本固定的情況下，對于個人薪金實行年薪制和年終績效工資的個人所得稅的籌劃，關(guān)鍵在于每月發(fā)放的工資薪金與年終一次性獎金之間進行平衡，充分利用超額累進稅率的特點和年終一次性獎金計稅的計算方法可以降低個人所得稅稅負(fù)。對攀枝花鋼釩公司而言，可以根據(jù)每年年初做的工資薪金預(yù)算和崗位薪金系數(shù)來預(yù)計每個職工全年工資薪金收入，通過計算確定年終一次性獎金占全年收入的最低稅負(fù)臨界率，并以此作為每月工資薪金和年終一次性獎金的發(fā)放指南，則可減少職工的個人所得稅支出。操作方法：1、 預(yù)計全年工資薪金收入；2、 確定年終一次

8、性獎金節(jié)占全年收入的最低稅負(fù)臨界率，以下計算了部份臨界率。年收入（元） 年終一次性獎金占年收入比率 臨界率1 臨界率2 臨界率3 臨界率4 比率 全年所得稅 比率 全年所得稅 比率 全年所得稅 比率 全年所得稅 小于等于24000 全年平均發(fā)放，不用繳納個人所得稅。 等于30000 0%3000%-20%30021%602.5 等于40000 0%13000%-15%1300-100015%100016%1275 等于50000 0%240013%-40%227512%200011%2025 等于100000 0%1070023%872524%867525%9775 等于200000 0%30

9、70029%2767530%2757531%303251） 全年收入小于等于24000元時，全年只有按月平均發(fā)放時，不用繳納個人所得稅；2） 全年收入等于30000元時，年終一次性獎金在占全年收入20%以下時，都只承擔(dān)最低的個人所得稅300元，超過20%即會多繳納個人所得稅；3） 全年收入等于40000元、50000元、100000元、200000元時，年終一次性獎金在分別占全年收入的15%、12%、24%、30時承擔(dān)最低的個人所得稅，在臨界率之前稅負(fù)略重，具體操作時可選擇最接近臨界率之前的比率來確定年終一次性獎金。3、 計算每月工資薪金和年終一次性獎金發(fā)放金額，嚴(yán)格按計算結(jié)果執(zhí)行，年終多于預(yù)

10、算工資薪金可延至次年發(fā)放，以達到少繳個人所得稅的目的。案例：公司某職工全年收入預(yù)計40000元，經(jīng)過計算年終一次性獎金占全年收入的15%時，個人所得稅稅負(fù)最低，即6000元，公司采用三種發(fā)放方案：一是每月發(fā)放2833.33元，年終一次性獎金6000元（占全年收入的15%）；另一種是每月2400元，年終一次性獎金11200元（占全年收入的28%）；第三種是每月3100元，年終一次性獎金2800元（占全年收入的7%）。方案一：每月個人所得稅（2833.33-2000）×10%-2558.33（元）年終一次性獎金個人所得稅6000×5%-0300（元）全年應(yīng)納個人所得稅58.33

11、×12+300999.96（元）方案二：每月個人所得稅（2400-2000）×5%-020（元）年終一次性獎金個人所得稅11200×10%-251095（元）全年應(yīng)納個人所得稅20×12+10951335（元）方案三：每月個人所得稅（3100-2000）×10%-25=85（元）年終一次性獎金個人所得稅2800×5%-0140（元）全年應(yīng)納個人所得稅85×12+1401160（元）通過計算分析得出，方案一個人所得稅稅負(fù)最低。四、 用非貨幣支付形式支付工資薪金，減少應(yīng)納稅額，達到少繳個人所得稅的目的。 個人所得稅法規(guī)定，福利費

12、免征個人所得稅。福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。不屬于免稅的福利費：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買的汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。籌劃：可考慮由單位報銷一些個人費用支出或提供一些福利，將本應(yīng)由職工承擔(dān)的費用改為單位支付，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。可用方法：1、 為職工提供交通便利或報銷交通支出，比如：提供通勤車、報銷通勤小票；2、 為職工提供免費就餐或報銷就餐費，比如：提供免費午餐

13、、報銷招待費；3、 為職工提供住宿，比如：為單身職工提供集體宿舍、為已婚職工租房；4、 為職工辦理社會保險，比如：為職工購買各種商業(yè)保險；5、 提高四金比率、提供教育福利、讓職工免費外出旅游、單位購買電話供職工使用等。案例：李某是高級工程師，月薪8000元，李某為此每月的必要支出為：電話費1000元、伙食1000元、交通費1000元。1） 籌劃前：年應(yīng)納稅額（80002000）×20%375×129900（元）2） 籌劃： 以公司名義購買電話和支付電話費，由李某使用；由公司提供伙食（或報銷招待費）；由公司統(tǒng)一提供交通便利（或報銷其出租車費等），這些費用從李某工資中扣除。李某

14、每月實發(fā)工資80001000100010005000（元）年應(yīng)納稅額（50002000）×10%25×123300（元）3） 籌劃后全年可以少支付個人所得稅6600（99003300）元。五、 轉(zhuǎn)換項目，合理利用稅率較低的項目達到少繳個人所得稅的目的。工資薪金按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得按5%至35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅；稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得按20%計算繳納個人所得稅（勞務(wù)報酬畸高的加成征收）。籌劃：不同項目之間存在著不同的扣除額和稅率

15、，我們可以改變收入的取得性質(zhì)，從而將高稅負(fù)項目轉(zhuǎn)換為較低稅負(fù)項目，達到少繳個人所得稅的目的。如：工資薪金所得與勞務(wù)所得之間的轉(zhuǎn)換；財產(chǎn)租賃與生產(chǎn)經(jīng)營所得之間的轉(zhuǎn)換等。案例：張某2009年4月從公司領(lǐng)取1800工資，由于工資太低，張某同月為公司外A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，報酬4000元。1） 籌劃前： 張某從公司領(lǐng)取的工資補助個人所得稅起征點，不用繳納個人所得稅。張某為A企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報酬計繳個人所得稅。應(yīng)納稅額（4000800）×20%640（元）2） 籌劃： 如果張某與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則有A企業(yè)支付的4000元作為工資收入金收入和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額

16、（400018002000）×15%125445（元）3） 籌劃后可以少支付個人所得稅195（640445）元。六、 利用個人所得稅的納稅期間，規(guī)避加成征稅，達到少繳個人所得稅的目的。屬于同一項目連續(xù)性收入的（這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項），以1個月內(nèi)取得的收入為一次，如果取得的收入奇高，就會被加成征稅。籌劃：個人所得稅規(guī)定為1個月為征收期間，稅法講的是“1個月”，而不是30天，如果將一次支付的畸高收入改為跨月分次支付，就可以規(guī)避加成征稅。案例：公司某高級工程師應(yīng)邀異地為他公司進行技術(shù)服務(wù)，時間為11月1030日，每天2000元，收入總額為40000元。

17、1） 籌劃前：應(yīng)納個人所得稅額40000×（120%）×30%20007600（元）2） 籌劃： 如果將該工程師的技術(shù)指導(dǎo)和授課時間改為11月20日至12月10日，那么就屬于兩個月內(nèi)取得的收入，應(yīng)按兩次納稅。11月、12月應(yīng)納稅額應(yīng)納個人所得稅額20000×（120%）×20%3200（元）兩月應(yīng)納個人所得稅額為6400（3200×2）元3） 籌劃后可以少支付個人所得稅1200（76006400）元。七、 利用個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，合理安排理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，達到少繳個人所得稅的目的。個人所得稅法中界定了十幾種稅收優(yōu)惠政策，我們在理財時，充分利用這

18、些優(yōu)惠政策，達到少繳個人所得稅的目的。如：教育儲蓄、住房公積金、養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金按一定限額或比例存入銀行個人賬戶所得利息收入免征個人所得稅；個人取得的國債和國家發(fā)行的金融證券，利息所得免征個人所得稅；個人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得免征個人所得稅等。案例：張某有200000元現(xiàn)金，有兩種方案管理這部份現(xiàn)金，一是存銀行，年利率4%；另一種方案是購買國債，年利率4%。方案一應(yīng)納個人所得稅：200000×4%×20%1600（元）方案二應(yīng)納個人所得稅：200000×4%×0%0（元）方案一比方案二多繳個人所得稅1600元。八、 利用

19、個人所得稅按所得人確定應(yīng)納稅額的規(guī)定，分拆所得，適用較低的稅率，達到少繳個人所得稅的目的。對于所得預(yù)計較大的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營所得，均適用5%35%的五級超額累進稅率，應(yīng)納稅額越高，適用的稅率越高，納稅人的平均稅負(fù)就越高。籌劃：當(dāng)具有多項相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)時，不防分立創(chuàng)辦多家個人獨資企業(yè)，這樣就可以降低每家企業(yè)的應(yīng)納稅額，從而降低適用的稅率，并降低整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。另外，個人所得稅確定應(yīng)納稅所得是按所得人計算，分立時，各家企業(yè)的投資者不能是同一個人，可以用家庭其他成員作為投資者。案例：張某經(jīng)營一家建材經(jīng)營部和一家修理部，預(yù)計每年銷售建材所得50000元，修理所得30000元。1） 籌劃前：

20、應(yīng)納個人所得稅額（8000024000）×35%675012850（元）2） 籌劃： 如果將建材公司與修理部分立，將投資者分別設(shè)為張某和其妻兩人，則在計算應(yīng)納個人所得稅時兩人分別納稅，可使用較低的稅率。張某應(yīng)納個人所得稅額（5000024000）×20%12503950（元）其妻應(yīng)納個人所得稅額（3000024000）×20%250350（元）兩人合計應(yīng)納個人所得稅額為4300（3950350）元3） 籌劃后可以少支付個人所得稅8550（128504300）元。九、 利用個人所得稅征收方式的可選擇性，選好個人所得稅的征收方式，達到少繳個人所得稅的目的。目前稅務(wù)局對個人所得稅采用查賬征收和核定征