1、誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬 模塊四會會 計計 賬賬 簿登記簿登記能力目標：能力目標：能夠對日記賬設置和登記能夠對分類賬設置和登記 能夠掌握賬簿的登記規則，期末對賬和結賬，以及錯賬的更正知識目標：知識目標：了解會計賬簿的意義和 作用；掌握登記會計賬簿的規 則；熟練掌握會計賬簿的種 類、設置、登記以及更 正錯賬的方法，對賬與 結賬。教學目標教學目標本章內容提示本章內容提示教學重點：1、登記會計賬簿 的規則；2、會計賬簿的設 置、登記及更 正錯賬的方法；3、對賬與結賬。教學難點：1、會計賬簿的設 置與登記；2、錯賬的更正；3、對賬與結賬。項目一、賬簿及種類n （一）概念：會計賬簿簡稱賬簿

2、，是由具有一定格式、相互聯結的賬頁所組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍。n （二）賬簿的基本格式：封面扉頁賬頁n 其中：賬頁基本內容賬戶名稱、登記賬戶的日期、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁頁次。n (三三)設置賬簿的必要性設置賬簿的必要性n 從原始憑證到記賬憑證，按照一定的會計科目和從原始憑證到記賬憑證，按照一定的會計科目和復式記賬法，將大量的經濟信息轉化為會計信息記復式記賬法，將大量的經濟信息轉化為會計信息記錄在記賬憑證上。但是，這些記錄在會計憑證上的錄在記賬憑證上。但是，這些記錄在會計憑證上的信息還是分散的，不系統的。為了把分散在會計憑信息還是

3、分散的，不系統的。為了把分散在會計憑證中的大量核算資料加以集中歸類反映，為經營管證中的大量核算資料加以集中歸類反映，為經營管理提供系統、完整的核算資料，并為編報會計報表理提供系統、完整的核算資料，并為編報會計報表提供依據，就必須設置和登記賬簿。設置和登記賬提供依據，就必須設置和登記賬簿。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一。簿是會計核算的專門方法之一。賬簿的概念賬簿的概念n（四）設置和登記賬簿的作用（四）設置和登記賬簿的作用n1、可以為經營管理提供系統、完、可以為經營管理提供系統、完整的會計核算資料，為編制會計報整的會計核算資料，為編制會計報表提供依據。表提供依據。n2、可以連續反映各項財產

4、物資的、可以連續反映各項財產物資的增減變動及結存情況，并借助于財增減變動及結存情況，并借助于財產清查、賬目核對等方法，反映財產清查、賬目核對等方法，反映財產物資的具體情況，發現問題，及產物資的具體情況，發現問題，及時解決，可以起到控制作用，保證時解決，可以起到控制作用，保證財產物資的安全完整，合理使用。財產物資的安全完整，合理使用。n3、可以提供經營成果形成的詳細、可以提供經營成果形成的詳細內容，并為財務成果分配提供依據。內容，并為財務成果分配提供依據。n4、提供各項會計核算資料，據以、提供各項會計核算資料，據以進行會計分析，以便改善經營管理。進行會計分析，以便改善經營管理。交易填制審核會填制

5、審核會計憑證計憑證登記賬簿登記賬簿會計會計循環循環的中的中心環心環節節賬簿的概念賬簿的概念二、賬簿的種類n(一)按用途分類 賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿明細分類賬總分類賬普通日記賬特種日記賬也稱分錄簿，是用也稱分錄簿，是用來登記各單位全部來登記各單位全部經濟業務的發生完經濟業務的發生完成情況的日記賬，成情況的日記賬，可以作為登記賬簿可以作為登記賬簿的依據。的依據。是將大量重復發生的同類經濟業務，集中在一本日記賬中進行登記的日記賬。一般設置現金日記賬和銀行存款日記賬。1、序時賬n 序時賬序時賬n（日記賬）（日記賬）n普通n日記賬n特種n日記賬按經濟業務按經濟業務發生時間的發生時間的的先后順序的先

6、后順序逐日、逐筆逐日、逐筆連續登記經連續登記經濟業務的賬濟業務的賬簿簿?，F金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬賬簿的種類賬簿的種類總賬按會計制度中規定的一級會計科目開設的，分類匯總反映經濟活動情況的賬簿。任何會計主體都要設置總分類賬。2、分類賬n分分類類n賬賬簿簿n總分類n賬（總賬）n明細n分類賬n（明細賬）對全部經濟業對全部經濟業務按照總分類務按照總分類賬戶和明細分賬戶和明細分類賬戶進行分類賬戶進行分類登記的賬簿。類登記的賬簿。根據某個總賬科目所屬的二級科目或明細科目開高的賬簿，用來分類、連續地記錄有關資產、負債、所有者權益及收入、費用和利潤的詳細情況，提供會計核算的明細資料，也是

7、編制會計報表的依據。賬簿的種類賬簿的種類3、備查賬備查賬受托加工材料登記簿租入固定資產登記簿又稱輔助賬簿，是對某些又稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經未能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬濟業務進行補充登記的賬簿，提供某些必要的、有簿，提供某些必要的、有用的參考資料或補充信息。用的參考資料或補充信息。1、它不是根據記賬憑證登記的。2、它的格式與日記賬和分類賬的格式不同，它注重用文字記敘某項經濟業務的發生和注銷。3、由各單位根據管理的需要自行設計與設置的。賬簿的種類賬簿的種類(二)按形式分類 賬簿訂本式賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿優

8、點：優點：可以防止賬頁散失和被可以防止賬頁散失和被隨意抽換。隨意抽換。缺點：缺點：不利于抽換多余賬頁；不利于抽換多余賬頁；補充不足賬頁以及分工。補充不足賬頁以及分工。適用：適用：現金、銀行存款日記賬現金、銀行存款日記賬必須使用，總賬可以使用。必須使用，總賬可以使用。優點：優點：可以添加和抽可以添加和抽換不足及多余的賬頁換不足及多余的賬頁并進行分工。并進行分工。缺點：缺點：容易散失和隨容易散失和隨意更換，不利于對記意更換，不利于對記賬內容進行控制。賬內容進行控制。指在啟用之前，就將若干賬頁固定地裝訂成冊，并對賬頁進行連續編號的賬簿。指在啟用之前和使用過程中，不把賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。是一種明

9、細賬，適是一種明細賬，適用于內容復雜的財用于內容復雜的財產明細核算產明細核算 。主要用于主要用于固定資產固定資產明細賬明細賬主要適用主要適用于明細賬于明細賬賬簿的種類賬簿的種類(三)按格式分類 數量金額數量金額式賬簿式賬簿多欄式賬簿多欄式賬簿三欄式賬簿三欄式賬簿兩欄式賬簿兩欄式賬簿賬簿賬簿賬頁只開設借方、貸賬頁只開設借方、貸方兩個金額欄目。方兩個金額欄目。多欄式賬簿：賬頁上設有借方和貸方兩個基本金額欄，在借方或貸方基本欄下再分設若干小欄的賬簿。收入、費用等明細賬通常采用這種格式。賬頁上設有借方、貸方和余額三個基本金額欄的賬簿。特種日記賬、總分類賬、結算賬戶等可以采用三欄式的賬簿。賬頁上設有借方

10、、貸方和余額三個基本金額欄，在每一基本欄下分設數量、單價、金額等小欄的賬簿。原材料、庫存商品等明細賬通常采用這種格式。 賬簿的種類賬簿的種類項目二、日記賬的設置和登記方法項目二、日記賬的設置和登記方法(一)日記賬的設置 日記賬可以用來連續記錄全部經濟業務的完成情況，也可以用來連續記錄某一類經濟業務的完成情況。為了逐日反映現金和銀行存款的收付情況，各單位一般應設置特種日記賬，通過現金日記賬和銀行存款日記賬分別記錄現金和銀行存款的收入、支出及結存情況。有條件的企業還可以采用普通日記賬形式登記全部經濟業務的完成情況。 現金日記賬和銀行存款日記賬是專門用于記錄貨幣資金收支情況的特種日記賬，必須采用訂本

11、式賬簿，其賬頁格式一般采用三欄式。(二)日記賬的登記n1 1、現金日記賬現金日記賬n 通常由出納人員根據審核后的現金收款憑證、現金付款憑證，逐日逐筆順序登記。每次收付現金后，隨時結出賬面余額，至少將每日收付款項逐筆登記完畢后，計算每日現金收入和支出的合計數及賬面余額，并將現金日記賬的賬面余額同庫存現金實存額核對相符。操作演示操作演示日記帳設置與登記日記帳設置與登記日記帳設置與登記日記帳設置與登記n2 2、銀行存款日記賬n 由出納人員根據審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付由出納人員根據審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證，逐日逐筆順序登記。若一個單位開立有若干銀行存款款憑證，逐日逐筆順序

12、登記。若一個單位開立有若干銀行存款戶，應分別設戶登記，便于與銀行核對，也有利于銀行存款的戶，應分別設戶登記，便于與銀行核對，也有利于銀行存款的管理。銀行存款日記賬的借方欄一般根據銀行存款收款憑證登管理。銀行存款日記賬的借方欄一般根據銀行存款收款憑證登記，貸方欄一般根據銀行存款付款憑證登記。每次收付銀行存記，貸方欄一般根據銀行存款付款憑證登記。每次收付銀行存款后，應隨時結出銀行存款的余額，至少將每日收付款項逐筆款后，應隨時結出銀行存款的余額，至少將每日收付款項逐筆登記完畢后，計算出每日銀行存款收入和支出的合計數及賬面登記完畢后，計算出每日銀行存款收入和支出的合計數及賬面余額，以便于定期同銀行送來

13、的對賬單核對，并隨時檢查、監余額，以便于定期同銀行送來的對賬單核對，并隨時檢查、監督各種款項收付，避免因超過實有余額付款而出現透支。督各種款項收付，避免因超過實有余額付款而出現透支。日記帳設置與登記操作演示操作演示日記帳設置與登記日記帳設置與登記2008年年記賬憑證記賬憑證摘要摘要對應科目對應科目分分類類賬賬頁頁借借貸貸過賬過賬符號符號月月 日日種種類類編編號號88銀銀付付01支付辦公支付辦公費費管理費用管理費用200銀行存款銀行存款200818銀銀付付02購入鋼材購入鋼材料料100KG原材料原材料800銀行存款銀行存款800普通日記賬普通日記賬3 3、普通日記賬、普通日記賬二欄二欄式普式普通

14、日通日記賬記賬根據會計分錄，逐筆記入普通日記賬的相應欄目，然后根據日記數額逐日過入有關分類賬。日記帳設置與登記不便于分工、不能把不同業務分類反映，而且據此登記總賬工作量大，故企業很少采用。n（1）為了堅持內部牽制原則，實行錢、賬分管，出納人員不得負責登記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。n（2）出納人員登記現金日記賬和銀行存款日記賬后，應將各種收付款憑證交由會計人員據以登記總分類賬及有關的明細分類賬。4 4、注意事項：日記帳設置與登記n (一)總分類賬的設置和登記總分類賬的設置和登記n1、總分類賬總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經濟業務的賬簿。在總分類賬中，應按照會計科目的編碼順序

15、分設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁。由于總分類賬能夠全面地、總括地反映經濟活動情況，并為編制會計報表提供資料，因而任何單位都要設置總分類賬。n2、 格式：格式：總分類賬一般采用借方、貸方、余額三欄式的訂本賬。n3、 登記依據：登記依據：總分類賬登記的依據和方法，取決于所采用的會計核算組織程序，詳見第十章的說明舉例。 項目三、分類賬的設置和登記項目三、分類賬的設置和登記操作演示分類帳設置與登記n明細分類賬明細分類賬是按照明細分類賬戶詳細記錄某一經濟業務的賬簿。n明細分類賬一般采用活頁式賬簿，也有的采用卡片式賬簿(如固定資產明細賬)，按賬頁格式主要有三種：三欄式明細分類賬、數量金額式明細賬、多欄式

16、明細賬。( (二二) )明細分類賬的設置與登記明細分類賬的設置與登記分類帳設置與登記1、三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬頁的格式與三欄式總分類賬相同，即賬頁只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。這種格式適用于那些只需要進行金額核算而不需要進行數量核算的債權、債務結算科目，如“應付賬款”、 “應收賬款”等科目。操作演示分類帳設置與登記分類帳設置與登記2、數量金額式明細分類賬n 數量金額式明細分類賬的賬頁，在借方(收入)、貸方(發出)和余額(結存)欄內，分別設有數量、單價和金額三個欄次。這種賬頁格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數量核算的各種財產物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等

17、。操作演示分類帳設置與登記分類帳設置與登記n3、多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內記錄某一科目所屬的各明細科目的內容，按該總賬科目的明細項目設專欄記錄。這種賬頁格式適用于只記金額，不記數量，而且在管理上需要了解其構成內容的費用、收入、利潤科目，如“管理費用”、“營業收入”、“本年利潤”等科目。 費用明細賬一般按借方設多欄，若需沖減有關費用的事項，可以在明細賬中以紅字在借方登記。 各種明細分類賬的登記方法，應根據各單位的業務量大小、人員多少、經濟業務內容以及經營管理的需要而定。明細分類賬通常根據原始憑證或標有明細科目及金額的記賬憑證進行登記，可以逐

18、筆登記，也可以定期匯總登記。操作演示分類帳設置與登記分類帳設置與登記補充、登記賬簿的規則補充、登記賬簿的規則n（一）賬簿啟用規則啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”，登記有關內容。啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的賬簿，應從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應按賬頁順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁數，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。操作演示登記賬簿的規則（二）賬簿登記規則n1、登記賬簿時，將會計憑證日期、編、登記賬簿時，將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關

19、號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。做到數字準確，資料逐項記入賬內。做到數字準確，摘要清楚，登記及時。摘要清楚，登記及時。n2、登記完畢后，要在會計憑證上簽名、登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號或蓋章，并注明已經登賬的符號(如如“”)，表示已經記賬。，表示已經記賬。參見賬簿登記操作演示n3、賬簿中書寫的文字和數字上面要留、賬簿中書寫的文字和數字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格長適當空距，不要寫滿格，一般應占格長的二分之一。的二分之一。會計數字書寫規范操作演示登記賬簿的規則登記賬簿的規則登記賬簿的規則4 4、登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫。不得使用圓

20、珠筆、登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫。不得使用圓珠筆( (銀行的復寫銀行的復寫賬簿除外賬簿除外) )或鉛筆書寫?；蜚U筆書寫。（1 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。（2 2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數。）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數。（3 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未標明余額的方向，在余額欄內登）在三欄式賬戶的余額欄前，如未標明余額的方向，在余額欄內登記負數余額。記負數余額。（4 4）會計制度中規定用紅字登記的其他記錄。）會計制度中規定用紅字登記的其他記錄。應應 收收 賬賬 款款 明明 細細 分分 類類 賬賬 明細科

21、目：明細科目：A公司公司 2008年 憑 證 摘 要 借 方 貸 方 余 額 月 日 種類 號數 8 31 轉 11 銷售商品 120 000 120 000 轉 21 更正本月轉11號憑證 100 000 20 000 銀收 8 收回A公司賬款 30 000 10 000 登記賬簿的規則 會計科目：庫存商品會計科目：庫存商品 2008年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 8 1 期初余額 借 200000 16 轉 18 入庫 100000 借 300000 18 轉 28 出庫 50000 借 250000 會計科目：庫存商品會計科目：庫存商品

22、 2008年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 月月 日日 種類種類 號數號數 月月 日日 種類種類 號數號數李樂李樂此頁注銷此行注銷記賬人員5 5、各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如、各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明果發生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白此行空白”或或“此頁空白此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。蓋章。n湖北職業技術學院登記賬簿的規則6 6、 凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。結出余額后，應在標明余額方向的

23、“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內寫“平”字，并在余額欄（“元”位上）內用“0”表示?，F金和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。2008年憑 證摘要借貸借或貸余額月日字號81期初余額借60 00081收回貨款 60000平163銷售商品款未收 20000 借20 00031本月合計 20000 60000借20000應收賬款明細賬公司名稱：AK公司寫出余額方向，余額寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質方向代表賬戶的性質計算余額計算余額登記賬簿的規則 7、 每一張賬頁登記完畢需要結轉下頁繼續登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內登記本賬頁

24、的發生額合計數，余額欄內結出余額；在下頁第一行的摘要欄內填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發生額合計數和余額過入，然后再登記新的經濟業務。操作演示登記賬簿的規則 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 6 承前頁 200000 10000 100000 15 轉 35 入庫 100000 借 300000 17 轉 36 出庫 50000 過次頁 300000 60000 借 150000 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或

25、 余余 額額 貸貸 2 17 承前頁 300000 60000 借 150000 18 轉 39 入庫 100000 月月 日日 種類種類 號數號數 月月 日日 種類種類 號數號數下一頁的第一行應登記下一頁的第一行應登記“承前頁承前頁”的內容保證賬簿登記連續性的內容保證賬簿登記連續性每一頁登記完畢，應每一頁登記完畢，應“過次頁過次頁”登記賬簿的規則n（一）錯賬更正相關規定n（二）劃線更正法n（三）紅字更正法n（四）補充登記法項目四、錯賬更正 賬簿記錄發生了錯誤，賬簿記錄發生了錯誤，不準涂改、挖補、刮擦不準涂改、挖補、刮擦或用退色藥水消除字跡，或用退色藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須根不準重新抄

26、寫，必須根據錯誤的具體情況，相據錯誤的具體情況，相應采用正確的方法予以應采用正確的方法予以更正。更正。錯賬更正錯賬更正方法錯賬更正方法劃線更正法劃線更正法紅字更正法紅字更正法補充登記法補充登記法（一）錯賬更正相關規定返回返回（二）劃線更正法n2、適用范圍：在每月結賬前，、適用范圍：在每月結賬前，如果發現賬簿記錄有錯誤，如果發現賬簿記錄有錯誤，而其所依據的記賬憑證沒有而其所依據的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時文字或錯誤，即純屬記賬時文字或數字的筆誤，應采用劃線更數字的筆誤，應采用劃線更正法進行更正。正法進行更正。3 3、注意事項：、注意事項：（1 1）必須使原有字跡仍）必須使原有字跡仍可辨認，以

27、備查考可辨認，以備查考 。（2 2）對于文字差錯，可）對于文字差錯，可只劃去錯誤的部分，不必只劃去錯誤的部分，不必將與錯字相關聯的其他文將與錯字相關聯的其他文字劃去；但對于數字差錯，字劃去；但對于數字差錯，應將錯誤的數額全部劃線，應將錯誤的數額全部劃線，不得只更正錯誤數額中的不得只更正錯誤數額中的個別數字。個別數字。1 1、含義：將錯誤的文字或數字劃一、含義：將錯誤的文字或數字劃一條紅色橫線注銷，然后，在劃線的條紅色橫線注銷，然后，在劃線的上方用藍字將正確的文字或數字填上方用藍字將正確的文字或數字填寫在同一行的上方位置，并由更正寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。人員在

28、更正處蓋章，以明確責任。返回返回操作演示操作演示練習練習錯賬更正錯賬更正（三）紅字更正法n1 1、紅字更正法、紅字更正法：是用紅字沖銷原有記錄后再預：是用紅字沖銷原有記錄后再預以更正的方法，又可細分兩種具體的方法：以更正的方法，又可細分兩種具體的方法：n方法方法1：先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑：先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據以用紅字登記證內容完全相同的記賬憑證，并據以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據以用藍字登記入字填制一張正確的記賬憑證，據以用藍字登記入賬。賬。(全

29、額沖銷全額沖銷) n方法方法2：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向，應借、應貸會計科記賬憑證所記載的借貸方向，應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以沖銷多目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。記金額，求得正確金額。(差額沖銷差額沖銷) 返回返回錯賬更正2 2、適用范圍、適用范圍n（1）根據記賬憑證登記賬簿以后，發現記賬憑）根據記賬憑證登記賬簿以后，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，證中的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，應采用紅字更正法。應采用紅字更正法。 (適用方法適用方法

30、1)n（2）根據記賬憑證登記賬簿以后，發現記賬憑）根據記賬憑證登記賬簿以后，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向都沒有錯證中應借、應貸的會計科目、記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額大于應記的正確金額，應采用紅字更正法。記金額大于應記的正確金額，應采用紅字更正法。(適用方法適用方法2) 返回返回錯賬更正3、注意事項n不得以藍字金額填制與原錯誤記賬憑證記賬方向相反的不得以藍字金額填制與原錯誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷錯誤記錄或金額，因為藍字記賬憑證反記賬憑證去沖銷錯誤記錄或金額，因為藍字記賬憑證反方向記載的會

31、計分錄反映特定經濟業務，而不反映錯賬方向記載的會計分錄反映特定經濟業務，而不反映錯賬更正的內容。更正的內容。n案例案例2編反方向藍字記賬憑證反映已領用的材料退庫。編反方向藍字記賬憑證反映已領用的材料退庫。n 借：原材料借：原材料 36000n 貸貸 ：生產成本：生產成本 36000n盡管這樣記錄也能使記賬的結余數額與實際情況相符，盡管這樣記錄也能使記賬的結余數額與實際情況相符，但這不能表明更正錯誤記錄的內容，也無法附上與分錄但這不能表明更正錯誤記錄的內容，也無法附上與分錄內容相吻合的原始憑證。內容相吻合的原始憑證。返回返回錯賬更正4、紅字正法案例n例例1、以轉賬支票支付下年度報刊雜志費、以轉賬

32、支票支付下年度報刊雜志費 6 000元，在填制記賬元，在填制記賬n憑證時誤記入憑證時誤記入“管理費用管理費用”科目，并據以登記入賬。科目，并據以登記入賬。n（1）其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：）其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：n 借：管理費用借：管理費用 6000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000n (2)該項分錄應借記該項分錄應借記“待攤費用待攤費用”科目。在更正時，應用紅字金額編科目。在更正時，應用紅字金額編制如下記賬憑證進行更正：制如下記賬憑證進行更正：n 借：管理費用借：管理費用 6 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000u (3)根據更正錯賬的記賬憑證以紅字金額記賬

33、后，表明已全部沖銷原根據更正錯賬的記賬憑證以紅字金額記賬后，表明已全部沖銷原有錯誤記錄，然后用藍字填制如下正確分錄，并據以登記入賬：有錯誤記錄，然后用藍字填制如下正確分錄，并據以登記入賬：n 借：待攤費用借：待攤費用 6 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000返回返回錯賬更正返回返回 銀行存款銀行存款 (1)6000 (2)6000 (3)6000 合計合計 6000n 管理費用管理費用n n(1)6000n(2)6000n 合計0n 待攤費用待攤費用 n n n (3)6000n n 合計合計6000錯賬更正n例例2：生產產品領用材料：生產產品領用材料4 000元，在填制記元，在填制

34、記賬憑證時，誤記金額為賬憑證時，誤記金額為40 000元，但會計科元，但會計科目、借貸方向均無錯誤。目、借貸方向均無錯誤。 n(1)其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：n 借：生產成本借：生產成本 40 000n 貸：原材料貸：原材料 40 000n(2)更正時，將多記金額更正時，將多記金額36 000元用紅字編制元用紅字編制如下記賬憑證更正：如下記賬憑證更正：n 借：生產成本借：生產成本 36 000n 貸：原材料貸：原材料 36 000返回返回錯賬更正1 1 、更正方法、更正方法將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記

35、賬憑證所記載的借貸方向、應借、應貸誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，會計科目相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以補記少記金額。以補記少記金額。n 2 2、適用范圍、適用范圍n 根據記賬憑證所記錄的內容記賬以后，根據記賬憑證所記錄的內容記賬以后，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目和發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應記的正確金額，應采用補充登記法。的正確金額，應采用補充登記法。（三）補充登記法（三）補充登記法返回返

36、回錯賬更正3、補充登記法案例n例例1、預提本月份銀行借款利息、預提本月份銀行借款利息40 000元，在填制元，在填制記賬憑證時，誤記賬憑證時，誤 n 記金額為記金額為4 000元，但會計科目、借貸方向均無元，但會計科目、借貸方向均無錯誤。錯誤。n（1）錯誤記賬憑證所反映的會計分錄：）錯誤記賬憑證所反映的會計分錄：n 借：財務費用借：財務費用 4 000n 貸：預提費用貸：預提費用 4 000n（2）在更正時，應用藍字編制如下記賬憑證進行更在更正時，應用藍字編制如下記賬憑證進行更正：正：n 借：財務費用借：財務費用 36 000n 貸：預提費用貸：預提費用 36 000返回返回錯賬更正補充：平行

37、登記規補充：平行登記規則則n (一)平行登記的作用n 平行登記是指經濟業務發生后，根據會計憑證，一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶?？偡诸愘~戶與其所屬的明細分類賬戶所反映的會計事項是相同的，登賬時所依據的是同一原始憑證，分別以總括指標和詳細指標的形式反映同一項內容。為了使總分類賬與其所屬的明細分類賬之間能起到統馭與補充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細分類賬中進行記錄。n(二)平行登記的特點n 1、依據相同：、依據相同：對于需要提供其詳細指標的每一項經濟業務，應根據審核無誤后的記賬憑

38、證，一方面記入有關的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬所屬的有關各明細分類賬戶。n 2、時期相同：、時期相同：對同一項經濟業務，應同一會計期間內分別記入總分類賬和明細分類賬。n 3、方向相同：、方向相同：登記總分類賬及其所屬的明細分類賬的方向應當相同。這里所指的方向，是指所體現的變動方向，而并非相同記賬方向。n 4、金額相等：、金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等。按平行登記規則記賬之后，總分類賬與明細分類賬之間產生了下列數量關系： n (1) 總賬本期發生額明細賬本期發生額合計n （2）總賬期末余額所屬明細賬期末余額合計操作演示平行登記規則平行登記規則平行

39、登記規則平行登記規則n（一）對賬n1、概念：就是核對賬目，即在經濟業務入賬以后，于平時或月末、季末、年末結賬之前，對各種賬簿記錄所進行的核對。 n2、作用：通過對賬，可以及時發現和糾正記賬及計算的差錯，保證各種賬簿記錄的完整和正確，以便如實反映經濟活動情況，并為會計報表的編制提供真實可靠的資料。n3、對賬的內容和方法 ：（1）賬證核對：指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對。這種核對通常是在日常核算中進行的，以使錯賬能及時發現并得到更正，以保證賬證相符。 項目五、對賬和結賬n （2）賬賬核對n 指各種賬簿之間的有關數字進行核對。主要包括： o總賬中各賬戶期末借方余額合計與各賬戶期末

40、貸方余額合計相核對，借方期末余額合計與貸方期末余額合計相核對。即編制試算平衡表的辦法進行核對。 o總賬與明細賬核對。各賬戶的本期的借、貸方發生額、期末余額與其所屬的各明細賬的本期借、貸方發生額合計、期末余額合計進行核對。 o總賬與日記賬核對。 即現金、銀行存款日記賬的本期發生額、期末余額與總賬的本期發生額、期末余額核對。o會計明細賬與倉庫實物賬核對。會計部門財產物資明細賬與財產物資保管或使用部門財產物資明細賬的本期發生額和期末余額進行的核對。 操作演示對賬和結賬對賬和結賬（3）賬實核對 將各財產物資的賬面余額與實有數額進行核對。主要包括： n（1）現金日記賬的余額與現金實際庫存數相核對，并保證

41、日清月結； n（2）銀行存款日記賬的余額與銀行送來的對賬單相核對，每月最少一次； n（3）各種應收、應付款明細賬余額與有關債務、債權單位的賬目相核對； n（4）各種材料、物資、產品明細賬的余額與其材料、物資的實存數額相核對。 對賬和結賬（二）結賬n 1 、結賬：結賬：在一定時期（月份、季度、年度）內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，期末按照規定的方法計算出該期賬簿記錄的發生額合計數和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬以及劃出結賬標志的程序和方法。 n2、結賬的程序結賬的程序n （1）首先查明本期內日常發生的經濟業務是否過賬完整、無遺漏，不得提前過賬，也不得延后過賬。n （2）將本期所有的

42、轉賬業務，編制記賬憑證，記入有關賬簿，以調整賬簿記錄。n （3）結算總賬和明細賬有關賬戶發生額和余額，并將期末余額結轉下期，作為下期的期初余額。n3、結賬的種類和方法：結賬的種類和方法：（1）月結 （2）季結 （3）年結對賬和結賬（1）月結n 月結時應考慮各賬戶的特點分別采用不同的方法，具體如下： o對不需要按月結計本期發生額而只求余額的明細賬，每次記賬以后，都要隨時結出余額。如結算類、資本類、財產物資類賬戶明細賬。結賬標志為在當月最后一筆經濟業務記錄行的下一行并緊靠上線通欄劃單紅線（稱為“結賬線”），不需要再結計一次余額。對需要按月結計發生額和期末余額的賬戶，月末結賬時，要加計本月的發生額并

43、計算出余額。如現金、銀行存款日記賬、采用“記賬憑證核算形式”所登記的總賬、成本費用類明細賬、采用“賬結法”下的損益類明細賬等；結賬標志為在最后一筆經濟業務記錄行的下一行（月結行）并緊靠上線劃通欄單紅線，并在其行內結出本月發生額和余額；在日期欄內填寫本月最后一天的號數，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，再在“月結行”的下一行并緊靠上線劃通欄單紅線。 操作演示對賬和結賬對賬和結賬（2）季結n 季度結賬一般是總賬才需要，由于總賬在年終結賬時要將所有總賬結出全年發生額和年末余額，以便于總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌并核對賬目，而總賬在各月只結余額而不結發生額，為減少年終結賬的工作量而把工作做在平時，對于總賬就要進行季結。即在每季度結束時，應在季末月份月結后，分別結算出本季度借方、貸方本期發生額合計數和期末余額，在“摘要”欄內注明“本季度累計”字樣，并在該行下面再劃一條通欄單紅線。 對賬和結賬（3）年結 o年末沒有余額： 如果總賬