1、交易性金融資產交易性交易性金融資產金融資產定義定義會計處理會計處理初始計量初始計量后續計量后續計量定義 滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：1取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售；2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理； 3屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。交易性交易性金融資產金融資產定義定義會計處理會計處理初始計量初始計量后續計量后續計量會計處理1、交易性金融資產的初始計量 要點：以公允價值作為其入賬成本，交易費用計入當

2、期損益。 =買價已宣告尚未發放的股買價已宣告尚未發放的股利或已到期尚未領取的利息利或已到期尚未領取的利息宣告日宣告日08.3.13.5登記日登記日除權日除權日3.204.1發放日發放日3.15 買入買入公允價值公允價值=買價已宣告尚未發放的股利買價已宣告尚未發放的股利08.4.1付息日付息日08.10.1付息日付息日07.10.1付息日付息日08.6.1買入買入未到期利息到期未領的利息公允價值公允價值=買價到期未領的利息買價到期未領的利息入賬成本（公允價值）=買價-已宣告尚未發放的股利已到期尚未領取的利息08.1.14.1宣告日宣告日4.8買入買入4.10A買買B股票股票10000股，股，10

3、元元/股股交易費交易費0.3萬元萬元紅利紅利0.5元元/股股入賬成本入賬成本=買價買價-已宣告未發紅利已宣告未發紅利=10萬萬-0.5萬萬=9.5萬元萬元借：交借：交 成本成本 9.5 應收股利應收股利 0.5 投資收益投資收益 0.3 貸：銀貸：銀 10.3發放發放會計分錄：會計分錄：08.6.1面值面值100萬元，萬元，6%4.1，10.1各付息一次各付息一次買價買價110萬元，交易費萬元，交易費1萬元萬元08.4.108.10.107.10.1買入買入AB 債券債券到期未到期未付利息付利息未到未到期利息期利息入賬成本入賬成本=110萬萬-3萬萬=107萬元萬元100萬萬6% 6/12=3

4、萬萬借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 107 應收利息應收利息 3 投資收益投資收益 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 111n一般分錄：n借：交易性金融資產成本（按公允價值入賬）n投資收益 （交易費用）n應收股利/應收利息n 貸：銀行存款 （支付的總價款）交易性交易性金融資產金融資產定義定義會計處理會計處理初始計量初始計量后續計量后續計量會計處理 2、交易性金融資產的后續計量 要點：交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益。 “公允價值變動損益公允價值變動損益”期末計價期末計價暫時損益暫時損益 一般會計分錄 當公允價值大于賬面價值時： 借：交易性金融資產公允

5、價值變動 貸：公允價值變動損益 當公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動30303030 宣告分紅或利息到期時：借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 收到股利或利息時：借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息處置時： (1) 借：銀行存款（凈售價）借：銀行存款（凈售價） 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產（賬面余額賬面余額） 投資收益（倒擠）投資收益（倒擠） 交易性金融資產 成本 公允價值變動凈增： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 凈減： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益同時，（2）例題講解 1、2006年1月1日, 甲公司購入一筆債券，該債券的面值

6、為100萬元，票面年利率3%,劃分為交易性金融資產。甲公司在取得該債券時，共支付了價款103（含已到期尚未發放的利息3萬元），另支付交易費用2萬元。甲公司的會計處理如下： （1）購買時：借：交易性金融資產成本 100應收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105（2）2006.1.5，收到最初支付價款中所含利息3萬元。 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3（3） 2006.12.31，債券公允價值為110萬元時： 借：交易性金融資產公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10 （4）2006.12.31,利息到期時：借：應收利息3貸：投資收益3（5）2007.1.5，收到2006年利息時： 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3（5）2007.10.6，將該債券處置，售價為120萬元， 假定無其他稅費。 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產 成本 100 公允價值變動 10 投資收益 10 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10練習 1、2008.10.10,甲公司自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為0.16元/股。甲公司將其作為交易性金融資產