1、焦 作 大 學 畢 業 設 計（論 文）作 者 王 學 號 1196 學 院 繼續教育學院 專 業 會計電算化 題 目 關于營業稅改增值稅后若干問題的探討 指導教師 職 稱 二 0一 六 年 四 月摘 要 1994年分稅制改革確立了營業稅和增值稅并行的制度，這是符合當時社會經濟條件的。但是，隨著我國市場經濟的不斷推進，曾經發揮重要作用的營業稅已經嚴重不能適應當前經濟的發展，急切需要進行改革，而已經發展成熟的增值稅恰恰能夠將其取代。于是，逐步推行營業稅改征增值稅的步伐，實現我國稅制體系與國際標準稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會產生陣痛，會出現各種各樣的問題，能否解決這些問題，

2、關系到改革的成功與否。因此，對改革進程中出現的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。本文從營業稅改征增值稅的必要性和試點方案這一方面入手，總結了營業稅的弊端以及增值稅的優點以此來證明營業稅改征增值稅的必要性。同時，對營業稅改征增值稅的試點方案進行了部分解讀。最后一部分是營業稅改征增值稅過程中存在問題之解決對策。本文主要是給相關行業在稅改中存在的問題提供具體的應對之策。關鍵詞：營業稅；改征；增值稅；問題；對策ABSTRACT The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parall

3、el, this is in accordance with the social economic conditions. However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the ca

4、n. Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform. However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, rela

5、ted to the success of reform. Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary. In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantage

6、s of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead. At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation. The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process

7、 of solution. This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures目 錄引言1一、營業稅改征增值稅對企業的影響2（一）“營改增”對企業財務結構的影響21.財務審核影響22.發票影響2（二）“營改增”對企業結構的影響21.“營改增”對企業管理的影響3二、 關于營業稅改征增值稅

8、后存在的問題3（一）地方可用財力減少問題3（二）增值稅擴圍所要差別規范的各類優惠政策4（三）增值稅擴圍涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題4（四）增值稅擴圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題5三、推進“營改增”試點改革的若干對策5（一）關于地方可用財力減少的問題的對策5（二）關于國地稅之間關系與征管問題的對策6（三）關于財政體制改革問題的對策7結束語8致謝詞9參考文獻10引 言在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅，但隨著經濟的發展，這種稅制顯現出其不合理性。當前，我國正處于加快經濟發展方

9、式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，推進營業稅改征增值稅，需要“整體規劃、統籌協調、平穩過渡”，既要設計稅制改革方案和相關配套改革措施，又要通盤考慮改革的具體事項，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實現稅制轉換的平穩過渡。本文通過對增值稅的國內外研究入手提出了“營改增”的必要性及對企業的影響以及稅制改革后出現的問題并提出了對策。將營業稅改征增值稅的意義主要體現在兩個方面：一是推動服務企業發展，對于服務企業來說，進行全額的營業稅征稅，稅負過重，還有重復征稅的情況，通過稅制改革加大對第三產業

10、的扶持力度，也為現代服務業發展提供空間。二是降低出口企業成本，提高我國勞務和貨物的國際競爭力。在營業稅制下，出口不會進行退稅，因此增加了出口勞務和貨物的成本，不利于出口企業參與國際競爭，采用增值稅制后就能有效避免上述問題，增強企業發展能力，從而促進國民經濟健康協調發展。一 營業稅改征增值稅對企業的影響（一） “營改增”對企業財務結構的影響1.財務審核影響營業稅制度改為增值稅制度最直接的影響就是財務審核，由于營業稅中并沒有銷項核算，所以營業稅核算相對比較簡單，僅需要企業收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金，采稅額與進項稅額，成本和相關的收入都能如實的入賬；對于增值稅其計算相比營業稅較復雜一些，收

11、入入賬的方法也有很大的變化。舉個實例說明，企業收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，銷項和進項以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅和銷項稅之間的差額，所以一旦實行“營改增”，那么一定要對企業的會計審核作出調整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業將會使得在企業內有兩種稅收制度，稅收的銜接和調整很是麻煩，會加大會計核算的難度，這對該類企業是一個挑戰。2.發票影響稅制的改革必然也會引起發票的改革。對增值稅發票的改革首先應該區分一般納稅人和小規模納稅人。對于小規模納稅人，其發票與營業稅發票的差別不是很大；對于一般納稅人，應該有兩種發票，一種是專

12、用發票，一種是普通發票，針對這兩種發票的使用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發票限額是不一樣的，一般的發票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發票的改革和規范使用是各個企業應該必須重視的一個環節。二“營改增”對企業結構的影響據試點內的地區財稅部門有關人士介紹，試點內實行“營改增”后實現了從道道征收、全額征收向環環抵扣、增值

13、征稅方向轉變，有效的解決了重復征稅的問題，并促進了產業轉型，有利的推動了產業結構的調整。“營改增”在推動企業轉型升級上發揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務外包，形成了主輔分離。二是推動了產業資源重構，提升總部經濟。三是推動了設備的更新換代，帶動其他產業的發展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內的企業對設備的更新換代更加的重視，不僅提高了企業自身的經濟效益和內部的工作效率，也直接的帶動了制造業的發展。 “營改增”減少了輕資產運輸業的稅負，同時增加了重資產運輸業的稅負。例如，以交通運輸企業為例：A運輸企業在某次經營活動中提供運輸勞務，獲得收入80萬元，相關運輸成本60萬元，以稅改前

14、的營業稅計算，A企業應繳納的營業稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，根據2011年11月，財政部和國家稅務總局發布的營業稅改征增值稅試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，該企業應交增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬元。“營改增”稅改后A企業稅負降低。B運輸企業在某次經營活動中提供運輸勞務，獲得收入同樣為80萬元，相關運輸成本為40萬元，以稅改前的營業稅計算，B企業應繳納營業稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，該企業應繳納增值稅為80*11%-40*11%=4.4萬元。營改增稅改后B企業稅負加重。由此可以看出，

15、營業稅向增值稅的改革，對A和B企業產生了不同影響。因此，在“營改增”稅制的推行中，應綜合考慮納稅地點、適用稅種及納稅人資質等因素，處理好費用抵扣、起征點標準、計稅方法等事項，促進“營改增”稅制的完善。三“營改增”對企業管理的影響“營改增”后，企業的管理也在提升，為了實現給企業減負，企業加強了管理，在上游和下游都形成了一個環環相扣的產業鏈條，當企業在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業經濟效益的同時還給下游的企業增加了抵扣額，各個企業在轉型升級上動力得到了有效的加強。總體來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好的適應這個稅收制度，企業不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場

16、營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面的進行改革。如很多企業從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業機制，使得企業管理水平大幅度上升，再鼓勵企業的科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。 二 關于營業稅改征增值稅后存在的問題（一）地方可用財力減少問題營業稅改征增值稅所引起的問題中首先需要解決的是地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅改征增值稅后，中央分享75%地方分享25%，營業稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現實，中央決定試點期間原歸屬于試點地區的營業

17、稅收入改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長久之計。當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體稅種，雖然從理論上房產稅能擔當地方主體稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭。或者按照現行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。（

18、二）增值稅擴圍所要差別規范的各類優惠政策現行營業稅分交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統一按現行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適又是一大問題。從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業稅是行業差別稅率，體現著政府對特定行業的扶持和引導，若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產業優惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現對不同行業

19、的優惠政策。若進一步分析企業所得稅政策的特點，則發現企業所得稅的產業導向政策主要集中于優惠領域，而優惠的重點在“創新”和“環保”，比如對企業從事環境保護、開發新產品、新技術、新工藝等給予優惠，這些優惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業的優惠、引導政策。（三）增值稅擴圍涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題 縣域經濟的發展狀況如何，直接關系到中國經濟和社會的整體發展狀況。現行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整來保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫

20、用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應關注涉及營業稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。從收入的角度來說，五級政府架構違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容，而三級政府可以實現省以下財政收入的規范劃分，解決分稅分級體制和現在省以下理不清的財政體制難題；從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉鎮，形成了“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農村，進而使得越往

21、基層地方政府的財政越是困難。因此，現有的財政體制沒能較好的對各級政府的事權進行劃分，進而導致了縣鄉兩級政府履行事權所需財力與其可用財力高度不對稱的問題。在增值稅擴圍后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這會進一步加劇現行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能借“擴圍”這一契機重新構建我國政府間財政體制，這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應能更為科學、合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲得地方政府的支持，將是“擴圍”改革能否成功的關鍵。（四）增值稅擴圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題分設國、地兩

22、套機構是推行分稅制的產物，在我國的稅收征管系統中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業稅改征增值稅后，如何協調兩套系統之間的關系也是這一次上海試點需要探索解決的問題。營業稅原來都是地方稅務局征的，現在如果一部分營業稅改征增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協調一下。稅務機構“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人負擔，避免“搶稅”矛盾，但稅務機構將要面臨的是減員，還有領導干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才是國地稅合并的難點所在。再者，營改增后，具體操作上如何實施也需要試著解決。營業稅基本上是按營業毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發票核實收入即可。改征

23、增值稅后情況就會有明顯變化，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規范使用增值稅專用發票，要比營業稅管理復雜。以交通運輸業為例，它面向企業和個人的多，運費金額小、零星分散，涉及的發票多，屬于勞務服務，提供周期短，這為征管核算帶來了一定難度。三 推進“營改增”試點改革的若干對策（一）關于地方可用財力減少的問題的對策 一是完善財稅體制，改變分享辦法。為了減少改革阻力，試點方案規定“原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍屬試點地區”，因此，建議國家應進一步完善分稅制財政管理體制，協調好中央與地方的收入分配利益，可以在保持現行中央、地方收入格局基本不變的前提下，科學測算因增值稅征稅范圍擴大導

24、致營業稅收入減少的規模，提高地方政府的稅收分成比例，緩解地方財政壓力。二是培植新的稅源，壯大地方稅基。有源必有稅，源多稅必大。做大做強地方經濟才是解決地方財政困難、緩解財政壓力的根本出路。因此我們要積極推進經濟發展轉型，推進重點產業發展，加大招商引資工作力度，不斷提高第三產業在國民經濟中的比重，盤活現有存量，大力發展增量，做大經濟總量。三是強化稅收征管，堵漏挖潛增收。地稅部門應堅持依法治稅，切實加強稅收征管，提升組織收入的管理水平，進一步強化信息管稅的能力，加大稽查力度，力保稅收顆粒歸倉，認真開展好稅源調查確保營改增平穩過渡。（二）關于國地稅之間關系與征管問題的對策第一，要按照“統籌兼顧、效益

25、優先”、事權與財權相結合、責權利相統一的原則，合理劃分地方各級政府的事權與財權，財權跟事權走；提高對市縣級稅收返還比例，增加地方分成，緩解地方財政困難。第二，重新構建增值稅的收入分享體制，更要綜合考慮各地的人口數量、基本公共服務需要以及地方政府的財政收入能力等因素，將地方分享的增值稅收入與中央因素法轉移支付融合，使之成為地方政府一個穩定的、常態化的財政收入來源。第三，要深化稅制改革，構建地方稅體系。按照經濟發展與稅收增長的內在聯系，把與地方公益事業、第三產業和基礎設施等有密切聯系的稅種界定和設置為地方稅種，尤其對一些與地方經濟發展相關和應當鼓勵和扶持的產業稅收，其收入應留給地方；盡快開展遺產稅

26、、贈與稅基社會保障稅等；在不動產保有環節征收的房地產稅，在條件成熟時可考慮將房產稅、土地使用稅、車船使用稅等合并成財產稅并適當擴大稅基，使之成為地市、縣區一級財政的穩定收入；開征環境保護類稅費，既可抑制環境的污染，限制資源的無節制開發，又可壯大地方稅收規模，增強地方財政實力。（三）關于財政體制改革問題的對策關于這個問題大致可以有四種設想來化解“營改增”引發的財政體制問題。一是繼續沿用試點時采用的辦法，原來征收營業稅范圍內產生的增值稅繼續繳入地方庫，歸地方收入。其優點是現行的分稅格局可以基本不動，省去了中央地方利益調整導致的諸多麻煩。但具體操作上會相當繁瑣，容易混淆，更重要的是將會對地方政府行為

27、產生不確定影響。二是對增值稅的分享比例保持不變，或在調整的同時，對其他共享稅進行調整，例如在企業所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，也可以統籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權，重新設定中央與地方稅。這需要評價各個稅種對地方行為動機、對中央收入以及對當前調結構、轉方式的影響來綜合權衡，涉及面廣，難度較大，其優點是在保持中央與地方財政關系基本框架穩定的條件下，可以一并解決老體制的一些遺留問題，例如稅收返還一并取消，這是在其他稅種不進行改革條件下做出的一種選擇，意味著稅制結構的缺陷難以利用這個機會矯正。三是實行“營改增”的同時對其他稅種一并改革，據此再考慮財權劃分，如消費稅、資源稅等都有改

28、革的空間和增收的潛力，進一步完善整個稅制，調整中央與地方間的財權劃分才有扎實的基礎。稅制改革與財權劃分改革同時進行，其優點是避免了改革的碎片化，減少改革的陣痛時間，但這需要精心設計并有決心和信心承受改革的風險壓力。四是把屬于全民所有的公共資源、資產也納入中央與地方之間的財權劃分范圍，把稅權、費權、產權作為完整財權綜合考慮，徹底調整中央與地方的財權劃分范圍、劃分方式，同時，對中央與地方事權劃分也進行調整，使廣義財權、事權的劃分改革同步推進。這涉及行政體制改革、公有制下的產權制度改革等重大問題，涉及面更寬、難度更大。其優點是改革的系統性、協調性、可持續性更強，可以化解諸多深層次的矛盾和問題，放大改

29、革的紅利。上述四個方面的設想，如何抉擇，取決于改革的膽識與決心。從推動科學發展，加快打造中國經濟升級版的要求來看，最好是采取第四個設想，盡管難度大，但改革的紅利也最大。而且，包括“營改增”在內的稅制改革、事權劃分改革、公共產權收益制度改革已經迫在眉睫，已經難以拖延。不如利用“營改增”這個機會，實行一攬子改革，使財稅改革全面推進，這樣也避免了改革碎片化的風險。結束語營業稅改征增值稅，避免重復征稅，促進稅負公平一直是深入推進稅制改革的話題，隨著經濟體制改革的深入推進，如今“營改增”已經成為財稅改革的大勢所趨，是未來中國稅制改革的方向，此次“營改增”改革，從宏觀層面上說，是繼2009年全面實施的增值稅轉型改革后，擴大改革試點和行業范圍，不但有利于消除重復征稅，增強服務業競爭能力，而且還促進社會專業化分工，在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二三產業的融合發展和服務業出口，推動第三次產業融合。本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然會帶來試點地區和非試點地區、試點行業和非試點行業、試點納稅人和非試點納稅人之間的稅制銜接問題，在以后向其他行業推廣時要更多考慮一下相關銜接問題