1、第五部分第十三至第十五章講解第十三章或有事項一、或有事項的特征1. 或有事項是由過去的交易或者事項形成的2. 或有事項的結果具有不確定性3. 或有事項的結果須由未來事項決定。二、或有負債、或有資產1. 或有負債無論是現時義務，還是潛在義務均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露。2. 或有資產，是潛在資產，不符合資產的確認條件，因而不能確認。企業通常不應當披露或有資產，只有在很可能導致經濟利益流入企業時才能在附注中披露。三、確認預計負債的條件1. 該義務是企業承擔的現時義務2. 履行該義務很可能導致經濟利益流出企業（大于50%小于等于95%）3. 該義務的金額能夠可靠地計量企業清

2、償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。四、待執行合同變為虧損合同預計負債的計量，履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中較低者。待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。【例題】甲公司為工業制造業企業，系一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。2011年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規定甲公司在2012年3月以

3、每件2萬元的價格向丙公司銷售1000件，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金，簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料價格突然上漲，預計生產產品的成本將超過合同單價。答疑編號3254050101正確答案(1)假定一：如果產品預計單位成本為2.1萬兀(2)假定二：如果產品預計單位成本為2.7萬元預計合同發生損失=1000"合同發生損失=1000.7乂2)=700不執行(2.12)=100合同違約金損失=1000X2X420%=不執行合同違約金損失1因為沒有標的資廣:000X2X20%400借：營業外支出400借：營業外支出100貸：預計負債400貸：預計負

4、債100支付時：產品完工后(實際單位成本仍為借：預計負債4002.1萬元）：貸：銀行存款400借：庫存商品1000X2.12100貸：生產成本2100借：預計負債100貸：庫存商品100【例題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件D產品，每件加工成本17萬元。該D產品已經簽訂一份不可撤銷合同，約定于2012年2月1日以每件28.7萬元向丁公司銷售D產品，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。如果逾期每10天（含10天）需要支付違約金10萬元，如果撤銷合同需要賠償損失200萬元。甲公司2011年

5、12月31日生產D產品的生產線出現嚴重事故被迫停產，預計恢復生產后交付D產品的時間將推退10天。答疑編號3254050102正確答案配件是用于生產D產品的，所以應先計算D產品是否減值。D產品可變現凈值=10028.7（1.2）=2750（萬元）D產品成本=10012什17）=2900（萬元）執行合同的損失=29002750+10=160（萬元）不執行合同的損失=200（萬元）所以，選擇執行合同。由于存在標的資產，故減值測試。配件可變現凈值=100X（28.7171.2）=1050（萬元）配件成本=100X112200（萬元）配件應計提的存貨跌價準備=12001050=150（萬元）借:資產減值

6、損失150存貨跌價準備150借:營業外支出10貸：預計負債10（2）2011年12月，A公司與乙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在2012年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售2000件B產品，違約金為合同總價款的20%。2011年12月31日，A公司已生產B產品2000件并驗收入庫，每件實際成本1.6萬元。假定A公司銷售B產品不發生銷售費用。答疑編號3254050103正確答案假定第一種情況：目前市場每件價格為2.4萬元。A公司每件成本1.6萬元，每件售價1.2萬元，待執行合同變為虧損合同。 判斷是否執行合同可變現凈值=2000X01皂2400（萬元）成本=2000X1.6200（萬元）

7、執行合同損失=32002400=800（萬元）不執行合同損失=違約金損失+按市價銷售損失=2000（兄6122泌20%2000=一1120（萬元），即產生收益，沒有損失。綜合考慮，應選擇不執行合同。 因存在標的資產，且不執行合同，所以按照市場價格進行減值測試，產品未發生減值。 會計分錄：借：營業外支出480貸：預計負債480假定第二種情況：市場每件價格改為1.5萬元。 判斷是否執行合同可變現凈值=2000X01皂2400（萬元）成本=2000X1.6200（萬元）執行合同損失=32002400=800（萬元）不執行合同損失=違約金損失+按市價銷售損失=2000X1.6.21沔20%巴如。=68

8、0（萬元）綜合考慮，應選擇不執行合同。 因存在標的資產，且不執行合同，所以按照市場價格進行減值測試。可變現凈值=2000XD金3000（萬元）成本=2000X1.6J200（萬元）計提存貨跌價準備=32003000=200（萬元） 會計分錄：借：資產減值損失200貸：存貨跌價準備200借：營業外支出480貸：預計負債480假定第三種情況：市場每件價格改為1.3萬元。 判斷是否執行合同可變現凈值=2000X0皂2400（萬元）成本=2000X1.6200（萬元）執行合同損失=32002400=800（萬元）不執行合同損失=違約金損失+按市價銷售損失=2000X1.6.21*20%巴如。=1080

9、（萬元）綜合考慮，應選擇執行合同。 因存在標的資產，且執行合同，所以應按照合同價格進行減值測試。可變現凈值=2000XD*2400（萬元）成本=2000X1.63200（萬元）計提存貨跌價準備=32002400=800（萬元） 會計分錄：借：資產減值損失800貸：存貨跌價準備800五、重組義務1. 重組義務的確認（1）同時存在下列情況的，表明企業承擔了重組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。（2）需要判斷重組義務是否同時滿足或有事項的三個確認條件。2. 重組義務的計量與重組有關支出的判斷

10、表支出項目包括會計處理自愿遣散V借：管理費用貸：應付職工薪酬性質均為預計負債；但是科目不同。強制遣散V借：管理費用貸：應付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費V借：管理費用貸：預計負債將職工和設備從擬關閉的工廠轉X支出與繼續進行的活動相關（尚未發生費用，移到繼續使用的工廠、剩余職工再培訓費、新經理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網絡的投資、未來經營損失、實際支出再編分錄）特定固定資廣的減值損失X借：資產減值損失貸：固定資產減值準備第十四章收入（重點）、銷售商品收入的確認1.托收承付方式銷售商品的處理企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增

11、值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商'品2.預收款方式銷售商品的處理企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商'品3.委托代銷商品的處理（1）視問買斷方式如果無論是否能夠賣出、借：應收賬款是否獲利，均與委托方尢關，委托方通常應確認相關銷售商品收入。貸：主營業務收入交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商'品如果受托萬pJ以將商品退回給委托方，委托方通常應在收到代銷清單時，確認銷售收入。借：發出商品貸：庫存商'品借：應收賬款貸：主營業務

12、收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品（2）收取手續費方式。委托方通常應在收到代銷清單時，確認銷售收入。借：發出商品貸：庫存商'品借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品借：銷售費用貸：應收賬款4.商品需要安裝和檢驗的銷售企業通常應在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢后，確認收入。借：發出商品貸：庫存商'品借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品5.訂貨銷售的處理企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅

13、費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商'品6.以舊換新銷售的處理銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商'品回收的舊商品：借：原材料或庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款7.銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理（1）按商業折扣應扣除后確認收入。（2）現金折扣。收入確認時不考慮現金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現金折扣以后實際發生時，直接計入財務費用。(3) 銷售折讓，企業應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發生

14、銷售折讓的，通常應在發生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。借:庫存商品8.銷售退回(1)未確認收入的售出商品發生銷售退回的。(2)已確認收入的售出商品發生銷售退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期借:貸：發出商品應交稅費應交增值稅(銷項稅額)貸：應收賬款銷售的反分錄銷售商品成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。(3)已確認收入的售出商沖減報告年度的收入、成本和費用品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處

15、理。9.附有銷售退回條件的商品銷售（1）企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入；借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅）借：主營業務成本貸：庫存商'品確認估計銷售退回借：主營業務收入貸：主營業務成本預計負債（2）企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。借：發出商品貸：庫存商'品借：應收賬款貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）10.分期收款銷售商品應當根據應收款項的公允價值（或現行售價）一次確認收入。借：長期應收款貸：主營業務收入未實現融資收益借：主營業務成本貸：庫存商'品本期攤

16、銷金額=（長期應收款期初余額-未實現融資收益期初余額）X折現率借：貸：財務費用借：銀行存款貸：長期應收款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）會計報表：長期應收款=長期應收款科目余額-未實現融資收益科目余額11.售后回購的處理1. 在大多數情況下，回購價格固7E或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。2. 如果回購價格不確定，借：銀行存款貸：其他應付款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：財務費用貸：其他應付款確認收入，并結轉成本。二、提供勞務收入的確認和計量1. 提供勞務交易結果能夠可靠估計，采

17、用完工百分比法確認提供勞務收入已經發生的成本占估計總成本的比例（掌握計算）本期確認的收入=勞務總收入X本期末止勞務的完工進度一以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本X本期末止勞務的完工進度一以前期間已確認的費用2. 提供勞務交易結果不能可靠估計企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。按照能夠得到補償的金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。3. 銷售商品和提供勞務混合業務如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為

18、提供勞務處理；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。4. 授予客戶獎勵積分的處理【例題】2011年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起2年內有效，過期作廢。正確答案(1)2011年度，甲公司銷售各類商品共討授予客戶獎勵積分共計1000萬分。2011年度授予獎勵積分的公允價值=借：銀行存款1

19、000貸：主營業務收入990遞延收益10(2)2011年度客戶使用獎勵積分共討答疑編號32540501041000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)1000100.西元>600萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的7.5獎勵積分將有80%在2年內使用。借：遞延收益貸：主營業務收入10X(600/1000X80%)7.5三、建造合同收入1.因訂立合同而發生的費用建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。2.零星收益，不計入合同收入，應沖減合同成本。【例題

20、】甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，有關資料如下：（1）2010年2月1日，甲公司與乙房地產開發商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24000萬元，建造期限2年，甲公司于2010年3月1日開工建設，估計工程總成本為20000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發生成本10000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本15000萬元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價款1200萬元，但未能與乙公司達成一致意見。至2010年12月31日，已經結算合同價款8000萬元。答疑編號3

21、254050105正確答案 確認的合同收入等2010年完工進度=10000/（10000+15000）X100%=40%2010年應確認的合同收入=24000X960%=（萬元）2010年應確認的合同費用=（10000+15000）X40%日0000（萬元）2010年應確認的合同毛利=960010000=400（萬元）借：主營業務成本10000貸：主營業務收入9600工程施工合同毛利400 2010年末應確認的合同預計損失=(10000+15000)-24000)X(140%)=600萬元。借：資產減值損失600貸：存貨跌價準備600 存貨項目：工程施工(10000400)工程結算8000存貨

22、跌價準備600=1000(萬元)(2)2011年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，增加合同價款4000萬元。2011年度，甲公司實際發生成本14300萬元，年底預計完成合同尚需發生2700萬元。至2011年12月31日，已經結算合同價款18000萬元。2011年完工進度=(10000+14300)/(10000+14300+2700)X100%=90%2011年應確認的合同收入=(24000+4000)X90%-9600=15600(萬元)2011年應確認的合同費用=(10000+14300+2700)X90%T0000=14300(萬元)2011年應確認的合

23、同毛利=1560014300=1300(萬元)借：主營業務成本14300工程施工合同毛利1300貸：主營業務收入156002012年2月底，實際發生工程成本2800萬元，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本27100萬元。至2012年12月31日，已經結算合同價款2000萬元。2012年應確認的合同收入=28000960015600=2800萬元2012年應確認的合同費用=271001000014300=2800萬元2012年應確認的合同毛利=28002800=0萬元借：主營業務成本2800貸：主營業務收入2800合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。借：存貨跌價準備600貸：主營業務成本600借：工程結算28000貸：工程施工一一合同成本27100合同毛利（400+1300+0）900第十五章所得稅暫時性差異產生的項目（1）固定資產折舊方法、折舊年限不同廣生的差異；因計提固定資產減值準備產