1、精選優質文檔-傾情為你奉上縣（市）級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法實例在地方稅收征管實現電算化管理的情況下，大量的數據資料存放于各種不同的數據表中，如何破解表內、表表、內表與外表以及表與實際間的關聯關系，篩選不符合法規或常規的征管數據，對照中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）及其他稅法的相關規定實施重點審計，成為稅收征管審計必須解決的難題。本文從地方稅收征管審計的目標和主要內容出發，結合個人近年來從事稅收征管審計的具體實踐，淺談幾點縣市級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法。一、稅收征管審計的目標和對象依照征管法第一條，我們可以看出稅收征管法的立法宗旨為“規范稅收征收和繳納行為

2、，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展”。我們開展稅收征管審計也應圍繞該宗旨展開，既要規范地方稅收征管部門依法征收稅款，也要規范納稅人的繳納稅款的行為；既要保障國家財政收入，也要保護好納稅人的合法權益；既要促進經濟發展，又要促進社會協調發展。因而其審計對象既包括征收機關，也包括納稅人，即在審計征收機關的同時，適當延伸審計相關納稅人的納稅情況。二、稅收征管審計的主要內容中華人民共和國稅收征收管理法作為規范國家稅收征管行為 的一部專業法律，對國家稅收征收管理工作的主要內容、方法和手段等作出了具體規范。因此就地方稅收征管而言，只有遵從該法基本內容進行的審計，才能真正貫徹稅收征管

3、審計的目標，不會偏離稅收征管審計的初衷。依照稅收征管法，稅收征管審計主要包括以下內容：（一）稅務管理，包括稅務登記 、帳簿憑證管理和納稅申報。其中稅務登記應包括登記的全面性和真實性：可核對新增工商登記企業數據、以及稅務登記資料與工商登記數據核對的正確性，非正常登記戶的檢查和處理；賬簿憑證管理和納稅申報主要針對納稅人，可通過審計調查實施審計程序；（二）稅款征收。稅務征收機關是否依法開征、停征某稅種，是否存在多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款的情況；扣繳稅款情況；滯納金制度執行情況；減稅免稅情況；核定征收稅款情況；稅收保全和稅收強制措施等情況。（三）稅務檢查。明確稅務機關、納稅人有關稅務檢

4、查的權利義務關系，審計重點主要放在稅務機關案源管理是否健全完整，是否存在該查未查情況。三、稅收征管審計的基本思路稅收征管內容相當龐雜，運用計算機輔助審計的根本目的和任務就是從龐雜的相關內容中，篩選出有價值的實例進行分析、統計和跟蹤調查，求得全面分析，定點追蹤審計的效果。（一）、從稅收征管系統數據的完整性出發，檢驗系統數據內部控制制度建設健全性。一是檢查重要數據是否全部納入稅收征管系統，如征管法中提到的工商登記數據等；二是征管系統中的數據模塊、數據表是否全部運行，相關數據是否全面錄入，如財務管理模塊、發票管理模塊和所得稅申報表等；三是征管數據的真實性和全面性檢查，如通過征收主表明細的分類匯總與年

5、度收入報表、稅務登記數據和稅務登記報表等數據核對，檢驗其數據的真實性和完整性。（二）選擇已錄入的數據資料進行篩選比對，確定審計重點。一是選擇征管系統內比較重要的數據表進行核對，分析比較不同表之間的相互關聯關系，二是選擇數據表中比較重要的字段進行比對，關注字段間數據的相互關聯關系，如征收主表（明細）中開票日期、扣款日期、申報限繳日期與稅款滯納金計算之間的關系等，三是選擇征管系統內數據表與系統外數據表進行比對，關注數據輸入的正確性、評判系統外數據的重要性，四是征收機關數據與外部實際數據進行比對，關注管理不到位和征收數據異常情況。（三）根據確定審計重點，對部分重點行業、區域或納稅異常企業進行延伸審計

6、或調查。四、審計方法及簡明操作實例（一）稅務登記管理審計1、稅務登記是稅務機關進行稅務管理的起點和基礎，越來越受到各級征收機關的重視，為了加強稅收征管，促進部門間信息交流和利用，稅收征管法第十五條第二款明文規定“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報”。根據這一規定，我們可以從工商新登記企業數據中篩選未進行稅務登記企業并進行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業情況，同時可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊資本、新設帳簿和營業證照的印花稅情況，因為依照中華人民共和國印花稅暫行條例規定，新登記企業營業帳簿等屬于印花稅應納稅憑證，其計稅依據為新登記企業注冊資本等。具體可操作如

7、下：從稅務機關取得工商管理局提供的年度企業登記資料（電子數據），輸入SQL數據庫，并通過企業名稱、企業編碼或負責人等關鍵字在稅務登記數據的存在性，篩選工商部門已登記，稅務部門未登記的漏征漏管戶的相關資料進行進一步審計調查。select * from dbo.gsxdjwhere dbo.gsxdj.mc not in (select mc from dbo.DJ_SWDJZB1) order by zczb desc實例成效：檢查出2003年工商局已登記稅務未登記的漏管漏征戶200多戶。2、已登記未征稅納稅人篩選：通過稅務登記主表與征收主表、征收主表明細三張表，查詢年度內正常登記（稅務登記狀態

8、標記ZTBJ為正常1）未納稅企業名單（按注冊資本排序）進行排查。select top 50 QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfrom dbo.DJ_SWDJZB1 where ztbj=1 and QYNM not in (select QYNMfrom dbo.ZS_ZB) order by ZCZB desc,TZZE desc3、非正常企業清理情況篩選依照稅務登記管理辦法第八章非正常戶管理的相關規定，稅務機關責令納稅人限期申報，納稅人逾期未改正，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，納入非正常戶管理，超過三個月的應宣布稅務登記證失效。非正常戶認定管

9、理是稅務機關加強管理，提高管理效率的重要舉措，我們可以對照辦法的規定對申報異常企業進行篩選檢查，確定稅務機關是否進行了排查管理，稅務登記數據庫中是否存在未清理的非正常戶資料的情況。如我們可以對一些因區域調整至今仍未進行清理的稅務登記進行篩選排查：select * from dbo.DJ_SWDJZB1where qydz like '%XXX%'or qydz like '%XXX%'or qydz like '%XXX%'and ztbj=1實例成效：查出區域調整未進行登記清理納稅登記近千戶。（二）稅款征收審計1、提前入庫，征收“過頭稅”情況檢

10、查征管法第二十八條規定，稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。對于是否存在提前征稅情況，可對稅款所屬終止日期與入庫日期進行比對，篩選相關數據加以核對確認。具體篩選查詢語句可編寫如下：Select top 100 a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金,b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ

11、-into 所屬終止日期大于入庫日期from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere b.HZLXHRQ<> and b.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0and (b.SSZZRQ>b.KKRQ and b.KKRQ<>0) or (b.SSZZRQ>KPRQ and b.KKRQ=0) and left(b.SZSMBM,3)<&

12、gt;112and left(b.SZSMBM,3)<>115 and left(b.SZSMBM,3)<>106and left(b.SZSMBM,3)<200order by (b.YZSJ-b.DJS-b.JMS) desc實例成效：查出入庫數據若干條，其中最大一筆達2000萬元。2、滯納金制度執行篩選征管法第三十二條規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”根據該規定，審計人員首先應該確定規定期限和實際繳交日期之間的關系，把實際繳交時間超出限繳

13、期限的入庫記錄篩選出來，然后進行分析檢查。第一步，進行應收滯納金入庫數據篩選（舉例計入“滯納金執行”表），并對數據進行整理。select a.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金,left(b.SBXJRQ,8) SBXJRQ,left(b.KPRQ,8) KPRQ,left(KKRQ,8) KKRQ,left(b.SSZZRQ,8) SSZZRQ,left(b.

14、SSQSRQ,8) SSQSRQinto 滯納金執行from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere b.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0 and left(b.SZSMBM,3)<200and b.ZFBJ=0 and (KPRQ>SBXJRQ and KKRQ=0)or (KKRQ>SBXJRQ and KKRQ<>0)and a.MC n

15、ot like '%門征%' and a.MC not like '%窗口%'and a.MC not like '%代征%' and a.MC not like '%會計核算中心%'and a.MC not like '%稅務%' and a.MC not like '%地稅%' update dbo.滯納金執行set KKRQ=where KKRQ=0第二步，對形成的“滯納金執行”數據表數據進行數據類型轉換，將sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq轉換成日期類型，然后進行特

16、征數據的計算和篩選： alter table dbo.滯納金執行 alter column KKRQ datetime-­-KPRQ select MC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ)*0.0005 應計滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQinto 滯納金抽查1from dbo.滯納金執行where KKRQ=''and 稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ)*0.0005>5000order by 應計滯納金 descse

17、lect MC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KKRQ)*0.0005 應計滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ-into 滯納金抽查2from dbo.滯納金執行where KKRQ<> '' and稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ)*0.0005>5000order by 應計滯納金 desc第三步，通過與zs_zb_mx表連接查詢，剔除已收滯納金部分。select a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.S

18、BXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金 ,a.應計滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQ from dbo.滯納金抽查1 a join dbo.ZS_ZB_MX b ona.CZRQ=b.CZRQ and a.SBH=b.SBH and a.CZYBM=b.CZYBMorder by a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBMselect a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,

19、b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金 ,a.應計滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQ from dbo.滯納金抽查2 a join dbo.ZS_ZB_MX b ona.CZRQ=b.CZRQ and a.SBH=b.SBH and a.CZYBM=b.CZYBMorder by a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM實例成效：查出5000元以上應收滯納金記錄若干筆，其中實際已收滯納金僅1筆。3、分稅種核查稅率運用正確性數據篩選征管法第二十八條規定，稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定多征、少征稅

20、款。征稅稅率運用的正確與否，直接影響稅務機關征稅的合法性，因此篩選不同稅率運用，核查其稅率運用準確性是審計人員必須檢查的一項重要內容，對此，可分稅種逐項進行排查。下面以營業稅稅率運用為例（其他稅種非正常稅率運用可比照進行），分別說明查詢方法：首先，對征收數據庫中的營業稅入庫數據按照稅率字段進行分類匯總，篩選分類語句如下：select count(*) 數量,sum(SBJSJ) 申報計稅金額,SL,sum(KCS) 扣除數,sum(YJS) 已交數,sum(YZSJ) 應征營業稅,sum(JMS) 減免所得稅, sum(YZSJ-DJS-JMS) 入庫數from dbo.ZS_ZB_MXwhe

21、re left(SZSMBM,3)=102group by SL order by SL desc其次，對照地稅征收機關提供的稅法法定稅率、核定征收率等資料進行符合性審計。對于不屬于法定稅率、核定征收率范圍內的稅率運用，作為異常稅率進行詳查。篩選查詢語句如下：select a.qyid,a.mc,b.CZRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ,b.SBJSJ,b.SL, b.KCS, b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS, b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 入庫數, b.SPHfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.

22、QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere b.SL in (0.12,0.033,0.02,0.012,0.005)and left(b.SZSMBM,3)=102order by a.qyid第三，對非正常稅率運用情況逐項進行甄別，確定是屬于技術差錯還是非法征收。實例成效：查實營業稅稅率運用不正常若干筆。4、混淆稅種稅目入庫：除非正常稅率篩選可甄別混淆稅種稅目情況外，我們通過對征收入庫類型分類，確定是否存在混淆稅種稅目入庫情況。例如通過查詢稅務違章事務處理入庫數據，篩選是

23、否存在將延期申報罰款(按規定應納入稅務部門其他罰沒收入)納入個人所得稅稅種稅目。select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM ,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ 應征稅金,b.DJS,b.JMS 減免數,c.ZSLXBMfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere c.ZSLXBM=11 and

24、left(b.szsmbm,3)=105實例成效：查實納稅申報罰款計入個人所得稅收入若干。5、稅收減免項目檢查：篩選減免數比較大的企業進行外部資料查詢，篩選大額減免單位情況語句可編寫如下：select a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,count(*) 入庫發生筆數,sum(b.SBJSJ) SBJSJ,sum(b.YZSJ) YZSJ,sum(b.DJS) DJS,sum(b.JMS) JMS, sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS) 稅金from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join db

25、o.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere JMS> and left(b.SZSMBM,3)<200group by a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczborder by JMS desc6、申報異常企業查詢：可以設定全年申報額為0的企業進行篩選檢查，其篩選語句可編寫如下：select a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,count(*),sum(SBJSJ) SBJSJfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB co

26、n a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMgroup by a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczbhaving sum(b.SBJSJ)=0order by a.zczb desc7、特征事項篩選審計（1）篩選包含稅務自征、代征等字段名稱的稅款入庫情況進行分類匯總，對特殊關聯單位入庫、減免等情況進行延伸審計。select a.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,count(*) 入庫發生筆數,sum(b.SBJSJ)

27、SBJSJ,sum(b.YZSJ) YZSJ,sum(b.DJS) DJS,sum(b.JMS) JMS, sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS) 稅金from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere a.MC like '%稅%'or a.MC like '%計財%'or a.MC like '%門征%' or a.MC li

28、ke '%窗口%'or a.MC like '%代征%'group by a.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb（2）篩選重點行業企業某稅種征收資料，按篩選字段特征、入庫數據等相關信息進行分析比較，選擇異常企業進行重點抽查。如選擇房地產企業特征字段可編寫篩選語句如下： select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,left(b.SZSMBM,3) szsmbm ,sum(b.YZSJ) 應征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS) 減免數from dbo.DJ_SWDJZ

29、B1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere (a.zyfw like '%房產%' or a.zyfw like '%地產%')and left(b.SZSMBM,3)=151group by a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,szsmbmorder by 應征稅金,a.zczb desc實例成效：通過分戶篩選計算，查明某房地產

30、企業所得稅稅負畸低，后經延伸審計，該企業確實存在偷漏稅行為。（3）通過某一商業繁華地段房產稅征收情況查詢，開展房產稅征收區域平衡及管理情況審計：抽取地段名稱關鍵字段進行搜索，編制查詢語句如下：select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,left(b.SZSMBM,3) szsmbm ,sum(b.YZSJ) 應征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS) 減免數from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and

31、 c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere a.qydz like '%XXX%' and (left(b.SZSMBM,3)=106or left(b.SZSMBM,3)=112)group by a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,szsmbm order by 應征稅金 desc從篩選結果中查看是否存在某些相同特征企業但納稅額相差懸殊的情況，判斷稅負的公平性，特別突出對一些大型商場、繁華路段出租房屋的延伸審查，例如通過對應征稅金為零或明顯偏低的納稅人進行抽查，查看出租方、承租方的相關納稅記錄，確定是否存在

32、雙方相互推諉而形成的偷漏稅行為；如編制如下查詢語句進行篩選抽查：select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,b.SZSMBM ,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ 應征稅金,b.DJS,b.JMS 減免數from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere a.mc like '%XXX%' and (left(b.SZSMBM,

33、3)=106or left(b.SZSMBM,3)=112)實例成效：查明某地段稅負不均及存在漏征漏管戶現象。（三）、稅務檢查審計通過對查補、違章等稅務檢查形成的入庫數據篩選，對照稅務案件查處卷宗，抽查部分重要案件查處情況，其中案件查補入庫數據可按如下語句篩選：select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM ,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ 應征稅金,b.DJS,b.JMS 減免數,c.ZSLXBMfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM jo

34、in dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere c.ZSLXBM=7 order by 應征稅金 desc通過以征管法內容為主線實施審計，保證了審計內容全面性，通過實例查詢，取得異常情況的數據，確立了審計重點，實現了從面到點，從紛雜到簡單實施過程。當然，對于貫徹社會各個方面的稅收征管，需要審計的內容可以還有很多，比如，我們還可以依照稅收征管法第六條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定。積極

35、收集政府其他管理機關的信息，如可以取得土地部門土地出讓的相關資料、環保部門的排污費征收情況的相關資料，與稅收征管系統的信息進行比對，排查是否存在企業占地不生產、生產不繳稅或少繳稅的情況。審計的方法同樣還有很多，需要我們努力去探索。在地方稅收征管實現電算化管理的情況下，大量的數據資料存放于各種不同的數據表中，如何破解表內、表表、內表與外表以及表與實際間的關聯關系，篩選不符合法規或常規的征管數據，對照中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）及其他稅法的相關規定實施重點審計，成為稅收征管審計必須解決的難題。本文從地方稅收征管審計的目標和主要內容出發，結合個人近年來從事稅收征管審計的具體實踐，淺

36、談幾點縣市級地方稅收征管審計的主要內容和操作方法。一、稅收征管審計的目標和對象依照征管法第一條，我們可以看出稅收征管法的立法宗旨為“規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展”。我們開展稅收征管審計也應圍繞該宗旨展開，既要規范地方稅收征管部門依法征收稅款，也要規范納稅人的繳納稅款的行為；既要保障國家財政收入，也要保護好納稅人的合法權益；既要促進經濟發展，又要促進社會協調發展。因而其審計對象既包括征收機關，也包括納稅人，即在審計征收機關的同時，適當延伸審計相關納稅人的納稅情況。二、稅收征管審計的主要內容中華人民共和國稅收征收管理法作為規范國家稅收征管行為

37、的一部專業法律，對國家稅收征收管理工作的主要內容、方法和手段等作出了具體規范。因此就地方稅收征管而言，只有遵從該法基本內容進行的審計，才能真正貫徹稅收征管審計的目標，不會偏離稅收征管審計的初衷。依照稅收征管法，稅收征管審計主要包括以下內容：（一）稅務管理，包括稅務登記 、帳簿憑證管理和納稅申報。其中稅務登記應包括登記的全面性和真實性：可核對新增工商登記企業數據、以及稅務登記資料與工商登記數據核對的正確性，非正常登記戶的檢查和處理；賬簿憑證管理和納稅申報主要針對納稅人，可通過審計調查實施審計程序；（二）稅款征收。稅務征收機關是否依法開征、停征某稅種，是否存在多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派

38、稅款的情況；扣繳稅款情況；滯納金制度執行情況；減稅免稅情況；核定征收稅款情況；稅收保全和稅收強制措施等情況。（三）稅務檢查。明確稅務機關、納稅人有關稅務檢查的權利義務關系，審計重點主要放在稅務機關案源管理是否健全完整，是否存在該查未查情況。三、稅收征管審計的基本思路稅收征管內容相當龐雜，運用計算機輔助審計的根本目的和任務就是從龐雜的相關內容中，篩選出有價值的實例進行分析、統計和跟蹤調查，求得全面分析，定點追蹤審計的效果。（一）、從稅收征管系統數據的完整性出發，檢驗系統數據內部控制制度建設健全性。一是檢查重要數據是否全部納入稅收征管系統，如征管法中提到的工商登記數據等；二是征管系統中的數據模塊、

39、數據表是否全部運行，相關數據是否全面錄入，如財務管理模塊、發票管理模塊和所得稅申報表等；三是征管數據的真實性和全面性檢查，如通過征收主表明細的分類匯總與年度收入報表、稅務登記數據和稅務登記報表等數據核對，檢驗其數據的真實性和完整性。（二）選擇已錄入的數據資料進行篩選比對，確定審計重點。一是選擇征管系統內比較重要的數據表進行核對，分析比較不同表之間的相互關聯關系，二是選擇數據表中比較重要的字段進行比對，關注字段間數據的相互關聯關系，如征收主表（明細）中開票日期、扣款日期、申報限繳日期與稅款滯納金計算之間的關系等，三是選擇征管系統內數據表與系統外數據表進行比對，關注數據輸入的正確性、評判系統外數據

40、的重要性，四是征收機關數據與外部實際數據進行比對，關注管理不到位和征收數據異常情況。（三）根據確定審計重點，對部分重點行業、區域或納稅異常企業進行延伸審計或調查。四、審計方法及簡明操作實例（一）稅務登記管理審計1、稅務登記是稅務機關進行稅務管理的起點和基礎，越來越受到各級征收機關的重視，為了加強稅收征管，促進部門間信息交流和利用，稅收征管法第十五條第二款明文規定“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報”。根據這一規定，我們可以從工商新登記企業數據中篩選未進行稅務登記企業并進行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業情況，同時可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊資本、新設帳簿

41、和營業證照的印花稅情況，因為依照中華人民共和國印花稅暫行條例規定，新登記企業營業帳簿等屬于印花稅應納稅憑證，其計稅依據為新登記企業注冊資本等。具體可操作如下：從稅務機關取得工商管理局提供的年度企業登記資料（電子數據），輸入SQL數據庫，并通過企業名稱、企業編碼或負責人等關鍵字在稅務登記數據的存在性，篩選工商部門已登記，稅務部門未登記的漏征漏管戶的相關資料進行進一步審計調查。select * from dbo.gsxdjwhere dbo.gsxdj.mc not in (select mc from dbo.DJ_SWDJZB1) order by zczb desc實例成效：檢查出2003年

42、工商局已登記稅務未登記的漏管漏征戶200多戶。2、已登記未征稅納稅人篩選：通過稅務登記主表與征收主表、征收主表明細三張表，查詢年度內正常登記（稅務登記狀態標記ZTBJ為正常1）未納稅企業名單（按注冊資本排序）進行排查。select top 50 QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfrom dbo.DJ_SWDJZB1 where ztbj=1 and QYNM not in (select QYNMfrom dbo.ZS_ZB) order by ZCZB desc,TZZE desc3、非正常企業清理情況篩選依照稅務登記管理辦法第八章非正常戶管理的相關規

43、定，稅務機關責令納稅人限期申報，納稅人逾期未改正，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，納入非正常戶管理，超過三個月的應宣布稅務登記證失效。非正常戶認定管理是稅務機關加強管理，提高管理效率的重要舉措，我們可以對照辦法的規定對申報異常企業進行篩選檢查，確定稅務機關是否進行了排查管理，稅務登記數據庫中是否存在未清理的非正常戶資料的情況。如我們可以對一些因區域調整至今仍未進行清理的稅務登記進行篩選排查：select * from dbo.DJ_SWDJZB1where qydz like '%XXX%'or qydz like '%XXX%'or qydz like

44、'%XXX%'and ztbj=1實例成效：查出區域調整未進行登記清理納稅登記近千戶。（二）稅款征收審計1、提前入庫，征收“過頭稅”情況檢查征管法第二十八條規定，稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。對于是否存在提前征稅情況，可對稅款所屬終止日期與入庫日期進行比對，篩選相關數據加以核對確認。具體篩選查詢語句可編寫如下：Select top 100 a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金,b.KPZFRQ,