1、精品資料推薦、新舊增值稅法中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財法字1993第38號)第4條：單位或個體經營者的下列行為，貨物：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2008年11月5日國務院第34次

2、常務會議修訂通過新的中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務院令第538號)，并據此制定了中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號)，其中第4條：單位或者個體工商戶的下列行為，貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(5)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(6)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(7)將

3、自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。通過新舊增值稅法對比，雖然在條文上沒有太大的變化，但是結合其他法規,”業務主要有以下方面的變化：是擴大了的對象。新法將貨物、財產、勞務均列入了的對象，取消了自產商品和產品的限制，不再區分外購和自產。尤其是將勞務也列入解決了以前政策不明確帶來的爭議。二是縮小了的范圍。將自產的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不再列入由于這部分的稅收處理，_方面要增加應納稅所得額，另一方面又要增加計稅基礎，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。三是強調了非貨幣性資產交換要這一點

4、在原所得稅法中也有相同的規定，如原中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則第十三條規定：企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。而原企業所得稅暫行條例實施細則第五十八條更是明確規定：納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。二、的會計處理在會計上并不一定就要確認收入，和確認收入不是完全的等同關系，具體分析如下：1 .上述第（4）條屬于自產自用性質，分兩種情況：（1）在建工程（例如購建機器設備等生產經營用固定資產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。借：在建工程貸：庫存商品（賬面價值

5、）（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額。借：在建工程貸：庫存商品（賬面價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）2 .上述（8）計入營業外支出并計算銷項稅額，直接結轉庫存商品，不確認收入：借：營業外支出貸：庫存商品（賬面價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）除此以上兩種情況外，其他6種情況都應按售價確認收入，按規定計算銷項稅額，同時結轉成本。另外（1）將貨物交付他人代銷的會計處理：視同買斷方式，不涉及手續費的問題，委托方在交付商品時應當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理，發出商品時：

6、借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品收到匯款時：借：銀行存款貸：應收賬款收取手續費方式，企業應在受托方交回代銷產品清單時，為受托方開具專門發票，同時做會計處理。在發出代銷商品時：借：委托代銷商品（成本）貸：庫存商品收到代銷清單時：借：銀行存款（或應收賬款等）銷售費用貸：主營業務收入（或其他業務收入）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本（或其他業務成本）貸：委托代銷商品（2）銷售代銷貨物的會計處理：視同買斷方式受托方的處理：收到代銷商品時：借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款實際銷售商品時：借：銀行存款貸：主營業務

7、收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品按合同協議支付給委托代銷方款項時：借：應付賬款貸：銀行存款收取手續費方式，受托方的處理：收到代銷商品時：借：受托代銷商品（協議價格）貸：受托代銷商品款實際銷售商品時：借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）收到增值稅專用發票時：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續費時：借：應付賬款貸：銀行存款主營業務收入（或其他業務收入）（5）自產、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：借：長期股權投資貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主

8、營業務成本貸：庫存商品（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：借：應付股利貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本貸：庫存商品三、進項稅額轉出中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物

9、的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。根據所發生的具體業務可以判斷應當是計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。視同銷和進項稅額轉出的原理:以原材料用于非應增值稅項目為例：自產的原材料用于非增值稅應稅項目（即不應計算交納增值稅）H，如果是用于生產經營用的動產，不計算銷項稅額，如果是用于不動產，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于生產經營用的動產，按照新增值稅稅法的規定，進項稅額可以抵扣，所以不需要轉出，如果是用于購建不動產，其進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉出。即：（1）在建工程（例如購建機器設備等生產經營用固定資產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計

10、入在建工程；借：在建工程貸：原材料（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。借：在建工程貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）外購的貨物直接用于購建不動產，即直接被消耗，其已退出了有形動產流通的領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉出。有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉出，分錄是：借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出?！纠}計算及會計處理題】正保公司為增值稅一般

11、納稅企業，適用增值稅稅率為17%,2008年1月發生如下業務：（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經協議，原材料作價60萬元。正保公司取得了丁公司股權后，對丁公司無重大影響。有關資產轉讓及產權登記手續已辦理完畢。假設該批原材料的計稅價格也為60萬元。（2）下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。（3）將外購的液晶電視發放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價格（購進價）為1.5萬元，其中生產部門直接生產人

12、員為80人，生產部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設銷售機構人員為32人，建造廠房人員26人，內部開發存貨管理系統人員為6人。（ 4） 為建設辦公樓領用外購生產用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時領用自產C產品，該產品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。（ 5） 將自產C產品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。（6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%。【答案】（1）用A原材料對丁公司投資：借：長期股權投資70.2貸：其他業務收入

13、60應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10.2借：其他業務成本45存貨跌價準備5貸：原材料50（2）職工食堂補貼屬于集體福利，領用的自產產品確認收入：借：應付職工薪酬職工福利15.24貸：主營業務收入12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.04應交消費稅1.2借：主營業務成本10貸：庫存商品10（3）將外購的液晶電視用于發放給職工作為福利借：生產成本140.4（80X1.5M.17）制造費用35.1（20X1.5X.17）管理費用28.08（16X1.5M.17）銷售費用56.16（32X1.5>1.17）在建工程45.63（26X1.5¥.17）研發支出資本化支出10.53（6M.

14、5M.17）貸：應付職工薪酬非貨幣性福利315.9實際發放時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利315.9貸：庫存商品270(180X1.5)應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）45.9（180X1.5>17%）（4）辦公樓（不動產）建設領用外購原材料：借：在建工程58.5貸：原材料B材料50應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）8.5領用自產產品：借：在建工程90.3貸：庫存商品C產品75應交稅費應交增值稅（銷項稅額）15.3（90*17%）（5）捐贈C產品：借：營業外支出38.5貸：庫存商品30應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8.5（50*17%）（6）批準處理前：借：待處理財產損溢2.34貸

15、：原材料2應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）0.34批準處理后：借：原材料0.08貸：待處理財產損溢0.08借：其他應收款1.16貸：待處理財產損溢1.16借：營業外支出1.1貸：待處理財產損溢1.1【識記要點】將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，以及將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結轉庫存商品，但前者用于不動產工程項目和后者都要按照計稅價格計算銷項稅額。由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出。自制原材料用于不動產工程項目確認銷項稅額，外購原材料用于不動產工程項目，要將進項稅額轉出。一、企業所得

16、稅法視同銷售規定的主要變化企業所得稅法及其實施條例施行之前，財政部、國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規定，企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發200345號）對捐贈視同銷售進行了規范，規定企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資

17、產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。按照企業所得稅法實施條例的規定，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的特別情形主要包括兩方面。1、非貨幣性資產交換。根據企業會計準則的規定，非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。新準則規定，換入資產的入賬價值可以采用賬面價值計價，還可以采用公允價值計價。如果非貨幣性資產交換同時滿足新準則第三條的兩個條件（一

18、是該項交換具有商業實質，二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量），則采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。實踐中，非貨幣性資產交換的典型事例是以股權換股權（股權置換）、以存貨換固定資產等，其所得是對方等價的資產。因為在此交易過程中沒有使用貨幣，為了確定其收入額，企業會計準則規定應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。2、將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財產和勞務沒有以貨幣進行計價，也應當按照公允價值確定收入，計算應納稅額。企業所得稅法采用的是法人所

19、得稅模式，縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。同時，鑒于上述視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的情形比較復雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。因此，企業所得稅法實施條例規定了除外條款，授權國務院財政、稅務主管部門對上述行為中不宜視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的情形作特別規定。根據企業所得稅法實施條例第二十五條規定，國稅函2008828號文件就企業處置資產的所得稅處理問題作了進一步明確。該文件規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收

20、入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。此規定適應了我國目前企業資產移送他人形式不斷變化的新形勢，具有很強的操作性和前瞻性。二、自建商品房轉為自用或經營不再視同銷售國稅函2008828號文件同時明確，企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）；（

21、四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途的。即除將資產轉移至境外以外，企業上述6項經營活動可視為內部處置資產行為，不再視同銷售確認收入。此前，根據國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知（國稅發200631號），房地產開發企業的下列行為應視同銷售確認收入：開發企業將開發產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售。國稅函2008828號文件明確企業改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營），即自建商品房轉為自用或經營等不再視同銷售，自2008年1月1日起執行。因此，房地產企業應高度關注此項變化，對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，應按新政策規定執行。三、視同銷售應區分不同情況確認收入企業所得稅法實施條例第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。由于視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務行為中對貨物、財產和勞務沒有以貨幣進行計價，一般認為，也應當按照公允價值確認其收入，計算應納稅額。對此，國稅函2008828號文件規定，企業將資產移送他人視同銷售情