1、西北中遠公司稅收規畫實踐報告【摘要】通過調查分析中遠公司的實際狀況和財稅情形、納稅情形，針對發覺的財稅問題，筆者提出以下建議：中遠公司產品和配件銷售價錢中應盡可能將維修勞務收入剝離，優化調整產品銷售收入，把配件銷售收入調整為工貿性質的收入，提高國家鼓舞類產品的主營業務收入比例，享受西部開發減稅優惠政策；適當調整業務范圍,進行組織分立，將配件的加工與裝配業務、小型機車的生產銷售業務和配件、小型機車的維修業務區分出來，分設為3個獨立的法人企業,享受西部開發減稅優惠；申請高新技術企業，享受所得稅減優惠；銷售提成依照銷售費用、工資獎金、職工福利等多種明細賬目細化，理清賬務，合理標準，加大稅前扣除力度。

2、【關鍵詞】財務狀況；納稅問題；稅收規畫一、公司業務概況及財務狀況分析（一）公司業務概況陜西中遠機械有限責任公司（以下簡稱中遠公司）地處中國政府鼓舞進展的中西部地域，是經鐵道部及西北機械廠委托在全國范圍內對西北機械廠生產的大型養路機械設備及其產品配件進行科研開發、國產化替代和商業經營運作等科工貿一體的企業。中遠公司是由西北機械廠、電力機械研究所和西北機械廠部份職工一起出資組建的有限責任公司，西北機械廠國有股占5%,電力機械研究所出資5%,其余90%由職工出資，并組成職工持股會。公司的經營范圍包括機械制造、批發、零售、代購代銷，機械進料加工和“三來一補”業務，并具有商品進出口權。西北機械廠廠辦發文

3、明確委托授權中遠公司配置大型養路機械關鍵配件，國家對鐵道設備治理的有關規定中強調，配件儲蓄金額應不低于設備固定資產原值的5%,大型養路機械由于技術含量高，其配件儲蓄金額占固定資產原值比例應適當提高，目前把握在7%左右。應該說，中遠公司的銷售前景看好。中遠公司目前要緊生產銷售的產品是穩固車、小型機車、道床配磴整形車等幾種大型養路機械的關鍵零部件，另外還有自行開發設計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量，充分發揮了各類大型養路機械對鐵線路路提速、運輸擴能及道床養護的作用，保證了大型養路機械的正常平安利用。（二）財務狀況分析中遠公司自1996年成立以來，財務狀況呈現穩步增加的良好勢頭。截至20

4、06年中期，資產總量達80000萬元，凈資產達56000萬元。2005年實現銷售收入7800萬元，銷售利潤率約為10%,實現利潤總額780萬元，計繳企業所得稅240萬元；2006年估量可實現利潤900萬元，估量應繳納企業所得稅300萬元；20072020年每一年估量至少能實現銷售收入1億元，估量每一年需繳納企業所得稅320萬元。（三）財稅特點分析中遠公司屬于制造業，其要緊財稅特點如下:1 .以產品生產經營為核心，其經營進程表現出明顯的周期性，即企業設立、采購活動、生產活動、銷售活動、再投資活動貫穿于企業的每一個經營周期。因此，在不同活動中考慮財稅治理和稅收規畫，而且考慮財稅治理的時刻周期和諧性

5、。2 .本錢、費用在產出中的比重較高，財務核算相對明確，規律性強。3 .涉及到社會經濟生活的多個層面，是現行各類稅的要緊納稅人,但稅金多集中于流轉稅和企業所得稅。4 .資本運營與稅收規畫的結合，兼并收購、資產重組，也是制造企業理財的要求。中遠公司納稅規畫的關鍵有兩點:一是重視經營流程的涉稅分析。制造業經營流程有三個要緊環節：采購、生產和銷售。規畫的關鍵是在經營流程中尋覓不合理的涉稅問題，并將三個環節合理地連結起來。二是選擇適用的稅收優惠政策。因為制造業涉及的稅收優惠超級多，選擇的余地較大。二、公司納稅問題分析中遠公司屬于一般的有限責任公司，適用于33%的企業所得稅稅率和17%的增值稅稅率。通過

6、調查分析中遠公司實際業務狀況和財稅情形、納稅情形，發覺存在以下問題:（一）銷售收入與勞務收入混淆中遠公司大型養路機械配件的銷售價錢中包括所有壽命期內的后期技術效勞費，造成產品銷售收入與勞務收入混雜在一路，按稅法規定被界定為混合銷售，在實現配件銷售時多確認主營業務收入，這部份勞務收入平均約占總銷售價款的20%30%。因此，在填開增值稅專用發票時多計增值稅銷項稅額，如此盡管方便了客戶的交易及結算，但對公司來講卻多負擔了增值稅款。（二）收入的性質界定及賬務處置公司銷售收入份額中，約有60%來自于小型機車的生產銷售，30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，而配件的銷售只是作為流通環節商貿性質的

7、收入入賬（公司2004年10月以前的賬務處置均按商貿企業會計制度執行），不能夠作為自產產品銷售收入，這在必然程度上限制了西部開發稅收優惠政策的運用。（三）產品本錢核算的缺點公司外購、裝配的配件，需要通過進一步加工、增設一些關鍵部件，提高其原有性能。在這一環節中需要公司自行研發，有較高技術性工藝進程的參與，且加工裝配后的配件能夠對我國鐵路提速、鐵路行車平安提供保障。依照企業會計制度和會計準那么的規定，購進的配件應作為原材料，而不該作為流通環節的購進存貨。在加工、研制進程中應采納本錢歸集和核算方式計算出最終產品的制造木錢，將其納入工貿企業本錢核算體系。（四）關于銷售費用提成問題公司的修理效勞勞務由

8、高技術技工完成，關于銷售及修理效勞勞務采納銷售提成制，而銷售提成部份并未通過銷售費用反映，在稅法上也不許諾稅前列支，這在必然程度上阻礙了稅前扣除項目金額。（五）關于技術工人及合同工人勞務費問題由于公司在不斷擴大業務范圍和效勞領域，聘用了許多技術工人和合同工人，而這部份人員的報酬絕大部份采納了勞務費形式，這無益于增加稅前扣除項目，減少企業所得稅額，故這部份勞務費支出應進一步合理處置，通過標準的財務核算予以解決。（六）關于西北機械廠股權問題西北機械廠持有中遠公司5%的股權，而且兩邊之間又有極為緊密的業務裙帶關系，這很容易被認定為關聯企業，兩邊之間的業務往來及交易行為不可幸免地被認定為關聯交易。這在

9、必然程度上會限制交易價錢和稅款征納。三、公司納稅規畫建議針對發覺的上述財稅問題，筆者以為應從以下角度合理規畫，減少納稅失誤，合理降低公司稅負。（一）維修勞務收入的剝離中遠公司產品和配件銷售價錢中應盡可能將維修勞務收入剝離，優化調整產品銷售收入，一方而實現賬目清楚；另一方面推延維修勞務收入的確認時刻，合理降低稅負，這也是符合稅收政策和會計核算要求的做法。（二）適用西部開發稅收優惠政策關于地處中西部地域的中遠公司，爭取制造條件享受西部開發稅收優惠政策，也是開展稅收規畫活動的大體思路之一。依照國辦發2001173號文件、財稅2001202號文件及國稅發200247號文件,對設在西部地域、以國家規定的

10、鼓舞類產業項目為主營業務，且昔時主營業務收入超過企業總收入70%的企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅。針對該優惠政策，中遠公司應該制造條件爭取享受。1 .主營業務收入的合理劃分與調整。中遠公司的收入總額中，有60%來自于小型機車的生產銷售，作為主營業務收入；有30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，作為流通性質的其他業務收入。假設把配件的銷售收入由原先作為流通環節商貿性質的收入調整為按工貿性質的收入入賬，那么來自于國家鼓舞類產品的主營業務的收入會提高到90%,遠遠超出優惠政策對主營業務收入70%的限制，能夠享受西部開發減稅優惠政策。選擇適合企業治理要求的會計政策，是一種適應環境、主動

11、規畫的聰慧行為。那個地址需要將部份存貨納入制造本錢核算體系，以形成主營業務本錢與主營業務收入的配比。對中遠公司主營業務收入作上述從頭劃分與調整的理由如下：一是中遠公司的營業執照中明確標明公司經營范圍包括鐵路機械制造、批發、零售等業務，能夠按工貿企業會計制度核算主營業務收入;二是公司銷售的大型機車的配件具有較高的科技含量，且一部份產品和配件已經返銷出口奧地利；三是由于環境的轉變和科技的拓展，西北機械廠授權中遠公司“配置”配件的情形己經改變，中遠公司再也不是外購配置，而是自行研發，因此能夠變更委托授權書，變更“配置”字樣為“研發生產及配套銷售”字樣，這也是符合實際情形的；四是中遠公司產品符合當前國

12、家重點鼓舞進展的產業、產品和技術目錄中第九項“鐵路項目”中“既有線路提速及擴能”、“鐵路行車平安技術保障系統開發”的規定。2 .組織調整，機構分設。鑒于目前中遠公司生產銷售的大型機車配件是不是屬于高科技含量產品，和將配件的銷售收入由原先作為商貿性質的收入調整為按工貿性質的收入入賬的做法，是不是能夠取得稅務機關的認可，還需要一個溝通、認定進程。筆者建議能夠適當調整業務范圍，進行組織分立，具體能夠將配件的加工與裝配業務，自行研制開發的小型機車的生產銷售業務，和配件、小型機車的維修業務區分出來，分設為3個獨立的法人企業。機構分設能夠使小型機車的生產銷售企業業務單純化，其受國家鼓舞類產品的主營業務收入

13、必然會由于分立而達到70%以上，即企業分立會相對提高鼓舞類產品的主營業務收入比例，知足西部開發的稅收優惠政策的要求，如此就能夠夠享受西部開發減稅優惠。至于配件的加工生產銷售業務，取得技術鑒定后，也能夠享受一樣的稅收優惠政策。維修業務的獨立能夠使公司的混合銷售收入取得分解、凈化，合理降低企業的稅負。關于機構分設會給公司帶來分立本錢，若是分立本錢大于節稅收益，那么機構分設不合算。對中遠公司以后2年的銷售收入、利潤總額及分設后的節稅收益進行測算，以后2年（20072020年）每一年估量至少能實現銷售收入1億元。退一步講，假設只考慮小型機車業務的所得稅減稅利益，小型機車的銷售收入占公司總收入的60%,

14、所得稅稅率由33%降為15%,那么僅小型機車而言，以后2年的節稅額=10000X60%X(33%-15%)X2=2160(萬元)。3 .申請高新技術企業。由于中遠公司一直與電力機械研究所合作,取得研究所技術方面的大力支持，公司生產銷售的自行研發產品比重不斷提高，產品的技術含量不斷增加，且與當前的鐵線路路提速、運輸擴能及道基養護有著極為直接的緊密聯系，中遠公司研制開發生產的產品已經出口遠銷到歐洲等地域世界市場。2004年又與美國一家公司達到合作協議，開發生產高速封鎖列車及無縫焊接技術，這將對列車行車平安、列車性能的提高提供堅實的技術支持。這種先進性、平安性的技術完全能夠通過技術部門的鑒定，被認定為高新技術，從而使中遠公司成為高新技術企業。按稅法規定，對國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對在高新技術開發區內新辦的高新技術企業，自投產年度起免征2年所得稅。這也是中遠公司稅收規畫的一條捷徑，中遠公司目前己經申請成功，正式成為開發區內高新技術企業。4 .銷售提成與勞務費支出。關于銷售提成問題，能夠依照銷售費用、工資獎金、職工福利等多種明細賬目細化，理清賬務，合理標準,加大稅前扣除