1、第四章第四章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3學(xué)時學(xué)時主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)目標(biāo)主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.掌握固定資產(chǎn)的概念及分類；掌握固定資產(chǎn)的概念及分類； 2.掌握固定資產(chǎn)取得、計價及累計折舊的計掌握固定資產(chǎn)取得、計價及累計折舊的計算方法算方法 ； 3. 掌握固定資產(chǎn)處置及減值會計處理。掌握固定資產(chǎn)處置及減值會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)及其特征一、固定資產(chǎn)及其特征1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的而持有的 其中，出租不包括作為投資性房地產(chǎn)的經(jīng)其中，出租不包括作為投資性房地產(chǎn)的經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。營租賃

2、方式租出的建筑物。 2、使用壽命超過一個會計年度、使用壽命超過一個會計年度 3、是有形資源、是有形資源4、單位價值較高、單位價值較高二、分類二、分類 按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)營用固定資產(chǎn) 按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分：自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)按所有權(quán)分：自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn) 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出、未使用、不需用、土地、非生產(chǎn)經(jīng)營用、

3、租出、未使用、不需用、土地、融資租入融資租入三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；入企業(yè)； 2、該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量。、該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量。四、固定資產(chǎn)的初始計量四、固定資產(chǎn)的初始計量 購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 價款、運雜費、包裝費、安裝成本等價款、運雜費、包裝費、安裝成本等 承擔(dān)利息等承擔(dān)利息等第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得. （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加

4、上相關(guān)稅費（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記賬價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。 （二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記固定資產(chǎn)

5、用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目。科目。 建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括專門借款購建的固定資用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記記固定資產(chǎn)科目，貸記“實收資本實收資本”等科目。等科目。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項下單設(shè)（四）融資租入的固定資產(chǎn)

6、，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合明細(xì)科目進(jìn)行核算。應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記固定資產(chǎn)科目（融資租入固定資產(chǎn)），按租賃協(xié)議或借記固定資產(chǎn)科目（融資租入固定資產(chǎn)），按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融應(yīng)付融資租賃款資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記科目，按支付的其他費用，貸記“存放中

7、央銀存放中央銀行款項行款項”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租銀行，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從權(quán)轉(zhuǎn)歸承租銀行，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 （五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記固定（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值

8、損耗后市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記的余額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。（七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記固（七）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記固定資產(chǎn)科目，貸記定資產(chǎn)科目，貸記“資本公積資本公積”科目科目 一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)1.1.采購成本采購成本 a.a.購買價款購買價款 b.b.相關(guān)稅費相關(guān)稅費( (關(guān)于增值稅問題關(guān)于增值稅問題) ) c. c.使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝

9、費和專業(yè)人員服務(wù)費等。該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （1）購入不需安裝固定資產(chǎn)）購入不需安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2）購入需安裝固定資產(chǎn)）購入需安裝固定資產(chǎn)借：借：在建工程在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按各項固定一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按各項固定資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值的比例公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。定資產(chǎn)的成本。【例】【例】20072007年年7 7月月1 1日，日，X X銀行為降低采購成本，向乙企業(yè)一

10、銀行為降低采購成本，向乙企業(yè)一次購進(jìn)了次購進(jìn)了3 3套不同型號且具有不同用途的設(shè)備甲、乙和丙。套不同型號且具有不同用途的設(shè)備甲、乙和丙。 X X銀行為該批設(shè)備共支付貨款銀行為該批設(shè)備共支付貨款800 000800 000元，運輸費元，運輸費12 00012 000元，元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備甲、乙和丙均滿足固定資全部以銀行存款支付。假定設(shè)備甲、乙和丙均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為276 800276 800元、元、346 346 000000元、元、242 200242 200元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。

11、 二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。 1 1、自營建造、自營建造 （1 1）購入工程建造需要的物資（不動產(chǎn)），計入成本：）購入工程建造需要的物資（不動產(chǎn)），計入成本： 借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2 2）領(lǐng)用工程物資、低值易耗品

12、等：）領(lǐng)用工程物資、低值易耗品等： 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 （3 3） 支付建筑工人的工資、其他勞務(wù)費用：支付建筑工人的工資、其他勞務(wù)費用： 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/ /銀行存款銀行存款（4 4）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 【例【例】甲銀行建造一座辦公樓，購入工程物資甲銀行建造一座辦公樓，購入工程物資8000080000元，并元，并領(lǐng)用作為基建；另分配工程人員工資領(lǐng)用作為基建；另分配工程人員工資2

13、000020000元，銀行為工元，銀行為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出程提供有關(guān)勞務(wù)支出40004000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。2、出包 （1）預(yù)付或補付出包工程款、備料款 借：在建工程建筑工程/安裝工程 貸：銀行存款 （2）將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝 借：在建工程在安裝設(shè)備 貸：工程物資 （3）發(fā)生的其他支出 借:在建工程其他支出 貸：銀行存款等 （4）工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程/安裝工程/其他支出 【例】207年3月2日，乙銀行將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；207年7月2日

14、，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付2207年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。三、投資者投入的固定資產(chǎn)三、投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)的價值的確認(rèn)，以投資者投入的固定資產(chǎn)的價值的確認(rèn)，以按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 借：固定資產(chǎn)（按協(xié)議或合同約定的公允借：固定資產(chǎn)（按協(xié)議或合同約定的公允價值加上相關(guān)費用）價值加上相關(guān)費用） 貸：實收資本貸：實收資本四、接受捐贈的固定資產(chǎn)四、接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（確定的價值加相關(guān)費用）借：固定資產(chǎn)（確定的價值加相關(guān)費

15、用） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入五、融資租賃固定資產(chǎn)五、融資租賃固定資產(chǎn)1、融資租賃會涉及到三方當(dāng)事人：出租人，承租、融資租賃會涉及到三方當(dāng)事人：出租人，承租人和出賣人。人和出賣人。 出租人：就是融資租賃公司，這個公司不以經(jīng)營出租人：就是融資租賃公司，這個公司不以經(jīng)營固定資產(chǎn)為主要業(yè)務(wù)，而是以出租的方式向承租固定資產(chǎn)為主要業(yè)務(wù)，而是以出租的方式向承租人提供購買固定資產(chǎn)所需的資金。它的主要業(yè)務(wù)人提供購買固定資產(chǎn)所需的資金。它的主要業(yè)務(wù)就是經(jīng)營出租業(yè)務(wù)。就是經(jīng)營出租業(yè)務(wù)。 承租人：就是要租入并長期使用所需固定資產(chǎn)的承租人：就是要租入并長期使用所需固定資產(chǎn)的當(dāng)事人。當(dāng)事人。 出賣人：也稱供貨方，就

16、是提供并出售固定資產(chǎn)出賣人：也稱供貨方，就是提供并出售固定資產(chǎn)的出售人。的出售人。2、融資租賃的條件、融資租賃的條件 符合以下條件之一：符合以下條件之一：（1）租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；）租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，租賃期滿）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，租賃期滿承租人決定低于其公允價值的價格購買承租人決定低于其公允價值的價格購買（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）承租人在租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值）承租人在租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值 ，幾乎相當(dāng)于開始日租憑資產(chǎn)公允價值（幾乎相當(dāng)于開

17、始日租憑資產(chǎn)公允價值（90%）（5）租賃資產(chǎn)只有承租人才能使用。）租賃資產(chǎn)只有承租人才能使用。3、承租人會計處理原則、承租人會計處理原則 （1）以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款）以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的價值，額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作未確認(rèn)融資費用。價值，其差額作未確認(rèn)融資費用。 （2）折現(xiàn)率確定：內(nèi)含利率或合同規(guī)定的）折現(xiàn)率確定：內(nèi)含利率或合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。利率、同期銀行貸款利率。 （3）未確認(rèn)融資費用應(yīng)在租賃期內(nèi)進(jìn)行分）未確認(rèn)融資費用應(yīng)在

18、租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)倲?（4）融資租賃資產(chǎn)折舊與其他固定資產(chǎn)政）融資租賃資產(chǎn)折舊與其他固定資產(chǎn)政策一致。策一致。【例】【例】2006年年12月月31日日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，萬元，200萬元，萬元，300萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。殘值。每年末直線法一次計提折舊。則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率（即則我們必須

19、確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率（即租賃內(nèi)含利率）。租賃內(nèi)含利率）。根據(jù)貨幣的時間價值，設(shè)內(nèi)含利率為根據(jù)貨幣的時間價值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有，即有524.22=100（P/F，i，1）+200（P/F，i，2）+300（P/F，i，3）如當(dāng)如當(dāng)i=5%時，等式的右是多少，當(dāng)時，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時，是多少，當(dāng)時，是多少，當(dāng)i=7%時等時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到到6%之間時，就得用內(nèi)之間時，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。本題中，插法確定準(zhǔn)確的利率。本題中，當(dāng)當(dāng)i=6%時，即有時，即有100（P/F，6%，1）+200（P

20、/F，6%，2）+300（P/F，6%，3）=524.22長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款=100+200+300=600（萬元）（萬元）未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用=600-524.22=75.78（萬元）（萬元）2006年年12月月31日，分錄為：日，分錄為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 524.22未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 75.78貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 600由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟饺f元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截攧?wù)費用中的未確認(rèn)融資費用為財務(wù)費用中的未確認(rèn)融資費用為75.78萬元。萬元。

21、每年應(yīng)確認(rèn)的累計折舊每年應(yīng)確認(rèn)的累計折舊=524.223=174.74（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念 1.1.折舊折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?2.2.使用壽命使用壽命，是指銀行使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該，是指銀行使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 3.3.應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計

22、凈殘值后的余額。計凈殘值后的余額。 如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 4.4.預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的金額的金額二、固定資產(chǎn)的折舊范圍 除下列情況外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);（2）單獨計價入賬的土地。 三、折舊的時間、要求和方法三、折舊的時間、要求和方法 1、折舊計提時

23、間 按月提取折舊。按月提取折舊。 當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提，從下月提；當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提，從下月提； 當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提，從下月不提。當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提，從下月不提。 2、固定資產(chǎn)使用壽命確定的影響因素 生產(chǎn)能力；生產(chǎn)能力； 有形和無形損耗；有形和無形損耗； 法律限制法律限制 3、 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù)選擇的依據(jù): : 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法年數(shù)總數(shù)法 四、折舊方法具體介紹（1）年限平均法）年限平均法 年折舊率= 100% 月折舊率 = 年折舊率12 月折舊額

24、= 固定資產(chǎn)原價月折舊率 【例】 xx農(nóng)業(yè)銀行有一臺設(shè)備，原價為80 000元，預(yù)計可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4% 。 預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計凈殘值率1（2 2）工作量法）工作量法 單位工作量折舊額= 某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額 【例】 甲企業(yè)有一輛載重汽車，原價為200 000元，預(yù)計總行駛里程為400 000公里，其報廢時的預(yù)計凈殘值率為4% ，本月行駛4 000公里。 預(yù)計總工作量預(yù)計凈殘值率固定資產(chǎn)原價 1（3 3）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法

25、折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 年折舊率=2/折舊年限 年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)凈值折舊率 月折舊率=年折舊率12 當(dāng)年按雙倍余額遞減法計算的折舊額當(dāng)年按雙倍余額遞減法計算的折舊額 應(yīng)改為年限平均法計提折舊 【例】 XX工商銀行某項固定資產(chǎn)的原價為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值2 000元。采用雙倍余額遞減法計算各年折舊。 剩余使用年限預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)賬面凈值課堂練習(xí)課堂練習(xí)固定資產(chǎn)原價為固定資產(chǎn)原價為10000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，凈殘值年，凈殘值為為200元。按雙倍余額遞減法計提折舊。元。按雙倍余額遞減法計提折舊。第幾年第幾年 年折舊率年折舊率年折舊額年折

26、舊額月折舊額月折舊額12/510000 2/5=40004000/12=33322/56000 2/5=24002400/12=20032/53600 2/5=14401440/12=120445.37%（36001440200）/2=980980/12=82545.37%（36001440 200 ）/2=980980/12=82（4 4）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。 年折舊率= 100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=

27、（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）月折舊率 【例】 某項固定資產(chǎn)的原價為48 800元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為800元。采用年數(shù)總和法計算各年折舊。 和預(yù)計使用壽命的年數(shù)總尚可使用年限固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊（原價為（原價為48800元；凈殘值為元；凈殘值為800元；預(yù)計使用元；預(yù)計使用5年。年。原價原價-凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額（48800-800）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/15二者異同點：名稱區(qū)別名稱區(qū)別 （1）折舊率）折舊率 （2）計提基數(shù)

28、）計提基數(shù) 聯(lián)系聯(lián)系 雙倍余額雙倍余額遞減法遞減法 不變不變 變化（賬面折變化（賬面折余價值，不考余價值，不考慮殘值）慮殘值） 都是加都是加速折舊法速折舊法 年數(shù)總和年數(shù)總和法法 變化變化 不變（原值不變（原值殘值）殘值） 折舊額折舊額都是先高都是先高后低后低 四四. .賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借借: :業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)及管理費 貸貸: :累計折舊累計折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計量一、固定資產(chǎn)處置銀行因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 （1）轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值）轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 （1 1）清理收入、殘料等）清理收入

29、、殘料等 （2 2）支付清理費用）支付清理費用 （2 2）保險賠償）保險賠償 （3 3）出售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅）出售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅 （3 3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 （4 4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 賬務(wù)處理： 將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 發(fā)生的支出 取得的收入 結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶，計入“營業(yè)外收入/營業(yè)外支出” 【例】 甲銀行有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為450 000元，累計已提折舊為435 000元，已計提減值準(zhǔn)備為5 000元。在清理過程中。以專項開戶銀行存款支付清理費用6 000元，殘料變賣收入6 800元已存入專項存款。【例】 甲銀行

30、出售一幢建筑物，原價2 000 000元，已使用6年，計提折舊300 000元，已計提減值準(zhǔn)備為50 000元，支付清理費用10 000元，出售收入為1 900 000元，營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費附加略）。款項均通過專項開戶銀行存款收付。二、固定資產(chǎn)清查二、固定資產(chǎn)清查 至少每年年末進(jìn)行一次至少每年年末進(jìn)行一次1 1、固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)盤虧 通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)財產(chǎn)損溢”賬賬戶核算戶核算 （1 1）調(diào)賬）調(diào)賬 借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)財產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

31、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2 2）批復(fù)）批復(fù) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)財產(chǎn)待處理固定資產(chǎn)財產(chǎn)損溢損溢三、固定資產(chǎn)減值處理三、固定資產(chǎn)減值處理1、計價原則計價原則可收回金額與賬面價值孰低可收回金額與賬面價值孰低 可收回金額可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量（使用和處置時）的現(xiàn)值兩者中的未來現(xiàn)金流量（使用和處置時）的現(xiàn)值兩者中的較高者較高者。 2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債

32、表日，如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。備。固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 應(yīng)計提數(shù)應(yīng)計提數(shù)賬面價值賬面價值可收回金額可收回金額 3、會計處理會計處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意：若是在建工程，應(yīng)設(shè)置注意：若是在建工程，應(yīng)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。若是工程物資，應(yīng)設(shè)置若是工程物資，應(yīng)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備” ” 科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。 【

33、例】【例】2002年年12月甲銀行購入一輛辦公月甲銀行購入一輛辦公管理用管理用貨運汽車，貨運汽車，原價原價40000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值5000元，按元，按直線法直線法計提折計提折舊（簡化按年計算折舊）。舊（簡化按年計算折舊）。（1）2003年計提折舊與減值年計提折舊與減值 2003年末年末計提折舊計提折舊 2003年末年末計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備（假設(shè)可收回金額為（假設(shè)可收回金額為30000元，而之前元，而之前固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面凈（價）值賬面凈（價）值為為33000元）元）借：業(yè)務(wù)及管理費借：業(yè)務(wù)及管理費 7000 貸：累計折舊貸：累計折舊 7000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000（2）2004年計提折舊與減值年計提折舊與減值 2004年末計提折舊年末計提折舊（2003年末計提減值準(zhǔn)備后，汽車的年末計提減值準(zhǔn)備后，汽車的賬面價值賬面價值為為30000元，假設(shè)元，假設(shè)重新確定重新確定的尚可使用年限為的尚可使用年限為4年，凈殘值為年，凈殘值為4000元，方法仍為直元，方法仍為直線法。則線法。則2004年應(yīng)提折舊額為