1、習題一（一）目的：練習編制合并會計報表。（二）資料：2007年7月1日，甲公司向同一集團內的A公司原股東定向增發1 000萬股普通股（每股面值1元，市價4.6元），取得A公司100%的股權，并從當日起對A公司實施控制。合并后A公司仍保留法人資料。甲、A公司在合并前后采用的會計政策相同。甲公司確認對A公司的投資后的當日，甲公司和A公司的資產負債表資料如表1-2-1所示。 表1-2-1 資產負債表 2007年6月30日 單位：萬元項 目甲公司A公司項 目甲公司A公司銀行存款應收票據應收賬款庫存商品長期股權投資固定資產無形資產 200 100 500 4004 6003 0001 000 100 2

2、80 8002 0002 200 220短期借款應付賬款其他應付款股本資本公積盈余公積未分配利潤 100 100 1002 0006 0001 000 5009001201801 0002 0001 000 400合 計9 8005 600合 計98 0005 600上述甲公司資本公積中的股本溢價為5 000萬元。2007年1月1日2007年7月1日，甲公司和A公司實現的損益資料如下：（單位：萬元）項 目 甲公司 A公司 營業收入 500 200營業成本 300 130營業稅金及附加 20 10管理費用 50 20財務費用 10 5營業外收入 10 5營業外支出 10（三）要求：1編制合并日甲

3、公司向A公司投資時的會計分錄。2作出合并日甲公司為編制合并資產負債表而應編制的抵銷分錄。3編制合并日的合并資產負債表工作底稿。4編制合并日的合并利潤表工作底稿。習題二（一）目的：練習企業集團內部商品交易的抵銷處理。（二）資料：母公司和其全資子公司有關事項如下： 1母公司2007年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為 15%。2007年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2007年度的銷售毛利率為20%。母公司2007年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現的銷售收入為300萬元，銷售成本為

4、250萬元。母公司對該存貨的發出采用先進先出法核算。22007年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23.4萬元（含增值稅），銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產預計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17%。（三）要求：1編制2007年度合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄。2計算母公司從子公司購入的固定資產的入賬價值，編制2007年度合并會計報表與固定資產相關的抵銷分錄。習題三（一）目的：練習企業集團內部存貨交易的抵銷處理。（二）

5、資料：大海公司和長江公司為同一母公司的子公司，存貨期末計價均采用成本與可變現凈值孰低法。2007年初，長江公司出售庫存商品給大海公司，售價（不含增值稅）2 000萬元，成本1 500萬元，至2007年12月31日，該批存貨中尚有40%未出售給集團外部其他單位；至2008年12月31日仍然未出售給集團外部其他單位。2008年長江公司又出售庫存商品給大海公司，售價（不含增值稅）3 000萬元，成本2 000萬元，大海公司2008年從長江公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團外部其他單位。（三）要求：編制2007年和2008年與存貨有關的抵銷分錄。習題四（一）目的：練習企業集團內部固

6、定資產交易的抵銷處理。（二）資料：榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。1榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設備系昌盛公司生產，其生產成本為144萬元。榮華公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。2榮華公司2009年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存

7、銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業稅8萬元。（三）要求：1代榮華公司編制2007年度與該設備相關的合并抵銷分錄。2代榮華公司編制2008年度與該設備相關的合并抵銷分錄。3代榮華公司編制2009年度與該設備相關的合并抵銷分錄。習題五（一）目的：練習企業集團內部股權投資交易抵銷的處理。（二）資料：假設P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2007年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。2007年1月1日，S公司股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 00

8、0萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。2007年，S公司全年實現凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利480萬元，向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。（三）要求：根據上述資料，編制2007年末合并會計報表的抵銷分錄。(非同一控制下企業合并)習題六（一）目的：練習企業集團內部債權債務交易抵銷的處理。（二）資料：A公司擁有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品給B公司，售價100萬元，成本價80萬元，商品銷售貨款尚未結算。假定A公司

9、的本年營業收入總額為1 500萬元，營業成本1 100萬元。B公司本年營業收入總額為800萬元，營業成本600萬元。2007年末，A公司對應收B公司的貨款提取壞賬準備5萬元。到年末B公司購入的上述存貨全部未出售。（三）要求：編制2007年末合并會計報表的抵銷分錄。習題七（一）目的：練習企業集團內部商品交易抵銷的處理。（二）資料：某母公司 2008年向子公司銷售商品售價10 000萬元，其銷售成本為8 000萬元，子公司2008年將該商品全部未銷售，形成期末存貨，該存貨2008年末可變現凈值為9 200萬元。2009年子公司又從母公司購進該種商品15 000萬元，母公司的銷售成本為12 000萬

10、元。子公司2008年從母公司購進的商品在2009年全部銷售，銷售價格13 000萬元；2009年從母公司購進的商品銷售40%，銷售價格7 500萬元，另60%形成期末存貨，該存貨2009年末可變現凈值為8 000萬元。（三）要求：編制2009年末合并會計報表的抵銷分錄。習題八（一）目的：練習編制合并會計報表的抵銷分錄。（二）資料：甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司，需要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000萬元購買其60股份而取得的子公司。購買時乙公司的可辨認凈資產總額為6 000萬元，其中實收資本為 4 000萬元資本公積為2 0

11、00萬元。 乙公司2005年度、2006年度分別實現凈利潤1 000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10提取法定盈余公積，未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。甲公司2006年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為700萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為10。甲公司2006年12月31日固定資產中包含有項從乙公司購入的固定資產。該固定資產系2004年12月10日以500萬元的價格購入的；乙公司轉讓該項固定資產的賬面價值為400萬元。假定甲公司對該項固定資產采用直線法計提折舊，預計使用年限5年

12、。2006年2月5日，甲企業銷售一批商品給乙企業。銷售價格為800萬元(不含增值稅額，下同)，銷售成本為600萬元，銷售毛利率為25。至2006年12月31日，乙企業已銷售該批商品的60，乙企業對外銷售的價格為甲企業銷售價格的110。（三）要求：1編制甲公司對乙公司投資的會計分錄。2編制甲公司合并工作底稿中的調整分錄。3編制2006年末合并報表的抵銷分錄。習題九（一）目的：練習編制合并會計報表的抵銷分錄。（二）資料：京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17；年末均按實現凈利潤的10提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發生的有關交易或事項如

13、下：11月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權股份的60作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5 000萬元；所有者權益總額為5 000萬元，其中股本 2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前京雁公司和甲公司之間不存在關聯方關系。26月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。37月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位

14、銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。412月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備。54月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發放的現金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。（三）要求：1編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調

15、整相關長期股權投資的會計分錄。2編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄）。 習題十（一）目的：練習編制合并報表會計報表的抵銷分錄。（二）資料：甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：12007年1月1日，甲公司通過發行2 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.2元）取得了乙公司80的股權，并于當日開始對乙

16、公司的生產經營決策實施控制。（1）合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。（2）2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權益表）。（3）乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其它影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9 900萬元，乙公司所有者權益如表122所示。表122 乙公司所有者權益表 單位：萬元項 目金 額（2007年1月1日）金 額（2007年12月31日）實收資本4 0004 000資本公積2

17、0002 000盈余公積1 0001 090未分配利潤2 0002 810合 計9 0009 90022007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：（1）2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80，銷售價格為每件4.3萬元。（2）4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用）。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計

18、入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。（3）6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收款計提壞賬準備36萬元。（4）1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支

19、付，乙公司不提供任何后續服務。甲公司將該費用作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。（5）甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預計款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。3其他有關材料：（1）不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。（2）甲、乙公司均按照凈利潤的10提取法定盈余公積。（3）本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。（4）本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。（三）要求:1判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一

20、控制下企業合并），并說明原因。2確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。3確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。4編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。5編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。習題十一（一）目的：練習編制合并會計報表的抵銷分錄。（二）資料：長江上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2008年1月合并了大海公司。長江公司與大海公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

21、12008年1月1日，長江公司通過發行1 000萬股普通股（每股面值1元，市價為10元）取得了大海公司80的股權，并于當日開始對大海公司的生產經營決策實施控制。長江公司支付發行費用50萬元。（1）合并前，長江、大海公司之間不存在任何關聯方關系。（2）2008年1月1日，大海公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為12 000萬元（見大海公司所有者權益簡表）。（3）大海公司2008年實現凈利潤1 000萬元，大海公司可供出售金融資產公允價值變動使資本公積增加150萬元。除上述事項外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分

22、配利潤。大海公司所有者權益表如表123所示。表123 大海公司所有者權益簡表單位：萬元 項 目金 額實收資本6 000資本公積2 000盈余公積 400未分配利潤3 600合 計12 00022008年，長江公司和大海公司發生的內部交易或事項如下：（1）2月10日，長江公司以每件4萬元的價格自大海公司購入1 000件A商品，款項于5月30日支付。大海公司A商品的成本為每件3萬元。至2008年12月31日，該批商品已售出600件，銷售價格為每件4.2萬元。（2）6月30日，大海公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，長江公司購入2 000萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定長江公司及大海公

23、司均未發生與該債券相關的交易費用）。因實際利率與票面利率相差較小，長江公司采用票面利率計算確認2008年利息收入50萬元，計入持有至到期投資賬面價值。大海公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與長江公司所持有部分相對應的金額為50萬元。（3）6月29日，長江公司出售一件產品給大海公司作為管理用固定資產使用。該產品在長江公司的成本為76萬元，銷售給大海公司的售價為117萬元（含增值稅）。大海公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付該購入設備款，長江

24、公司對該應收賬款計提壞賬準備11.7萬元。（4）2008年1月1日，長江公司與大海公司簽訂協議，自當日起有償使用大海公司的某塊地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，大海公司不提供任何后續服務。長江公司將該使用費作為管理費用核算。大海公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。（5）長江公司于2008年12月26日與大海公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款100萬元。至2008年12月31日，大海公司尚未供貨。（6）2008年7月1日，長江公司向大海公司出售一項使用壽命不確定的無形資產，售價為100萬元，該無形資產出售時的成本為80萬元，未計提減值準備。2008年12月31日，該

25、無形資產的可收回金額為90萬元。3其他有關資料：（1）不考慮長江公司發行股票過程中的交易費用。（2）長江、大海公司均按照凈利潤的10提取法定盈余公積。（3）本題中涉及的有關資料均未出現減值跡象。（4）本題中長江公司及大海公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財務報表時，對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。（三）要求：1判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明原因。2確定長江公司對大海公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。3確定長江公司對大海公司長期股權投資在2008年12月31日的賬面價值。4編制長江公

26、司2008年12月31日合并大海公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。5計算合并財務報表中應確認的商譽。6編制長江公司2008年12月31日合并大海公司財務報表的抵銷分錄。 （不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）習題十二（一）目的：練習編制合并會計報表的抵銷分錄。（二）資料：甲股分有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17。相關資料如下：12008年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購入W公司80的股份。乙公司為甲公司的母公司的全資子公司。W公司2008年1月1日股東權益總額為15 000萬元，其中股本為12 000萬元資

27、本公積為3 000萬元盈余公積和未分配利潤均為0。2W公司2008年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。2008年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件。3W公司2009年實現凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2 000萬元。2009年W公司出售可供出售金融資產而轉出2008年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。

28、2009年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。假定：編制調整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。除上述交易和事項外，不考慮其它交易和事項。（三）要求：1判斷企業合并類型，并說明理由。2編制甲公司購入W公司80股權的會計分錄。3編制甲公司2008年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。4編制甲公司2008年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。5編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。6編制甲公司2009年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。習題十三：練習：一、甲公司20×1年

29、1月1日以定向增發公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權。甲公司定向增發普通股股票100000萬股，每股面值為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司購買A公司屬于非同一控制下的企業合并，假定不考慮從甲公司增發該股票所發生的評估等發行費用。購買日A公司股東權益總額為32000萬元，其中，股本20000萬元，周資本公積8000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元。A公司評估確認的資產負債數據如表1。假定A公司的會計政策和會計期間與甲公司一致。20×1年12月31日A公司股東權益為38000萬元，其中股本為20000萬元、資本公積8000萬元、盈余公積3200萬元、未

30、分配利潤為6800萬元。A公司20×1全年實現利潤10500萬元，提取盈余公積2000萬元、向股東分配現金股利4500萬元。截至20×1年12月31日，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發生評估增值的存貨，當年已全部實現對外銷售；購買日固定資產原價評估增值系公司辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊。20×2年12月31日，A公司實現凈利潤為12000萬元。提取盈余公積2400萬元，向股東分配現金股利6000萬元。A公司20×2年12月31日股東權益總額為44000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余

31、公積5600萬元、未分配利潤10400萬元。表1 甲公司備查簿 20×1年1月1日 單位：萬元A公司項目賬目價值公允價值備注流動資產3500036000其中：應收賬款39203820存貨2000021100非流動資產2300026000其中：固定資產-辦公樓1800021000剩余折舊年限20年流動負債2100021000非流動負債50005000股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤2800股東權益合計3200036000要求：編制1、甲公司20×1年購買日合并財務報表相關的調整分類和抵消分錄。2、甲公司20×1年年末合并財務報表相關的調整分類

32、和抵消分錄。3、甲公司20×2年年末合并財務報表相關的調整分類和抵消分錄。習題十四二、資料1、北方公司與南方公司有關2009年度的資產負債表、利潤表及現金流量表資料見表1、表2、表3、表4和表5，其中，北方公司有關報表數據已按權益法調整。表1 資產負債表編制單位：北方公司 2009年12月31日 單位：元資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金2 008 0004 000 000短期借款200 000210 000應收賬款796 000199 000應付賬款950 0001 780 000應收股利11 00027 500應付股利150 000200 0

33、00存 貨450 000500 000應付職工薪酬820 000800 000其他應收款135 000173 500其他應付款290 818218流動資產合計3 400 0004 900 000應交稅費8 00010 000非流動資產：流動負債合計2 418 8183 000 218長期股權投資800 0001 000 000非流動負債:持有至到期投資0100 000長期借款2 000 0002 600 000固定資產原價5 950 0006 100 000應付債券0647 000減：累計折舊450 000500 000非流動負債合計2 000 0003 247 000固定資產凈值5 500

34、0005 600 000股東權益：無形資產200 000200 000股本4 000 0004 000 000其他資產100 000200 000資本公積155 000171 500非流動負債合計6 600 0007 100 000未分配利潤1 426 1821 581 282股東權益合計5 581 1825 752 782資產總計10 000 00012 000 000負債和所有者權益合計10 000 00012 000 000表2 資產負債表編制單位：南方公司 2009年12月31日 單位：元資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金130 500708 15

35、0短期借款200 000300 000應收賬款99 500298 500應付賬款70 000180 000應收股利00應付股利20 00050 000存 貨800 000503 000應付職工薪酬9 00014 000流動資產合計1 030 0001 509 650其他應付款2 04038 140流動負債合計301 040582 140非流動資產：非流動負債:長期股權投資00長期借款1 000 0001 130 000持有至到期投資00應付債券0315 000固定資產原價1 500 0001 800 000非流動負債合計1 000 0001 445 000減：累計折舊40 000100 000

36、股東權益：固定資產凈值1 460 0001 700 000股本1 000 0001 000 000無形資產00資本公積150 000150 000其他資產00未分配利潤38 96032 510非流動負債合計1 460 0001 700 000股東權益合計1 188 9601 182 510資產總計2 490 0003 209 650負債和所有者權益合計2 490 0003 209 650表3 利潤表及所有者權益部分項目編制單位：北方公司 2009年度 單位：元項目上年數本年數一、營業收入3 000 0004 000 000減：營業成本1 800 0002 500 000 營業稅金及附加400

37、000600 000 銷售費用180 000121 178 管理費用100 000200 000 財務費用50 000110 000 資產減值損失20 0008 822加：投資收益34 17827 202.5 營業外收入165 82250 000減：營業外支出15 0007 202.5二、利潤總額635 000530 000減：所得稅費用209 550174 900三、凈利潤425 450355 100加：年初未分配利潤1 150 7321 426 182減：應付普通股股利150 000200 000四、未分配利潤1 426 1821 581 282表4 利潤表及所有者權益部分項目編制單位：南

38、方公司 2009年度 單位：元項目上年數本年數一、營業收入800 000905 000減：營業成本500 000580 000 營業稅金及附加70 00085 000 銷售費用30 00040 000 管理費用60 00070 000 財務費用45 00060 000 資產減值損失10 00010 000加：投資收益00 營業外收入5 0008 000減：營業外支出2 0003 000二、利潤總額88 00065 000減：所得稅費用29 04021 450三、凈利潤58 960 43 550加：年初未分配利潤038 960減：應付普通股股利20 00050 000四、未分配利潤38 9603

39、2 510表5現金流量表20×9年度單位：萬元項目北方公司南方公司一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金4 600 000705 000收到其他與經營活動有關的現金112 00030 650購買商品、接受勞務支付的現金2 910 000173 000支付給職工以及為職工支付現金200 00054 000支付的各項稅費174 90020 000支付的其他稅費93 00080 000支付其他與經營活動有關的現金122 1003 000經營活動產生的現金流量凈額1 212 000405 650二、投資活動產生的現金流量：收回投資收到的現金00分得股利收到的現金11 000

40、0處置固定資產、無形資產收回的現金凈額00權益性投資支付的現金91 0000債權行投資支付的現金70 000購建固定資產、無形資產支付的現金10 000270 000投資活動產生的現金流量凈額160 000270 000三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資收到的現金0發行債券收到的現金600 000300 000取得借款收到的現金1 500 000175 000償還債務支付的現金1 000 000償付利息支付的現金10 00013 000分配股利支付的現金150 00020 000籌資活動產生的現金流量凈額940 000442 000四、現金及現金等價物凈增加額1 992 000577 650

41、 2、其他有關資料：（1）2007年12月末，北方公司用銀行存款700 000元購入非同一控制下的南方公司55%的表決權資本。南方公司當時的可辨認凈資產賬面價值為1 150 000元，評估的公允價值也為1 150 000元，當時南方公司留存收益為0，盈余公積略。（2）北方公司商品銷售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年內分公司銷售收入中分別有30%、10%來自于向南方各地銷貨，該商品銷售毛利率為20%。（3）2008年，南方公司來自北方公司的外購配套商品中有40%包括在期末資產負債表“存貨”項目中，2009年期末存貨成本中有140 000元是購入北方公司的配套商品。（4）

42、本法公司2008年、2009年年末應收賬款余額中分別有50000元、30000元為南方公司的應付賬款（北方公司按應收賬款余額的5計提壞賬準備）。（5）南方公司2009年1月按面值發行5年期、一次還本付息、年利率為5%的債券300 000元，北方公司購入其中的10%。（6）南方公司2008年利潤分配方案中宣告分配現金股利20 000元，2009年利潤分配方案中則宣告分配現金股利50 000元，并分別于2009年5月、2010年5月支付上年現金股利(7)2007年12月，北方公司將一臺賬面價值為80 000元、累計折舊為10 000元的設備以65 000元的價格出售給南方公司，后者將其作為固定資產

43、使用，并按5年提取折舊。二、要求：根據上述資料，編制北方公司和南方公司2009年的相關抵消分錄，并編制2009年合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。習題二（1）在2007年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄抵銷期初存貨中未實現的內部銷售利潤。借：未分配利潤年初 90 000（600 000×15%） 貸：營業成本 90 000將本期內部銷售收入抵銷。本期內部銷售收入為3 000 000元（3 510 000÷1.17）。借：營業收入 3 000 000 貸：營業成本 3 000 000將期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷。 期末結存的存貨1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）為本期購入的存貨。因此，期末內部存貨中未實現內部銷售利潤為220 000元（1 100 000×20%）。借：營業成本 220 000 貸：存貨 220 000（2）固定資產入賬價值=234 000+10 000=244 000元編制2007年度合會計報表時與固定資產相關的抵銷分錄抵銷固定資產原價中未實現的內部銷售利潤