1、財(cái)務(wù)管理收款付款銷售與收款流程控制 矩陣開(kāi)票一4異常交易條 款須經(jīng)過(guò) 審批發(fā)票上的價(jià)格、 金額和其他信息 準(zhǔn)確超過(guò)預(yù)定價(jià)格范圍的優(yōu)惠價(jià)格和超出 一定比例的折扣，必須由銷售經(jīng)理批 準(zhǔn)。開(kāi)票人員查看了銷售經(jīng)理的批準(zhǔn) 簽名后才開(kāi)具發(fā)票。不定期人工預(yù)防性銷售收入 應(yīng)收賬款存在/ 發(fā)生 準(zhǔn)確性否續(xù)表控制編號(hào) （注）控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制 頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性賬戶認(rèn)定是否關(guān)鍵控制開(kāi)票一 6銷售收入人 張前二單核 對(duì)配比根據(jù)實(shí)際發(fā)生的 銷售，準(zhǔn)確記錄 銷售收入和應(yīng)收 賬款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)將銷售訂單'客戶/物 流公司簽收的提貨單和發(fā)票三種單據(jù) 進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再記 人相應(yīng)的銷

2、售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款 明細(xì)賬。每天數(shù)次人工預(yù)防性銷售收入 應(yīng)收賬款發(fā)生 準(zhǔn)確性 存在 準(zhǔn)確性是收款一 3收到款項(xiàng)與 銷售定單和 發(fā)票核對(duì)收款記人正確的 客戶應(yīng)收賬款明 細(xì)賬應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)逐筆將收到的款項(xiàng)與銷 售訂單和發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，再記人對(duì)應(yīng) 的客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬沖抵對(duì)應(yīng)的發(fā) 票。對(duì)無(wú)法找到對(duì)應(yīng)銷售訂單或發(fā)票 的款項(xiàng)，與銷售部門(mén)聯(lián)系，調(diào)查原因 并解決。每天數(shù)次人工預(yù)防性應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性權(quán)利和 義務(wù)是收款一 9與客戶對(duì)賬 以及時(shí)發(fā)現(xiàn) 錯(cuò)誤確認(rèn)的銷售收入 和應(yīng)收張款余額 準(zhǔn)確應(yīng)收張款會(huì)計(jì)每月末向5家主要客 戶寄送月末應(yīng)收賬款余額對(duì)張單。對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查，向財(cái)務(wù)經(jīng) 理和銷售經(jīng)理匯報(bào)，適當(dāng)時(shí)作出 調(diào)整

3、。每月1次人工檢查性銷售收入 應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性 完整性 詼/ 發(fā)生權(quán) 利和義務(wù)否調(diào)整一 8所有頭現(xiàn)的 銷售得到及 時(shí)準(zhǔn)確記錄所有出庫(kù)的產(chǎn)品 均在當(dāng)月確認(rèn) 銷售倉(cāng)儲(chǔ)部每月編制當(dāng)月產(chǎn)成品收發(fā)存明 細(xì)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理將該表中各種產(chǎn)品當(dāng) 月出庫(kù)數(shù)量與應(yīng)收張款會(huì)計(jì)編制的按 產(chǎn)品列示的當(dāng)月銷售收入明細(xì)表進(jìn)行 核對(duì)，調(diào)查差異原因并決定是否需要 調(diào)賬。每月1次人工檢查性銷售收入 應(yīng)收賬款完整性 截止發(fā) 生/存在是續(xù)表（二）實(shí)施穿行測(cè)試穿行測(cè)試是確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得 到執(zhí)行的有效方法。由于一個(gè)業(yè)務(wù)流程由多個(gè)子流程構(gòu)成，而某些子流程或控制只針對(duì)特定類型的交易，因此一 筆

4、交易可能不會(huì)經(jīng)歷業(yè)務(wù)流程所有的子流程或控制，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法通過(guò)選取一 筆交易涵蓋某業(yè)務(wù)流程中的所有程序和控制。例如對(duì)于銷售流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處 理、發(fā)貨、開(kāi)票與收款等子流程選取一筆銷售實(shí)施穿行測(cè)試，再針對(duì)銷售退回子流程另選取一 筆銷售退回交易實(shí)施穿行測(cè)試。本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師從x公司9月份的應(yīng)收張款收款記錄中隨意選取一筆銷售交易，對(duì)該筆 銷售從訂單生成到收款的交易過(guò)程實(shí)施穿行測(cè)試。該筆交易涉及訂單處理、發(fā)貨、開(kāi)票及收 款四個(gè)子流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一個(gè)子流程可能實(shí)施的穿行測(cè)試程序以及可能檢查的文件或記 錄舉例如下：子流程1實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例1查看的文件/記錄舉例1r旬1可銷售

5、人員、銷售經(jīng)理觀察銷售人員如何處理收到的客戶采購(gòu)單檢查經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)的銷售訂單重新執(zhí)行將訂單上的客戶信息與系統(tǒng)內(nèi)的客戶 信息進(jìn)行核對(duì)客戶采購(gòu)單銷售訂單系統(tǒng)內(nèi)客戶信息發(fā)貨詢問(wèn)倉(cāng)儲(chǔ)工作人員、倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理）觀察倉(cāng)儲(chǔ)人員如何根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單填制提貨單檢查提貨單上是否有客戶或物流公司人員簽字證明其收到貨物重新執(zhí)行將提貨單與銷售訂單的信息進(jìn)行核對(duì)提貨單倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬存貨明細(xì)賬（注：由于發(fā)貨環(huán)節(jié)涉及存貨 流程與控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 一并涵蓋與存貨一一產(chǎn)成品相 關(guān)的一部分穿行測(cè)試程序）詢問(wèn)開(kāi)票人員、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理 1 觀察開(kāi)票人員如何開(kāi)具發(fā)票 卜 檢查銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)張中記錄 1 1勺會(huì)計(jì)分錄

6、i 重新執(zhí)行銷售訂單'提貨單和銷售發(fā)票的三單 /消售發(fā)票（及銷售訂單、提貨單）有售收入明細(xì)賬ZJ子流程實(shí)施的穿行測(cè)試程序舉例查看的文件/記錄舉例收款詢問(wèn)出納'應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理觀察出納如何處理收到的支票等票據(jù)檢查銀行回執(zhí)的付款方、付款金額是否與記入 應(yīng)收張款/銀行明細(xì)賬的記錄一致重新執(zhí)行銀行對(duì)賬單收款記錄與銀行明細(xì)賬收 款記錄的核對(duì)程序銀行回執(zhí)銀行對(duì)張單 銀行存款明細(xì)賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬上述對(duì)所選取的一筆銷售交易實(shí)施的穿行測(cè)試工作底稿范例如下被審計(jì)單位：X公司業(yè)務(wù)流程：銷售與收款賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款選取樣本：銷售訂單編號(hào)一一提貨單編號(hào)一一發(fā)票號(hào)碼子流程控制編號(hào)程序/控 制

7、 描述穿行測(cè) 試程序訪談對(duì)象檢查的 證據(jù)腔制的設(shè) 計(jì)是否有效?控制是否 得到執(zhí)行？工作底稿 索引訂單處理訂單一 1訂單一 2發(fā)貨發(fā)貨一 1發(fā)貨一 2開(kāi)票開(kāi)票一1開(kāi)票一 2收款收款一 1收款一 2在本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施穿行測(cè)試，認(rèn)為X公司的銷售流程的控制設(shè)計(jì)是有效的而 且得到了執(zhí)行。（三）選取擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控 制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的 證據(jù)的控制。每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。在本例中，X公司管理層設(shè)計(jì)并執(zhí)行了多個(gè)與銷售收入的發(fā)生

8、、準(zhǔn)確性、完整性和截止認(rèn)定 相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定選取下列與上述四個(gè)認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵控制實(shí)施控制測(cè)試：X公司銷售與收款流程控制測(cè)試匯總表（節(jié)選）張戶及認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)：間接和監(jiān)督性企業(yè)層面控制的影響：以前年度審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷：評(píng)估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度（高/中/低）的依據(jù)：測(cè)試編號(hào)及關(guān)鍵控制描述控制頻率人工 金與控 制相關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定（注1）測(cè)試性質(zhì)測(cè)試時(shí) 間安排（注2）測(cè)試范圍發(fā)生準(zhǔn)確性完整性截止訂單一 5所有的客 戶訂單必須經(jīng)銷售 經(jīng)理批準(zhǔn)才能安排 發(fā)貨不定期人工是檢查20x2年1月60開(kāi)票一 6應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)將銷售訂單、 客戶/物流公司簽 收的提貨單和銷售發(fā) 票三種單據(jù)進(jìn)行核 對(duì)，

9、確認(rèn)相關(guān)信息 一致，再記入相應(yīng) 的銷售收入明細(xì)賬 和應(yīng)收賬款明細(xì)賬每日多次人工 是是檢查/ 重新 執(zhí)行20x2年1月60調(diào)整一 8財(cái)務(wù)經(jīng)理 將倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)編制的 每月產(chǎn)成品收發(fā)存 明細(xì)表中的產(chǎn)品出 庫(kù)記錄與當(dāng)月確認(rèn) 銷售收入所對(duì)應(yīng)的 產(chǎn)品信息進(jìn)行核對(duì) 并調(diào)查差異每月1次人工中是是詢問(wèn)/ 檢查20x2年1月3注1:本例未涉及銷售收入的分類認(rèn)定；注2 ：本例中假設(shè)控制測(cè)試均在基準(zhǔn)日后實(shí)施，未涉及期中測(cè)試及前推程序。在確定X公司與銷售收入有關(guān)的控制是否為關(guān)鍵控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要考慮以不四個(gè) 因素：控制是否不可缺少；控制是否直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定；控制是否應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；控制運(yùn)行是否精確。控制編 號(hào)控制描述

10、制率 一控頻人工/ 自動(dòng)預(yù)防性 / 檢查性認(rèn)定是否安 鍵控制判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由訂單一 1銷售員對(duì)新客戶的基 本信息和信用狀況進(jìn) 行調(diào)查并填寫(xiě)新客戶 信用調(diào)查表，交給銷 售經(jīng)理'財(cái)務(wù)經(jīng)理和 總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)，應(yīng) 收賬款會(huì)計(jì)根據(jù)三位 管理人員的簽字批準(zhǔn) 在信息系統(tǒng)中添加新 客戶并設(shè)定賒銷 限額。不定期人工預(yù)防性發(fā)生計(jì)價(jià)否該項(xiàng)控制屬于銷售交易 發(fā)起之前的控制，側(cè)重 于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率效 果，與銷售收入的發(fā)生 認(rèn)定和計(jì)價(jià)認(rèn)定只有間 接的聯(lián)系（發(fā)生一一產(chǎn) 品只銷售給真實(shí)的經(jīng)授 權(quán)的客戶；計(jì)價(jià)一一執(zhí) 行客戶信用管理，避免 應(yīng)收賬款無(wú)法收回的損 失），但不直接針對(duì)這 些認(rèn)定。訂單一 5所有的銷售

11、訂單均交 給銷售經(jīng)理審核；銷 售經(jīng)理檢查客戶的剩 余授信額度'約定價(jià) 格等信息，與訂單進(jìn) 行核對(duì)，以決定是否 批準(zhǔn)銷售訂單。倉(cāng)儲(chǔ) 部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單 開(kāi)具提貨單，準(zhǔn)備 發(fā)貨。不定期人工預(yù)防性發(fā)生是該項(xiàng)控制與銷售收入 的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)， 能夠防止未經(jīng)授權(quán)的 銷售行為，是企業(yè)確 保銷售收入真實(shí)有效 且經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)的重 要手段。發(fā)貨一 4倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理每天隨意抽查 1 一 2筆出庫(kù)產(chǎn)品，將 堆放在裝運(yùn)區(qū)準(zhǔn)備發(fā)送的 貨物，與銷售訂單和提 貨單進(jìn)行核對(duì)。該程序 無(wú)書(shū)面記錄。每天1次人工預(yù)防畦準(zhǔn)確性否該項(xiàng)控制具有隨意性，不 夠精確，而目未留下書(shū)面 記錄，注冊(cè)射十師只能歡 察和詢問(wèn)，而尢法實(shí)施校 查程序

12、以測(cè)試該控制的 有效Na續(xù)表控制編 號(hào)控制描述控制 頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性 / 檢查性認(rèn)定是否失 鍵控制判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由發(fā)貨一6銷售經(jīng)理每周五查看 已批準(zhǔn)未發(fā)貨的銷售 訂單亡總表，調(diào)查延 遲發(fā)貨的原因并予以 相應(yīng)處理。每周 1次人工預(yù)防性不適用否該項(xiàng)控制旨在確保企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和服務(wù) 質(zhì)量，與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn) 定無(wú)關(guān)，不屬于財(cái)務(wù) 報(bào)告內(nèi)部控制。開(kāi)票一 4超過(guò)預(yù)定價(jià)格范圍的 優(yōu)惠價(jià)格和超出一定 比例的折扣，必須由 銷售經(jīng)理和總經(jīng)理批 準(zhǔn)。開(kāi)票人員查看J- 批準(zhǔn)簽名后才開(kāi)具 發(fā)票。不定期人工預(yù)防性存在/ 發(fā)生否該項(xiàng)控制的目的是嚴(yán) 格限制價(jià)格優(yōu)惠和折 扣，則重于提高企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而且X 公司

13、銷售業(yè)務(wù)中超出 既定價(jià)格或折扣的情 況極少發(fā)生，導(dǎo)致財(cái) 務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可 能性很小。開(kāi)票一 6應(yīng)收張款會(huì)計(jì)將銷售 訂單'客戶/物流公 司簽收確認(rèn)的提貨單 和發(fā)票三種單據(jù)進(jìn)行 核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息 一致，再記人相應(yīng)的 銷售收入明細(xì)張和應(yīng) 收賬款明細(xì)賬。每天 數(shù)次人工預(yù)防性發(fā)生 準(zhǔn)確性 存在 準(zhǔn)確性是該項(xiàng)控制是針對(duì)企業(yè) 常規(guī)交易的應(yīng)用控制， 通過(guò)各種單據(jù)相關(guān)信 息的互相核對(duì)達(dá)到控 制目標(biāo)，執(zhí)行過(guò)程精 確，而且能同時(shí)涵蓋 銷售收入的發(fā)生認(rèn)定 和準(zhǔn)確性認(rèn)定，以及 應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定 和準(zhǔn)確性認(rèn)定。收款一 3應(yīng)收張款會(huì)計(jì)逐筆將收 到的款項(xiàng)與銷售訂單和 發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，再記入 對(duì)應(yīng)的客戶應(yīng)收賬款明

14、細(xì)賬沖抵對(duì)應(yīng)的發(fā)票。 對(duì)無(wú)法找到對(duì)應(yīng)銷售訂 單或發(fā)票的款項(xiàng)，與銷 售部門(mén)聯(lián)系，調(diào)查原因 并解決。每天 數(shù)次人工預(yù)防性準(zhǔn)確性 權(quán)利和 義務(wù)是該項(xiàng)控制是針對(duì)企業(yè) 常規(guī)交易的應(yīng)用控制， 通過(guò)各種單據(jù)相關(guān)信 息的互相核對(duì)達(dá)到控 制目標(biāo)，執(zhí)行過(guò)程精 確，對(duì)應(yīng)收張款貸方 發(fā)生額的準(zhǔn)確性認(rèn)定 起到關(guān)鍵作用。控制編控制描述控制 頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性 /認(rèn)定是否失 鍵控制判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由收款一 9應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末 向5家主要客戶寄送 月末應(yīng)收賬款余額對(duì) 賬單。對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異 進(jìn)行調(diào)查，向財(cái)務(wù)經(jīng) 理和銷售經(jīng)理匯報(bào)， 適當(dāng)時(shí)作出調(diào)整。每月1次人工檢查性準(zhǔn)確性 完整性 存在/ 發(fā)生 權(quán)利和 義務(wù) 計(jì)價(jià)否該

15、項(xiàng)控制針對(duì)的是一 小部分客戶，對(duì)張單 只包括應(yīng)收賬款余額， 未包括發(fā)生的銷售交 易金額，涵蓋范圍較 小。其執(zhí)行效果受到 客戶的配合程度、內(nèi) 部控制及財(cái)務(wù)信息質(zhì) 量的影響；其所針對(duì) 的認(rèn)定還有其他控制調(diào)整一 8倉(cāng)儲(chǔ)部每月編制當(dāng)月 產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì) 表。財(cái)務(wù)經(jīng)理將該表 中各種產(chǎn)品當(dāng)月出庫(kù) 數(shù)量與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì) 編制的按產(chǎn)品列示的 當(dāng)月銷售收入明細(xì)表 進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異 原因并決定是否需要每月1次人工檢查性完整性 截止是該項(xiàng)控制與銷售收入 的完整性認(rèn)定和截止 認(rèn)定直接相關(guān)，能夠 有效發(fā)現(xiàn)并糾正與這 些認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò) 報(bào)，將不同部門(mén)提供 的信息進(jìn)行互相核對(duì)， 控制的執(zhí)行較為精確。（四）設(shè)計(jì)并實(shí)施控制測(cè)

16、試注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括一項(xiàng)控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控制無(wú)效，可能導(dǎo)致重大缺陷 的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 通常可以定義為高、中、低。本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)鈍控制.訂單一f與.開(kāi)票6”的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為.高，主要是考慮到 銷售收入的發(fā)生認(rèn)定具有特別風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)高，潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響），同時(shí)也考 慮到交易數(shù)量大。因此在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，取最中羊本規(guī)模表格中的最高值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將針 對(duì)銷售收入完整性和截止認(rèn)定的關(guān)鍵控制.調(diào)整一 8,的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為.中.

17、，在控制測(cè)試中取 最'樣本規(guī)模表格中的中間值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的性質(zhì)'時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括一項(xiàng)控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控制無(wú)效，可能導(dǎo)致重大缺陷 的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 通常可以定義為高、中、低。本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)鍵控制.訂單一 f與.開(kāi)票6”的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為.高.，主要是考慮到 銷售收入的發(fā)生認(rèn)定具有特別風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)高，潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響），同時(shí)也考 慮到交易數(shù)量大。因此在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，取最中羊本規(guī)模表格中的最高值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將針 對(duì)銷售收

18、入完整性和截止認(rèn)定的關(guān)鍵控制.調(diào)整一 8"的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為.中.，在控制測(cè)試中取 最楙本規(guī)模表格中的中間值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試關(guān)鍵控制時(shí)，經(jīng)常能夠通過(guò)選取一組樣本實(shí)施針對(duì)一個(gè)以上控制的測(cè) 試程序，也可以設(shè)計(jì)并實(shí)施雙重目的測(cè)試（適用于整合審計(jì)）。例如，本例中對(duì)“訂單一 5"和"開(kāi)票 -6"兩個(gè)控制實(shí)施的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的測(cè)試樣本可以同時(shí)測(cè)試兩個(gè)控制的運(yùn)行有 效性，而且該測(cè)試能夠直接為所選取的銷售收入金額的發(fā)生認(rèn)定和準(zhǔn)確性認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)， 屬于雙重目的測(cè)試。訂單一 51和開(kāi)票一 6,的控制測(cè)試工作底稿參見(jiàn)附件二；.調(diào)整一 81的控制測(cè)試工作底稿參 見(jiàn)

19、附件三。基本控制矩陣子流程：訂單處理控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定DD-1訂單處理一一按 順序?qū)︿N售訂單 進(jìn)行編號(hào)訂單的記錄完整 準(zhǔn)確銷售訂單按順序預(yù)先編號(hào)。運(yùn)行系統(tǒng)（或 人工）檢查，以確保按順序編號(hào)的訂單不 會(huì)遺漏、重復(fù)或使用規(guī)定范圍以外的編號(hào)。 及時(shí)調(diào)查、更止和重新輸入被拒的、暫記或 遺漏的項(xiàng)目。自劫預(yù)防性完整性DD 2訂單處理一一輸 人關(guān)鍵信息以進(jìn) 行卜一步的訂單 處理訂單的記錄完整 準(zhǔn)確銷售訂單中包含所有與訂單相關(guān)的信息，諸 如：產(chǎn)品規(guī)格、數(shù)量'價(jià)格、價(jià)格調(diào)整、貨 運(yùn)要求、運(yùn)費(fèi)、稅收和支付條款。系統(tǒng)要求 必須輸入所有的關(guān)鍵數(shù)據(jù)才能進(jìn)

20、行卜一步的 訂單處理。如輸入的信息無(wú)效、有遺漏或不 完整，將無(wú)法被輸入系統(tǒng)（上線環(huán)境）或 存置在臨時(shí)文檔中以作及時(shí)調(diào)查和解決。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性DD 3訂單處理一一對(duì) 數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確 性進(jìn)行逐筆檢查訂單的記錄完整 準(zhǔn)確訂單輸入系統(tǒng)自動(dòng)將輸入的銷售訂單信息 （如客戶名稱和編號(hào)、價(jià)格、條款和授信額 展）與主文檔數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比核實(shí)。如輸入 信息無(wú)效、有遺漏或不完整，必須得到解決 后才可進(jìn)行下一步的訂單操作，或存置在臨 時(shí)文檔以作跟進(jìn)。自劫預(yù)防性準(zhǔn)確性， 計(jì)價(jià)續(xù)表控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性賬戶認(rèn)定DD 4訂單處理一一將 銷售訂單與原始 憑據(jù)進(jìn)行比較訂單的記錄完整

21、準(zhǔn)確將銷售訂單與原始憑據(jù)（即客戶生成的購(gòu) 買(mǎi)訂單、已簽署的合同等）進(jìn)行逐筆核對(duì)。 如存在差異，及時(shí)調(diào)查并解決。人工檢查性準(zhǔn)確性， 計(jì)價(jià)DD 5訂單處理一一計(jì) 算整批訂單的合 計(jì)數(shù)對(duì)批處理進(jìn)行的 定期更新是完整 和準(zhǔn)確的如系統(tǒng)設(shè)置為將訂單放人臨時(shí)文檔中再錄入 明細(xì)賬，在進(jìn)行訂單處理前運(yùn)行批次加總。 將輸入的訂單文件集合在一起并計(jì)算總數(shù) （即文件個(gè)數(shù) '總金額和散列總和）。將這 些總數(shù)與訂單輸入后生成的報(bào)告進(jìn)行比較， 并對(duì)所有差異進(jìn)行及時(shí)調(diào)查和更止。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)DD 6訂單處理一一銷 售訂單編號(hào)不得 重復(fù)不記錄重復(fù)的銷 售訂單系統(tǒng)不允許銷售訂單編號(hào)重復(fù)使用。所有被 拒

22、的銷售訂單被存入臨時(shí)文檔，在對(duì)其進(jìn)行 調(diào)查' 復(fù)核和重新輸入（如必要）后才可 執(zhí)行卜一步的處理程序。人工預(yù)防性完整性， 計(jì)價(jià)DD 7訂單處理一一銷 售訂單確認(rèn)不記錄重復(fù)的銷 售訂單每個(gè)工作日末或下一個(gè)工作日初，將系統(tǒng)生 成的銷售訂單確認(rèn)單發(fā)送給客戶作訂單確 認(rèn)。出現(xiàn)的差異應(yīng)及時(shí)調(diào)查和解決。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)DD 8訂單處理一一銷 售訂單必須經(jīng)過(guò) 批準(zhǔn)銷售條款和價(jià)格 由適當(dāng)層級(jí)的管 理人員進(jìn)行審批超過(guò)一定金額的銷售訂單在輸入系統(tǒng)前須由 管理人員進(jìn)行審批。管理人員定期檢查待批 準(zhǔn)的銷售訂單以進(jìn)行授權(quán)。人工預(yù)防性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)續(xù)表控制編

23、號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性賬戶認(rèn)定DD 9訂單處理一一采 用授權(quán)限制機(jī)制銷售條款和價(jià)格 由適當(dāng)層級(jí)的管 理人員進(jìn)行審批在訂單輸入系統(tǒng)中設(shè)置各個(gè)層級(jí)的審批權(quán) 限。如果銷售訂單的金額超過(guò)該級(jí)別員工的 授權(quán)上限，則系統(tǒng)無(wú)法處理銷售訂單。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 權(quán)利和 義務(wù)DD10訂單處理一一折 扣和折讓必須經(jīng)銷售條款和價(jià)格 由適當(dāng)層級(jí)的管系統(tǒng)要求管理人員審批超過(guò)預(yù)先設(shè)定限額的 折扣和折讓。自動(dòng)檢查性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)DD11訂單處理一一驗(yàn) 證客戶數(shù)據(jù)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)向虛 構(gòu)的客戶進(jìn)行的 銷售（賒賬）系統(tǒng)將客戶信息與存儲(chǔ)的經(jīng)批準(zhǔn)客戶常備數(shù) 據(jù)（即地址、授信額度

24、等）進(jìn)行比對(duì)，不 匹配的項(xiàng)目得到及時(shí)的調(diào)查和解決。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)DD12訂單處理一一僅 處埋有效的訂單預(yù)防和發(fā)現(xiàn)向虛 構(gòu)客戶進(jìn)行的銷 售（賒賬）訂單必須以客戶采購(gòu)單或其他可證實(shí)客戶真 實(shí)有效的購(gòu)買(mǎi)意圖的文件為依據(jù)。人工預(yù)防性存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)DD 13訂單處理一一確 定授信額度對(duì)客戶的授信額 度進(jìn)行控制在承接新客戶時(shí)確定新客戶授信額度。在必 理新訂單之前將銷售訂單和未結(jié)應(yīng)收賬款與 既定的授信額度進(jìn)行比較。對(duì)超過(guò)授信額度 的訂單應(yīng)及時(shí)調(diào)查和解決。人工預(yù)防性存在/發(fā)生DD 14訂單處理一一職 責(zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。訂單輸入、授信'裝 運(yùn)和開(kāi)票

25、的職能應(yīng)與應(yīng)收賬款、總賬和現(xiàn)金 職能分開(kāi)。例外情況應(yīng)得到調(diào)查和解決。如 果管理人員允許員工擔(dān)任不兼容的職務(wù)，應(yīng) 當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍s控制。人工預(yù)防性存在/發(fā)生控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性認(rèn)定FH11發(fā)貨一一職責(zé) 分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。存貨保管和裝運(yùn)職能 應(yīng)與訂單輸入和開(kāi)票職能分開(kāi)。例外情況應(yīng) 得到調(diào)查和解決。如果管理人員允許員工擔(dān) 任不兼容的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍sO人工預(yù)防性存在/發(fā)生FH12發(fā)貨一一安全保 管空白的裝運(yùn) 單據(jù)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)未經(jīng) 授權(quán)接觸裝運(yùn)單 據(jù)的情況空白的裝運(yùn)授權(quán)單、連續(xù)編號(hào)控制的提貨單 應(yīng)保存在上鎖的柜子中。人工預(yù)防性存在

26、/發(fā)生FH13發(fā)貨一一裝運(yùn)區(qū) 安全預(yù)防在未經(jīng)授權(quán) 的情況卜進(jìn)入裝 運(yùn)區(qū)裝運(yùn)區(qū)在不發(fā)貨時(shí)應(yīng)關(guān)閉。人工預(yù)防性存在/ 發(fā)生子流程：開(kāi)票控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定KP 1開(kāi)票一一裝運(yùn)日 期的更改必須經(jīng) 過(guò)管理人員的 批準(zhǔn)對(duì)所有經(jīng)批準(zhǔn)的 發(fā)出貨物開(kāi)具銷 售發(fā)票，并記人 正確的期間一旦貨物經(jīng)批準(zhǔn)后從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出裝運(yùn)，系統(tǒng)在 同一天自動(dòng)生成同一日期的發(fā)票。裝運(yùn)日期 未經(jīng)相關(guān)管理人員批準(zhǔn)不得修改。自動(dòng)預(yù)防性完整性， 截止性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)KP 2開(kāi)票一一發(fā)票按 順序編號(hào)銷售發(fā)票按順序編號(hào)系統(tǒng)按順序?qū)Πl(fā)票進(jìn)行預(yù)先編號(hào)。運(yùn)行系統(tǒng) （或人工）檢查，以確保發(fā)票號(hào)碼不

27、會(huì)遺 漏、重復(fù)或使用J規(guī)定范圍以外的號(hào)碼。及 時(shí)調(diào)查和解決所有被拒的'暫記的或遺漏的 項(xiàng)目。自動(dòng)預(yù)防性完整性，截止性， 存在/發(fā)生，計(jì)價(jià)KP 3開(kāi)票一一發(fā)票的 批次加總數(shù)與裝 運(yùn)系統(tǒng)調(diào)節(jié)一致生成的發(fā)票與實(shí) 際裝運(yùn)的貨物 一致銷售人員將當(dāng)天生成發(fā)票的貨物總數(shù)與裝運(yùn) 系統(tǒng)中的裝運(yùn)貨物總數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。運(yùn)行系統(tǒng) （或人工）檢查，以確保數(shù)據(jù)不會(huì)重復(fù)或使 用規(guī)定范圍以外的號(hào)碼。及時(shí)調(diào)查和解決所 有被拒的、暫記的或遺漏的項(xiàng)目。人工檢查性完整性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)KP 4開(kāi)票一一運(yùn)行系 統(tǒng)編輯和驗(yàn)證發(fā)票上的價(jià)格、 金額和其他信息 準(zhǔn)確運(yùn)用系統(tǒng)編輯控制功能，將輸入的發(fā)票信息 （如，客戶名稱和編號(hào)、定價(jià)、

28、金額和其他 信息）與經(jīng)批準(zhǔn)的常備數(shù)據(jù)和銷售訂單系 統(tǒng)里的信息進(jìn)行核對(duì)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。無(wú)效 信息不得輸入或存人臨時(shí)文檔以備及時(shí)調(diào)查 和解決。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)續(xù)表控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性賬戶認(rèn)定KP 5開(kāi)票一一自動(dòng)采 用適用稅率發(fā)票上的價(jià)格、 金額和其他信息 準(zhǔn)確開(kāi)票系統(tǒng)自動(dòng)采用適用稅率計(jì)算相關(guān)稅款。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性KP 6開(kāi)票一一超過(guò)預(yù) 設(shè)金額須批準(zhǔn)發(fā)票上的價(jià)格、 金額和其他信息 準(zhǔn)確如果發(fā)票超出規(guī)定的金額、包含異常條款、 或折扣和折讓超出預(yù)設(shè)限額，管理層須予以 批準(zhǔn)。開(kāi)票人員在輸人數(shù)據(jù)前查看銷售訂單 上是否有適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)記錄。未經(jīng)批準(zhǔn)

29、的將進(jìn) 人臨時(shí)文檔，由管理人員定期審核。人工預(yù)防性詼/ 發(fā)生KP 7開(kāi)票一一管理層 監(jiān)控客戶投訴 情況發(fā)票上的價(jià)格、 金額和其他信息 準(zhǔn)確管理層監(jiān)控業(yè)績(jī)指標(biāo)，包括每月客戶就發(fā)票 提出的問(wèn)題和投訴的數(shù)量，以及對(duì)已開(kāi)出發(fā) 票作出調(diào)整的數(shù)量和金額。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 采取改進(jìn)措施。人工檢查性準(zhǔn)確性, 計(jì)價(jià)KP 8開(kāi)票一一例外情 況報(bào)告定期得到 審核發(fā)票上的價(jià)格、 金額和其他信息 準(zhǔn)確系統(tǒng)生成關(guān)于超出一定金額的發(fā)票和包含異 常價(jià)格、條款和折扣的發(fā)票的報(bào)告。管理人 員定期對(duì)這些例外情況進(jìn)行調(diào)查和解決。人工檢查性準(zhǔn)確性, 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)KP 9開(kāi)票一一自動(dòng)生 成發(fā)票預(yù)防發(fā)票重復(fù) 記錄一旦銷售訂單進(jìn)入“已發(fā)

30、出/已裝運(yùn)狀 態(tài)，開(kāi)票系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)票。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性 完整性， 計(jì)價(jià)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定KP 10開(kāi)票一一運(yùn)用批 次加總對(duì)批處理的定期 更新完整和準(zhǔn)確如系統(tǒng)設(shè)置為先將發(fā)票存入臨時(shí)文檔再錄入 明細(xì)賬，在完成處理前進(jìn)行批次加總。將輸 入的文件集合在一起并批次加總（即計(jì)算 文件個(gè)數(shù)、總金額、 散列總和）。將這些總 數(shù)與發(fā)票輸入后生成的報(bào)告進(jìn)行比較，并及 時(shí)調(diào)查和更正所有差異。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)KP 11開(kāi)票一一審核已 發(fā)出未確認(rèn)銷售 收入的貨物對(duì)批處理的定期 更新完整而準(zhǔn)確開(kāi)票系統(tǒng)將自動(dòng)生成關(guān)于已發(fā)出但未在預(yù)設(shè) 時(shí)間內(nèi)確認(rèn)

31、銷售收入的貨物的報(bào)告。管理層 查閱該報(bào)告，并向裝運(yùn)部和銷售部作進(jìn)一步 了解和調(diào)查。人工檢查性完整性KP 12開(kāi)票一一開(kāi)票金 額與明細(xì)賬進(jìn)行 調(diào)節(jié)對(duì)批處理的定期 更新完整而準(zhǔn)確定期將開(kāi)票金額與應(yīng)收張款明細(xì)賬進(jìn)行調(diào) 節(jié)。及時(shí)調(diào)查和解決差異。人工檢查性準(zhǔn)確性，完 整性，計(jì)價(jià)KP 13開(kāi)票一一會(huì)計(jì)記 錄自動(dòng)更新在正確的期間準(zhǔn) 確記錄銷售收入 和應(yīng)收賬款一旦貨物經(jīng)審批后從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出裝運(yùn)，系統(tǒng)將 自動(dòng)生成發(fā)票。開(kāi)票系統(tǒng)隨即適當(dāng)更新銷售 收入/應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 計(jì)價(jià)KP 14開(kāi)票一一職責(zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。信用管理'開(kāi)票和現(xiàn) 金收款職能應(yīng)分開(kāi)。發(fā)現(xiàn)的例外情況應(yīng)得

32、到 調(diào)查和解決。如果管理人員允許員工擔(dān)仕不 兼容的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍s控制。人工預(yù)防性存在/發(fā)生續(xù)表控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定SK 1收款一使用保 險(xiǎn)箱存放收到款 項(xiàng)票據(jù)（如支票、 本票 '匯票等）在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款財(cái)務(wù)人員將所有貨款票據(jù)存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)。 每天編制收款匯總報(bào)告和電子版收款清單， 以便將收到款項(xiàng)記入相應(yīng)的客戶賬戶和 總賬。人工預(yù)防性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)SK 2收款一一收款與 客戶賬戶/發(fā)票 對(duì)應(yīng)在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款貨款在收到時(shí)人賬，并根據(jù)客戶的匯款通知 單將所收款項(xiàng)與客戶賬戶和發(fā)票對(duì)應(yīng)起來(lái)。人

33、工預(yù)防性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)， 計(jì)價(jià)SK 3收款一一調(diào)查沒(méi) 有匯款通知單的 款項(xiàng)在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款管理層對(duì)沒(méi)有匯款通知單的款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查以 核實(shí)收款的適當(dāng)性。人工檢查性準(zhǔn)確性, 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)， 計(jì)價(jià)SK 4收款一一核對(duì)收 到貨款與存入銀 行的款項(xiàng)在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款將收款票據(jù)每天解送銀行。每一工作日結(jié)束 前將存人款項(xiàng)總額與收款記錄互相核對(duì)。在 下一個(gè)工作日匯報(bào)和調(diào)查發(fā)現(xiàn)的差異。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)SK 5收款一一銀行存 款余額調(diào)節(jié)表在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款定期將銀行對(duì)賬單與銀行存款賬戶進(jìn)行調(diào) 節(jié)。及時(shí)調(diào)查和解決差異。人工檢查性準(zhǔn)

34、確性, 完蟄陛， 截止陛， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定SK 6收款一一審批銀 行余額調(diào)節(jié)表在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T定期審批銀行余額調(diào)節(jié)表。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整陛， 截止性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)SK 7收款一一業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)在正確的期間準(zhǔn) 確記錄收到貨款管理層實(shí)施定期的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，將應(yīng)收張款實(shí) 際余額與預(yù)算余額'上期余額和行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù) 據(jù)進(jìn)行比較，調(diào)查異常的趨勢(shì)。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)SK 8收款一一建立收 款清單與明細(xì)賬 連接以自動(dòng)過(guò)賬收到貨款與銷售 收入關(guān)聯(lián)并記入 正確的客戶賬戶電子版的收

35、款清單與應(yīng)收賬款明細(xì)賬之間建 立連接界面，根據(jù)對(duì)應(yīng)的客戶名稱'編號(hào)、 發(fā)票號(hào)等將收到貨款對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬 戶。無(wú)法對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)存入臨時(shí)文檔以備調(diào)查 和作手工核對(duì)。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 完整性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)SK 9收款一一復(fù)核應(yīng) 收賬款賬齡分析 報(bào)告收到貨款與銷售 收入關(guān)聯(lián)并記人 正確的客戶賬戶管理層每月復(fù)核按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款賬齡 分析表，并調(diào)查長(zhǎng)期未結(jié)余額或其他異常余 額（即貸方余額）。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)SK10收款一一收款記 錄與對(duì)應(yīng)至客戶 賬戶的收款進(jìn)行 調(diào)節(jié)所有收到貨款均 輸入系統(tǒng)進(jìn)行 處理收款匯總報(bào)告（見(jiàn)sK - 1）總金額與對(duì)應(yīng) 至客戶賬戶的收款總金額

36、進(jìn)行調(diào)節(jié)。及時(shí)調(diào) 查和解決差異。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定SK11收款一一運(yùn)用批 次加總對(duì)批處理的定期 更新完整而準(zhǔn)確如系統(tǒng)設(shè)置為先將收款記入臨時(shí)文檔再錄入 明細(xì)賬，在完成處理前運(yùn)用批次加總。將輸 入的文件集合在一起并運(yùn)行批次加總（即 計(jì)算文件個(gè)數(shù)'總金額'散列總和）。將這 些總數(shù)與收款輸入后生成的報(bào)告進(jìn)行比較， 并對(duì)所有差異進(jìn)行及時(shí)調(diào)查和更正。人工預(yù)防性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)SK 12收款一一明細(xì)賬 與總賬調(diào)節(jié)總張中的現(xiàn)金和 應(yīng)收賬款金額 準(zhǔn)確定期將應(yīng)收賬款明細(xì)張與總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào) 節(jié)項(xiàng)目得

37、到及時(shí)調(diào)查和解決。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)SK 13收款一一明細(xì)張 自動(dòng)過(guò)張至總賬總賬中的銀行存 款和應(yīng)收賬款人 張金額準(zhǔn)確會(huì)計(jì)系統(tǒng)S動(dòng)生成分錄將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中 的交易總金額更新至總賬。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 完整性， 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)， 計(jì)價(jià)SK 14收款一一向客戶 寄送對(duì)賬單以檢 查是否存在錯(cuò)誤總賬中的銀行存 款和應(yīng)收賬款人 張金額準(zhǔn)確定期向客戶寄送包含一定期間內(nèi)發(fā)生交易與 期末余額信息的對(duì)賬單。及時(shí)調(diào)查和解決爭(zhēng) 議和調(diào)節(jié)項(xiàng)目。自動(dòng)檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 存在/發(fā)生， 權(quán)利和義務(wù)， 計(jì)價(jià)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自劫預(yù)防性/ 檢查性賬戶認(rèn)定SK 15

38、收款一一職責(zé) 分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。收款職能應(yīng)與支付職 能分離，且這兩項(xiàng)職能應(yīng)與所有相關(guān)職能分 離。收款職能應(yīng)與銀行余額調(diào)節(jié)表編制和審 批職能分離。收款和存款準(zhǔn)備職能應(yīng)與記錄 收款和總賬分錄的職能分離。發(fā)現(xiàn)的例外情 況應(yīng)得到調(diào)查和解決。如果管理人員允許員 工擔(dān)任不兼容的職務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍s 控制。人工預(yù)防性存在/發(fā)生SK 16收款一一限制 接觸收到款項(xiàng)在存人 銀行前得到恰當(dāng) 保護(hù)在記人系統(tǒng)之前只有負(fù)責(zé)收款的人員可以接 觸所收到票據(jù)（如使用上鎖的抽屜/保險(xiǎn) 箱）。不兼容的職能及相關(guān)責(zé)任應(yīng)由相關(guān)管 理人員定期復(fù)核。發(fā)現(xiàn)的差異和例外事項(xiàng)應(yīng) 立即調(diào)查。人工預(yù)防性完整性，存在/發(fā)生S

39、K17收款一一管理層 制定并貫徹保護(hù) 貨款的措施收到款項(xiàng)在存人 銀行前得到恰當(dāng) 保護(hù)管理層制定并貫徹保護(hù)貨款的措施，如： 一使用連續(xù)編號(hào)的收據(jù)；一每天將收到款項(xiàng)解送至銀行；一會(huì)計(jì)收款記錄與收款收據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)； 一將會(huì)計(jì)收款記錄與銀行對(duì)賬單進(jìn)行 比較。人工預(yù)防性完整性，存在/發(fā)生續(xù)表控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定TZ 1政策和程序政策和程序符合 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理人員建立并更新針對(duì)如何對(duì)銷售收入和 應(yīng)收張款作出手工調(diào)賬的書(shū)面政策和程序。人工預(yù)防性準(zhǔn)確性TZ 2復(fù)核調(diào)整的準(zhǔn) 確性根據(jù)政策和程序 輸入調(diào)整項(xiàng)目根據(jù)書(shū)面的政策和程序，管理人員復(fù)核調(diào)整 所依據(jù)的

40、假設(shè)的合理性、數(shù)字的準(zhǔn)確性以及 輸入數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。銷售收入和應(yīng) 收張款的調(diào)整應(yīng)事先得到批準(zhǔn)。人工檢查性準(zhǔn)確性TZ 3根據(jù)原始憑據(jù)對(duì) 調(diào)整進(jìn)行驗(yàn)證完整準(zhǔn)確地輸入 經(jīng)批準(zhǔn)的調(diào)整管理人員將調(diào)整被輸入系統(tǒng)后生成的報(bào)告與 調(diào)整的原始憑據(jù)進(jìn)行逐筆核對(duì)，以確保輸入 調(diào)整的完整性和準(zhǔn)確性。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)TZ 4運(yùn)用批次加總完整準(zhǔn)確地輸入 經(jīng)批準(zhǔn)的調(diào)整如運(yùn)用批次加總，將輸入的文件集合在一起 并運(yùn)行批次加總（即計(jì)算文件個(gè)數(shù)、總金 額、 散列總和）。將這些總數(shù)與調(diào)整輸入后 生成的報(bào)告進(jìn)行比較，并對(duì)所有差異進(jìn)行及 時(shí)調(diào)查和更止。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)Tz 5貸項(xiàng)通知單按順 序編

41、號(hào)完整準(zhǔn)確地輸入 經(jīng)批準(zhǔn)的調(diào)整貸項(xiàng)通知單按順序編號(hào)。運(yùn)行系統(tǒng)檢查以確 保文檔按順序編號(hào)。所有被拒、暫停或者遺 漏的項(xiàng)目均須由適當(dāng)人員及時(shí)調(diào)查和更止。自動(dòng)檢查性完整性TZ 6超出限額的金額 需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)完整準(zhǔn)確地輸入 經(jīng)批準(zhǔn)的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和壞賬沖銷分錄必須根據(jù)預(yù)定 的批準(zhǔn)限額由適當(dāng)層級(jí)的管理人員批準(zhǔn)。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 發(fā)生權(quán)利和 義務(wù)，計(jì)價(jià)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自動(dòng)預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定TZ 7管理人員復(fù)核調(diào) 整項(xiàng)目完整準(zhǔn)確地輸入 經(jīng)批準(zhǔn)的調(diào)整管理人員定期復(fù)核應(yīng)收張款調(diào)整項(xiàng)目報(bào)告， 并與相關(guān)原始憑證進(jìn)行核對(duì)。調(diào)查并解決缺 少原始憑證支持的調(diào)整項(xiàng)目。

42、人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 存在/發(fā)生， 發(fā)生權(quán)利 和義務(wù)， 計(jì)價(jià)TZ 8將明細(xì)張與總賬 調(diào)節(jié)一致準(zhǔn)確且完整地在 總賬中記錄銷售 收人和應(yīng)收賬款定期將明細(xì)張與總賬調(diào)節(jié)一致。及時(shí)調(diào)查并 解決調(diào)節(jié)項(xiàng)目。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)TZ 9自動(dòng)記錄貸項(xiàng)通 知單準(zhǔn)確且完整地在 總賬中記錄銷售 收人和應(yīng)收賬款一旦貸項(xiàng)通知單得到有權(quán)限的管理人員的批 準(zhǔn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)將調(diào)整項(xiàng)目錄入相應(yīng)的客 戶張戶。自動(dòng)預(yù)防性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 發(fā)生權(quán)利 和義務(wù) 計(jì)價(jià)TZ10逐筆核對(duì)調(diào)整的 關(guān)鍵數(shù)據(jù)在適當(dāng)?shù)钠陂g和 正確的張戶中記 錄調(diào)整項(xiàng)目管理人員將調(diào)整輸入后生成的報(bào)告與調(diào)整原 始數(shù)據(jù)進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，以確認(rèn)調(diào)整的關(guān)

43、鍵數(shù) 據(jù)（包括日期）的準(zhǔn)確性。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 截止性 發(fā)生， 計(jì)價(jià)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自劫預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定TZ 11復(fù)核未完成的貸 項(xiàng)通知單在適當(dāng)?shù)钠陂g和 正確的張戶中記 錄調(diào)整項(xiàng)目貸項(xiàng)通知單一經(jīng)授權(quán)即自動(dòng)得到處理。期末 結(jié)賬之前，未經(jīng)授權(quán)的貸項(xiàng)通知單被匯入“未完成貸項(xiàng)通知單報(bào)告”。管理人員在期 末結(jié)賬的過(guò)程中對(duì)未完成的貸項(xiàng)通知單進(jìn)行 復(fù)核。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 完整性 發(fā)生， 計(jì)價(jià)Tz 12超過(guò)限額的調(diào)整 應(yīng)得到批準(zhǔn)批準(zhǔn)調(diào)整所有超過(guò)預(yù)定限額的調(diào)整在處理前應(yīng)由管理 人員復(fù)核并批準(zhǔn)。管理人員的復(fù)核包括檢查 原始憑據(jù)。自動(dòng)預(yù)防性存在/發(fā)生，

44、 計(jì)價(jià)TZ 13職責(zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。收款職能應(yīng)與裝運(yùn)、 開(kāi)票、貸項(xiàng)通知單處理、應(yīng)收賬款和總賬的 職能分開(kāi)；應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬職能應(yīng)該 分開(kāi)；發(fā)現(xiàn)的例外情況應(yīng)得到調(diào)查和解決。 如果管理人員允許員工擔(dān)任不兼容的職務(wù)， 應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)闹萍s控制。人工預(yù)防性存在/發(fā)生子流程：常備數(shù)據(jù)維護(hù)控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/ 自劫預(yù)防性/ 檢查性張戶認(rèn)定WH-1輸入前應(yīng)對(duì)修改 進(jìn)行此隹完整并準(zhǔn)確地輸 人已批準(zhǔn)的修改常備數(shù)據(jù)的修改必須在輸入前獲得批準(zhǔn)。每 一項(xiàng)修改均需有相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。人工預(yù)防性存在/發(fā)生WH 2對(duì)修改執(zhí)行逐筆 的核對(duì)完整并準(zhǔn)確地輸 人已批準(zhǔn)的修改管理人員將修

45、改輸入后生成的報(bào)告與原始憑 據(jù)進(jìn)行逐筆核對(duì)，以確保輸入的完整性和準(zhǔn) 確性。差異得到及時(shí)的調(diào)查和解決。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)WH 3若干參數(shù)以外的 所有修改必須獲 得管理人員批準(zhǔn)完整并準(zhǔn)確地輸 人已批準(zhǔn)的修改系統(tǒng)針對(duì)某些預(yù)先設(shè)定的常備數(shù)據(jù)類型的修 改及/或超出某些參數(shù)以外的修改生成報(bào)告， 管理人員定期復(fù)核生成的報(bào)告。管理人員審 批修改申請(qǐng)，以確定是否應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)中執(zhí)行 這些修改。自劫檢查性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)WH-d管理人員復(fù)核價(jià) 格修改完整并準(zhǔn)確地輸 人已批準(zhǔn)的修改對(duì)銷售價(jià)格作出修改必須取得管理層書(shū)面同 意。管理人員復(fù)核所有輸入系統(tǒng)的價(jià)格修 改，以便驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。及時(shí)調(diào)查和解

46、決 差異。人工檢查性準(zhǔn)確性， 存在/發(fā)生， 計(jì)價(jià)WH 5對(duì)新客戶執(zhí)行信 用檢查完整并準(zhǔn)確地輸 人已批準(zhǔn)的修改對(duì)所有新客戶執(zhí)行信用檢查，包括查閱信用 評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告，并書(shū)面記錄調(diào)查結(jié)果。人工預(yù)防性存在/發(fā)生續(xù)表控制編號(hào)控制名稱控制目標(biāo)控制描述控制頻率人工/自動(dòng)預(yù)防性/檢 查性賬戶認(rèn)定WH 6運(yùn)用批次加總通過(guò)批處理對(duì)常 備數(shù)據(jù)進(jìn)行的定 期更新是完整和 準(zhǔn)確的如運(yùn)用批次加總，將輸入的文件集合在一起 并運(yùn)行批次加總（即計(jì)算文件個(gè)數(shù)、總金 額、 散列總和）。將這些總數(shù)與修改輸入后 生成的報(bào)告進(jìn)行比較，并對(duì)所有差異進(jìn)行及 時(shí)調(diào)查和更止。人工檢查性準(zhǔn)確性， 完整性， 計(jì)價(jià)WH 7職責(zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離常備數(shù)據(jù)更新與財(cái)務(wù)記錄的維護(hù)（如，調(diào) 整的錄入或?qū)徟{(diào)節(jié)表編制等）之間應(yīng) 保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。發(fā)現(xiàn)的例外情況應(yīng)得 到調(diào)查和解決。如果管理人員允許員工擔(dān)任 不兼容的職務(wù)，應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)