1、內(nèi)部審計工作存在的主要問題研究摘要：隨著高校的快速發(fā)展和國家對高校資金投入金額的不斷增加，高校的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，高校內(nèi)部審計在加強管理、增強內(nèi)部控制、防范風(fēng)險等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。文章從審計、內(nèi)部審計、高校內(nèi)部審計的含義入手，分析了當(dāng)前高校內(nèi)部審計的七個方面的主要問題，相應(yīng)地提出了加強和改進(jìn)高校內(nèi)部審計工作的對策。關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；問題；對策隨著我國優(yōu)先發(fā)展教育戰(zhàn)略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對高校的資金投入大幅度增加，學(xué)校內(nèi)部各職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、對外咨詢服務(wù)等，掌管的資金越來越多。同時，高校的收支總額和基本建設(shè)投資規(guī)模成倍增長，教

2、育資金總顯得短缺。因此，高校經(jīng)費來源的多元化和高校經(jīng)濟活動的多樣化，客觀上要求財務(wù)部門加強財務(wù)核算和監(jiān)督外，實行內(nèi)部審計制度，對高校內(nèi)部各種與資金有關(guān)的經(jīng)濟活動及其效益進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價和服務(wù)。它是促進(jìn)學(xué)校遵守國家財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強廉政建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，提高教育資金使用效益的重要手段。一、高校內(nèi)部審計的含義（一）審計的含義國內(nèi)的審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)可的定義是：審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。這個定義充分說明了審計工作的內(nèi)涵，明確提出了審計工作的對象和范圍，指出了審計目

3、標(biāo)，對審計要求更具體化。最重要的是，它指出了審計工作是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。（二）內(nèi)部審計的含義1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia)把內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。2003年3月，審計署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，指出“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為”（三）高校內(nèi)部審計的含義中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號高校內(nèi)部審計（2009

4、年9月1日起施行)中對高校內(nèi)部審計定義為：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作存在的主要問題（一）部分高校對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足內(nèi)部審計是高校管理的一項重要工作，部分高校對內(nèi)部審計工作的宣傳不到位，導(dǎo)致教職員工對審計的職責(zé)范圍及作用不太了解，認(rèn)為審計可有可無，認(rèn)為內(nèi)部審計是相互不信任的行為。被審計單位一般情況下對內(nèi)部審計懷有排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，所以不配合、

5、阻撓，對整改也是消極應(yīng)付。教職員工對內(nèi)部審計的真正意義認(rèn)識不清，制約了審計作用的發(fā)揮。（二）高校內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性2003年實施的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立性不如國家審計和社會審計。目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置有獨立設(shè)置、與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公、與財務(wù)合署辦公或在財務(wù)處下設(shè)審計科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計人員在確定審計范圍、實施審計、作出審計評價以及通報審計結(jié)果時極易受到本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，與各科室、部門

6、之間的同事關(guān)系，所涉及的人或直接或間接，不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，審計過程難免受到各類人為因素的干擾。過于密切的行政關(guān)系影響了審計的獨立性，審計職能難以發(fā)揮。（三）高校內(nèi)部審計人力資源不足高校內(nèi)部審計人力資源不足首先體現(xiàn)在數(shù)量方面。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計項目逐年增加，審計內(nèi)容逐年擴大。內(nèi)部審計指南第4號高校內(nèi)部審計要求：高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2%。一方面學(xué)校對審計部門寄予厚望，要求審計部門挑重?fù)?dān)，另一方面審計部門又深感人手不足，難以完成繁重的審計工作任務(wù)。高校內(nèi)部審計人力資源不足還體現(xiàn)在質(zhì)量方面。按照內(nèi)部審計指南第4號高校內(nèi)部審計的要求

7、，內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。目前大部分高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)還是以具備會計專業(yè)知識的人員為主，無法對高校內(nèi)部物資采購招投標(biāo)、基本建設(shè)工程等領(lǐng)域開展有效審計。內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，使得審計工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發(fā)展。（四）審計職能較為單一隨著高校經(jīng)濟的發(fā)展以及高校內(nèi)部審計工作范圍的拓展，高校內(nèi)部審計工作延伸到了工程建設(shè)、物資采購、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟運行的各個方面，但高校內(nèi)部審計的職能還局限于以監(jiān)督為主，審計作用不夠凸顯。（五）審計作用層次低早期的內(nèi)部審計的目標(biāo)主要是查錯防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內(nèi)部審

8、計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率方面。目前高校的內(nèi)部審計，還是大量的搞財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和專項審計調(diào)查等方面的常規(guī)性審計，合同審計、管理審計、績效審計、計算機審計、資源審計等審計開展很少，有的甚至還沒有開展。忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對教育經(jīng)費整體運作的定性分析、未來效益的預(yù)測、償債能力研究以及經(jīng)濟責(zé)任界定。（六）事前、事中審計力度不大高等學(xué)校內(nèi)部審計和國家審計、社會審計的本質(zhì)不同，高等學(xué)校內(nèi)部審計應(yīng)更多地體現(xiàn)在事前、事中的控制，審計的目的，應(yīng)不是完全意義上的監(jiān)督行為。我國高等學(xué)校內(nèi)部審計已開始嘗試事前、事中審計，但不夠普及，開展的審計項目大部

9、分還是事后審計，內(nèi)部審計控制職能體現(xiàn)還不充分。（七）審計方法落后部分高校在開展內(nèi)部審計工作時仍然采用手工查賬方法，審計工作效率比較低下。有的采用手工方法計算工程造價，造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確，無法保障審計工作的權(quán)威性，無法保證審計報告評價的準(zhǔn)確性和可靠性。三、加強和改進(jìn)高校內(nèi)部審計工作的對策（一）加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境開展內(nèi)部審計工作，需要被審計對象的配合，還要考慮與各部門長期合作的關(guān)系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好審計工作的重要前提，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員應(yīng)注重與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，及時向管理層匯報審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要站在管理層的角度，提出改進(jìn)管理、提高效益的建議，并

10、通過顯著的成績促使校領(lǐng)導(dǎo)將審計工作納入重要議程，保障內(nèi)部審計有效開展，營造“尊重審計，支持審計，自覺接受審計”的和諧審計環(huán)境。（二）設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計人員職責(zé)和權(quán)力的實施關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定對內(nèi)部審計機構(gòu)作了規(guī)定：“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員”。2004年6月，教育部為了健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度，規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，重新修訂了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定。其第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，

11、配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作”。第五條規(guī)定：“單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位?！绷硗?，與國家審計和社會審計相比，高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性較弱，內(nèi)部審計風(fēng)險也比較大，所以，要樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，才能很好地開展工作。由此可見，一般的高等學(xué)校均應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。（三）有效整合審計人力資源，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)高校內(nèi)部審計人力資源主要由內(nèi)部審計人員組成，要建立和完善內(nèi)部審計人員數(shù)據(jù)庫，充分、翔實地掌握內(nèi)部審計隊伍的年齡和性別結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、政治思想狀況及業(yè)務(wù)水平。要解決審計部門的編制問題，構(gòu)建具有合理結(jié)構(gòu)的專業(yè)隊伍。要多渠道、多層次促進(jìn)內(nèi)部審計人員吸收新知

12、識、拓寬知識面、改善知識結(jié)構(gòu)，通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。（四）完善審計的服務(wù)職能，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計作用高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，重視服務(wù)職能，實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計。強化審計服務(wù)的“內(nèi)向性”認(rèn)識，要消除“局外人”意識，更多地從被審計單位和被審計人的角度去研究審計出現(xiàn)的問題，把被動的“敬而遠(yuǎn)之”變?yōu)橹鲃拥摹耙粚彾腿龠M(jìn)”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，從而促進(jìn)高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。（五）不斷開辟工作新渠道，豐富高校內(nèi)部審計內(nèi)容高校內(nèi)部審計工作己經(jīng)從單一的會計核

13、算審查發(fā)展成為包含教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購管理活動進(jìn)行評價的內(nèi)部控制審計，對預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)工程項目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等方面進(jìn)行審計檢查并進(jìn)行評價的多元化審計趨勢。在中國內(nèi)部審計協(xié)會最近舉辦的培訓(xùn)計劃中，效益審計開始出現(xiàn)。高校管理者現(xiàn)在不僅僅關(guān)心高校的資金怎么用，更關(guān)心資金使用的效益。內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注國家審計的新進(jìn)展，積極擴展審計范圍，拓寬審計領(lǐng)域，加強審計深度，開展多元化審計。（六）轉(zhuǎn)變審計類型，重視事前、事中審計高校內(nèi)部審計應(yīng)把審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展放在首位，要從事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，對尚未實施的經(jīng)濟事項進(jìn)行事前審計，對其他部門實施決策的具體管理行為

14、進(jìn)行有效的事中監(jiān)控。有效利用內(nèi)部審計的經(jīng)常性、及時性特點，推行日常審計方式，對事件的發(fā)生、發(fā)展進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計。傳統(tǒng)審計普遍使用的是事后審計監(jiān)督，只能起到亡羊補牢的作用。要將監(jiān)督“關(guān)口”前移，做好事前預(yù)防、事中控制，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識，以便更好地發(fā)揮審計未雨綢繆、防微杜漸的作用。（七）轉(zhuǎn)變審計方式，提高審計效率信息技術(shù)的飛速發(fā)展使高校內(nèi)部審計從手工方式向計算機審計方式發(fā)展。以前在開展財務(wù)審計時采用手工查賬方式，當(dāng)財務(wù)部門所有的財務(wù)數(shù)據(jù)及信息都在計算機上處理的時候，手工查賬方式將會忽略或不能發(fā)現(xiàn)哪些財務(wù)信息存在風(fēng)險。通過與財務(wù)部門計算機進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以解決這個問題。同高校的信息技術(shù)管理部門共同研究，可以解決硬件問題。從軟件角度上看，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)購買財務(wù)審計和工程造價審計方面的軟件，實現(xiàn)從手工計算審計轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C計算審計，這樣的審計結(jié)果更準(zhǔn)確，更具有可信性?？傊?/p>