1、淺議在建工程存在的問題及解決辦法董園藝2011年 8 月目錄一、在建工程核算的概念和意義 3二、在建工程易形成帳外資產和負債及解決辦法4三、工程管理人員對工程信息收集重視程度及解決辦法4-5四、索取工程發票的時間和規范性 5五、在建工程掛賬時間帶來的弊端及解決辦法6六、工程管理人員和財務核算人員的配合6-8七、預計新工程項目出現的問題及初步解決辦法8-9八、參考文獻 9九、附表 10-12淺議在建工程在會計核算中存在的問題及解決辦法摘要： 在建工程的會計核算中是會計核算中的一項重要內容。 它涉及費用、 固定資產等 多方面內容， 在建工程是會計核算體系的重要組成部分， 正確對在建工程進行核算，

2、能夠真 實的反應企業資產擁有情況， 有利于企業管理者、 投資者做出正確的投資決策。 因此在在建 工程實施、 落實過程中， 必須嚴格按照會計制度的要求強化管理， 規范行為，解決會計核算中的問題，切實保護投資者的利益。關鍵詞：在建工程 工程往來 核算淺議在建工程在會計核算中存在的問題及解決辦法正文在建工程是指企業正在進行的、 尚未完工的各項工程。 它包括固定資產新建 工程、改擴建工程、 大修理工程所發生的實際支出、 預付工程款和購入需要安裝 的設備等，這些工程按照實際投入或構建的實際成本單獨核算。 2008 年末 2009 年初，我公司開始擴大某產能的項目建設。從策劃、論證、購地、購大型設備、 購

3、普通機器、 購零配件到領用原材料進行化工試車， 并且生產出合格產品， 至今 歷時近 3 年時間， 人員調配基本到位， 已具備生產能力并形成規模， 至此此項工 程已接近尾聲。 作為此項工程的財務核算人員， 面臨工程竣工驗收并進行財務決 算工程轉固的工作， 在此跟大家探討一下在建工程在會計上存在的問題及解決的一、在建工程會計核算上存在的問題 1易形成帳外資產或負債。在我國，工程建設過程復雜， 流程化管理是工程項目的特點之一。 一項 大的工程項目需要經過項目建議書、可行性研究報告、環評、招投標、建設 過程管理、初步驗收、竣工驗收等多個環節，涉及建設單位、設計單位、施 工單位、監理單位及政府主管部門等

4、， 建設過程非常復雜。 財務核算人員只 能根據工程人員提供的有關票據、 憑證進行核算。 一項工程已經動工但沒有 發生貨幣支付或工程確認的情況下， 財務人員無法得到相關信息， 對此項業 務的了解程度為零。 只有在工程人員向財務部門提出申請， 辦理各種財務手 續（財務手續指付款、報賬） ，財務人員才能對付款確認工程往來，對發票 確認在建工程。 在信息不完善的情況下， 單憑財務信息分析工程進度難免不 夠準確 ，并且會形成帳外資產或負債。特別需要說明的是， 財務人員基于上述業務提供的數據由在建工程和工程 往來兩個科目組成， 相關人員需將兩份數據對照分析才能得到相對完整的信 息。解決辦法： 是否可以由具

5、體業務人員根據工程進度， 聯系購銷雙方進行對賬。比如工程進行到30%時，第一次對賬；進行到50%時，第二次對賬 或者根據投資規模，項目預算，聯系購銷雙方進行對賬。 2工程人員變動，交接手續不清，相關人員對工程信息不夠收集重視。 由于一項工程往往涉及人員、部門較多，工程管理人員、項目負責人、管理 者往往對施工現場、 施工結果非常重視， 忽略了對工程信息的收集， 對所辦業務 事項的項目歸類隨意性很大； 該業務事項屬于工程還是成本費用， 隨意性也很大， （尤其是在工程末期） ，標注也不明確。造成財務人員自行判斷其業務性質，難 免會有偏頗。由于財務部門接受信息不全面，工程資料收集、整理困難，使許多 工

6、程竣工正式生產后仍不能及時辦理決算轉固手續， 即使在辦理決算手續時也不 能提供詳細采購清單， 最后只能單憑財務部門單方面的采購信息進行結算， 造成 事倍功半。解決辦法： 由項目負責人指定一人或者兩人 （視規模而定） 辦理付款和報賬 手續，對所有采購業務（分付款、報賬）分別登記臺賬，在季度末將臺賬和財務 賬核對直至完工轉固。如有出入，和相關人員進行核實確認或者查找相關憑證， 雙方達成一致后再決算轉固。這樣可以避免在轉固時出現錯誤。3采購發票索取的時間和規范性。我公司的現有合同，其條款大部分會訂立貨到時間、結算方式 /時間、質保 期限、運輸方式等，而票據取得的時間、種類未被提及。比如采購某項大型設

7、備 分三次付款，預付貨款 50%，在安裝調試完成后付余款 30%,正式生產三個月證 明設備符合要求后結清尾款。 在這樣的合同里， 沒有提及對方開票時間， 開具的 發票種類。我認為第一要索取增值稅專用發票（在價格一致的前提下） 。第二開 票時間必須明確。 如果工程完工加上質保期后很長時間， 才開具發票， 尤其是機 器設備的增值稅專用發票發生這樣的情況， 對于我公司現階段不斷增長的銷售收 入來講，無疑起到的是增稅效應（增值稅類） 。截止到 2011年 7 月份，我公司工 程往來余額達 97 萬元，估計建筑、安裝類業務 40 萬元（自行判斷），余額 57 萬元。假設全部可以取得增值稅專用發票，增值稅

8、進項稅額達 14 萬元。全部取 得增值稅專用發票和全部普通發票的區別在于，當月增值稅以現金方式14 萬元是否可以留住。 倘若銷貨方不開發票或推遲開具發票， 是銷貨方在縮減收入， 合 理避稅，對我公司的影響在于提前流出增值稅款（銷項） 14 萬元，增加了資金 占用。（附表三、工程往來輔助余額表）解決辦法： 在合同中明確規定票據種類和開票時間， 可否將此項條款作為一 項硬指標， 成為財務人員付款原則之一。 如在合同中漏簽此條款， 是否可以拒絕 付款。4工程結算滯后，掛賬時間過長。按照現行會計制度， 對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的工程， 自交付 使用之日起， 可以按照工程預算或暫估價格轉入固定

9、資產， 待竣工決算后按照決 算書調整固定資產原價和已提折舊。若按照現有數據計算，我公司截止到 2011 年 7 月份，各項在建工程價款總計 2630 萬元，假設其中 2616 萬元已具備竣工決 算要求，將其轉入固定資產，按照 5%計提殘值 131 萬元，化工專用設備折舊 7 年計算，每年折舊將增加 355 萬元，每季度折舊增加 89 萬元。89 萬元體現在利 潤表里會使每月利潤下降 30 萬元，每季度利潤下降 89 萬元，每年下降 355萬元。 也就是說避免企業潛虧 355 萬元。按照 25%企業所得稅率計算， 我公司每季度將 節稅 23 萬元，每年節稅 92 萬元。（附表一 .不同資產類別折

10、舊年限表，附表二在 建工輔助余額表）。在每一項大型工程開工后， 根據政策要求公司必須存入十幾萬到幾十萬不等 的現金作為農民工工資的保證金， 直至工程結束竣工決算驗收轉固后才可以提出 此筆現金。我公司目前此項保證金 12 萬元被凍結，早一日驗收轉固，早一日盤 活此筆現金。在我公司迅速發展的現在， 主營業務有著良好的市場前景， 豐沛的利潤來源， 未來還要具備新的利潤增長點。 在新的生產線還未帶來良好現金流， 而企業規模 仍在擴大， 新的項目正在策劃籌建過程中， 鮮活的現金無疑就像人體流動的血液 一樣，必不可少，不可流失。在現代企業中“現金為王”的理念深入人心，節流 和開源同樣重要。 以上兩項共 1

11、04 萬元現金留存或者支出完全在于何時完工驗收 轉固。解決辦法：對于在建工程，特別是大型工程，動工前是否可以列出進度表， 進度表的 最后階段定為交付使用后竣工決算轉固時間 ，并根據不同階段的完成情 況納入考核體系。5.對于我公司迅速發展的今天，不斷有新的項目立項，不斷面臨從未遇到的 問題、困難，工程管理部門和財務部門的工作配合顯得尤其重要。1）其中一種常見現象：在我公司項目續建過程中，大部分工程工期未超過 一年，但掛賬超過一年。 由于時間較長， 工程往來科目兩三個月余額不變現象也 時常發生。 工程往來科目長期掛賬， 而且掛賬部分通常都是預付款。 這種情況發 生，通常是財務講的帳外資產和負債。

12、2）另外一種常見現象：工程往來科目沒 有掛賬，公司于供應商賬款兩情，但也沒有決算轉固。 3）特別說明的是還有一 種新情況： 將還未驗收的舊項目中的設備拆解投入到新的新的項目中。 如此情況 發生，設備不存在，人員變更，舊的項目如何驗收？不驗收如何決算？設備、管 道都已不在現場， 更加談不到轉固。我公司某某生產線完善（項目代碼 09-1）總 投資已達 219 萬元，并且已經投產使用， 由于往來仍有四個單位掛賬， 工程管理 人員出于某種原因沒有將此項目辦理轉固定資產交付車間的手續， 而在實際操作 中此項工程所牽涉到的設備已經由車間管理并且生產了合格產品。 但是隨著公司 快速發展，某生產能力已不能滿足

13、市場需求，公司決定在新廠區投資建設產能 4000萬噸的某生產線，這樣部分舊的設備被拆分運至新廠區。帶來了新的問題， 舊的項目是否驗收？驗收， 生產現場已不是原來的現場， 如何驗收？如何轉固？ 不驗收， 219 萬元的在建工程余額如何處理？如果作為長期待攤費用，工程往來 還有預付款掛賬，如何確定攤銷年限？（附表二、在建工程輔助余額表 附表 三、工程往來輔助余額表） 。解決辦法：對于第一、二種情況，通常是投資額不大的工程項目，一般是人 為原因。 最突出的是第三種情況。 通過咨詢外審人員， 到目前為止得到的初步回 應是人為硬性轉固。 首先要把工程往來科目中涉及的單位全部結清款項， 然后按 照所有采購

14、事項一一轉固。 即便已拆解的設備也硬性轉固， 但安裝位置應是舊項 目的位置， 待新的項目完工轉固時， 將此項設備搬遷至新廠區， 在此期間發生的 費用一并計入資產原值， 進行原值重置。 對于準備報廢的設備或者管道分兩種情 況進行處理。 1）已提足折舊的設備 ,可以辦理報廢手續 ,視它的使用價值為 0,進行 資產減少賬務處理， 確定固定資產清理收入 （會造成營業外支出， 一般不采用此 辦法，通常出售，以售價確定清理收入） 。2）若設備仍在使用年限內，還未提足 折舊，中介機構評估后填表經主管政府機關備案報批方可報廢。6零星工程及材料管理不夠規范，給財務人員帶來極大不便。在興建一項大的工程的同時， 也

15、需要一些配套設施， 也就是主體工程中的零 星工程。比如在新生產線施工過程中， 一些鋼絲管、 塑料板只有幾十元也被列在 工程項目里。 由于缺乏系統管理， 金額很小的維修材料等列入工程項目， 給工程 決算轉固工作帶累很大不便。解決辦法：進一步完善并細化科目設置。 我公司使用的財務軟件是用友公司ERP財務系統。可以在項目中下設基礎設施工程（三級科目土建工程、公用工程）、 機器設備、試車費（三級科目人工、材料、制造費等） 、其他（三級科目招標費 用、土地勘察費等），一般情況下，基礎工程取得的發票多為建筑業發票，機器 設備是可以取得增值稅專用發票的。 這樣可以清晰明了確定每一項工程的分類投資情況，對于房

16、產稅、契稅等稅種的稅務籌劃也可以起到輔助作用公司馬上就要上馬一個新的大型項目，否將在建工程竣工轉固工作納入考核體系。 級考核制度。二、新建生產線此次工程項目和以前的項目有所不同， 的問題。所有經辦人員尋求解決問題的辦法、為了避免上述問題重復出現， 建議是 確定轉固時間， 確定責任人， 確定逐它不僅涉及新建， 還存在舊設備搬遷 積累經驗，顯得尤為重要。首先舊設備的搬遷費如何分攤到舊設備中去。 經過咨詢，按照設備的凈值或者按照工時 進行分攤。其次是舊廠區的管道（包括工藝管道、壓縮空氣管道、上下水、通風 管道等）如何處理。經查所有管道設備分提足折舊余未提足折舊兩種情況：1）已提足折舊的設備。辦法一、

17、可以辦理報廢手續,視它的使用價值為 0,進行資產減少賬務處理。辦法。辦法二、可以出售確定棄置不用的設備。以售價 確定固定資產清理收入。 （通常采用第二種辦法）2）若設備仍在使用年限內的設備。辦法一、須經中介機構進行評估后，填 表送稅務機關備案、 報批后，才允許報廢， 視使用價值為 0,進行資產減少賬務處 理，并且可以將凈值在稅前 （企業所得稅） 扣除。辦法二、出售。按照政策規定， 出售 2008年 12月31日以前入賬的固定資產，為對方開具增值稅普通發票，且 稅率 4%；出售 2009年 1月日后入賬的固定資產， 為對方開具增值稅普通發票或 者專用發票，稅率 17% 。 （附表四、管道設備臺賬

18、）綜上所述，加強在建工程會計核算， 使新的項目有更系統、 清晰的管理脈絡， 首先要加強對財務人員的專業培訓， 提高會計人員業務素質，另外還要得到各方 各面的重視。規范固定資產投資項目的管理。規范從工程的立項、預算、物資采 購、施工合同招投標及工程合同的管理、工程款項的支付、投資總額的控制、工 程竣工決算到結轉固定資產的全過程。對于因為某種原因不能繼續進行改擴建、 新建項目，應由施工管理部門出具不能續建的情況說明及已經發生的費用詳單， 由主管領導審核總經理批準后交付財務部門，經財務人員核對已經發生的費用后 進行攤銷。正確對待在建工程核算，能夠真實反映企業擁有資產情況，有利于企業管理 者根據真實的

19、會計信息作出決策；及時對在建工程竣工驗收，進行決算轉為固定 資產，能夠真實反映企業盈利情況，它會成為納稅籌劃的一部分，節約現金流出。 財務工作是一項系統的管理工作，其中在建工程核算內容龐雜，涉及部門廣泛， 人員眾多，在建工程作為會計核算體系的重要組成部分， 它需要管理者支持，各 部門理解，工程管理人員配合，共同把這項工作做好，才能有利于企業經營發展。參考文獻：豆丁網在建工程在會計核算中存在的問題及解決辦法相關鏈接：在建工程附表：附表一、固定資產折舊年限明細表房屋建筑物通用設備化工專用設備交通運輸設備電器設備電子通訊設備儀表衡器具輸岀管道電纜電線辦公家具/、非化工專用設備20年10年7年6年10

20、年3年8年10年15年5年10年附表二、在建工程2011年1-7月份余額輔助余額表【科 目：160402/在建工程/技改工程】期間：幣 種本幣項目管理檔案名稱方 向期末余額本幣南涂布機熱量回收改造10-9-22借40,096.25切帶機、壓光機、復卷機、供收片汽漲軸改造10-9-23借28,081.20500mm涂布機4、5、6區干燥箱熱量回收改造11-1-1借30,641.03南涂制漿改造11-7借8,042.73南涂網紋輥機頭改造11-6借1,343.80南涂布機完善 11-8借17,615.28某某生產線完善09-1借2,190,000.71新建500mm寬水性漿料涂布機 10-1借7,

21、652,794.32北涂磁水性漿料生產線完善10-2借16,325,712.19總計借26,294,327.51附表三、工程往來2011年1-7月份余額輔助余額表期間：幣 種本幣客商輔助核算名稱方 向期末余額本幣河北中宏建筑工程有限公司借-15,210.00保定供熱有限責任公司借18,116.50井上（天津）機械制造有限公司借-58,000.00中國電子物資總公司借-27,880.00北京力諾威科技有限公司借-5,250.00西門子工廠自動化工程有限公司借79,200.00天津市凱普瑞機械有限公借80,675.00天津市凈化設備廠借-8,000.00河北玉川建筑工程有限公司借101,700.0

22、0石家莊久鼎制冷空調設備有限公司借-12,579.00石家莊沐涵機電設備安裝有限公司借-343,667.05保定誠信輥業有限公司借6,500.00保定市紫陽貿易有限公司借70,000.00河北省保定市第三建筑安裝工程公司借-24,499.00河北金濤消防工程有限公司石家莊分公司借100,000.00保定市金能換熱設備有限公司借10,000.00保定市誠翔機械制造有限公司借13,600.00風華線纜有限公司借-57,000.00保定市三豐五金機電市場恒力建材物資供應站借-15,200.00保定市遠東制品股份合作公司借-0.01石家莊博華裝飾工程有限公司借80,000.00固安精工制版有限公司借1

23、2,000.00石家莊普瑞德機械設備有限公司借50,400.00上海寶威自動化技術有限公司借6,520.00濟南金力液壓機械有限公司借13,000.00夏津縣恒大機械廠借20,400.00長沙長泰機械股份有限公司借-31,000.00中山廣泰機械有限公司借4,200.00深圳市聯眾達機電有限公司借78,960.00重慶自至化工機械有限公司借69,000.00保定市博超液壓氣動有限公司借-23,400.00保定市眾邦液壓機械設備有限公司借6,250.00河北省安裝工程公司化工設備廠借-58,989.00丹東克隆集團有限責任公司借1,796.00耐馳（上海）機械儀器有限公司借-124,349.00無錫市錫山雪浪化工設備廠借106,000.00圣戈班西普磨介（邯鄲）有限公司借57,000.00南京藍科自動化設備有限公司借5,600.00濟南泰和機械設備有限公司借32,000.00汕頭市遠東輕化裝備有限公司借494,125.00某保定化工設計研究院借-12,000.00保定某設備制造安裝有限公