1、小企業財務報表附注的編制小企業的財務報表附注（以下簡稱附注）是財務報表不可或缺的組成內 容，是對小企業資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列報的項目 的文字描述或明細列示，以及對未能在這些報表中列示項目的補充披 露。所以正確編制財務報表附注，對小企業來說至關重要。編制附注的原則和方法（一）原則編報附注，應把握如下幾點原則：（1）定性、定量結合。附注披露的信息應是定性和定量信息的結合，具體表現為明細資料和文字描述， 從而從質和量兩個角度對小企業 經濟信息完整地進行披露。（2 ）合理排列和分類。附注應當按照一定結構進行合理的排列和分類，有次序地披露相關信息，做到按邏輯順序排列，分類披露，條理 清

2、晰。（3）和財務報表趨同原則。小企業會計準則（以下簡稱準則）附注的相關信息，應當和各類財務報表列示的相應項目相互參照， 以有助于外部使用者理解相關聯的信息，從而從整體上分析小企業的財 務狀況、經營成果和現金流量。（4 ）附注的編報時間。準則規定：小企業財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表 （四）附注”。因此，只要是 按規定要求在月末或季末、年終編制財務報表的，附注也必須同時編報。 但是，附注中的利潤分配表注明為 “X年度”，因此，111月份可以不編報。（二）方法編制附注的方法為：（1）直接使用會計賬簿記錄資料。如應收賬款的賬齡結構、固定 資產的原價、累計折舊、應付職工薪酬的明細資

3、料、應交稅費的明細資 料等。（2 ）需要單獨建立有關資產市場價格信息的備查簿，并進行連續、 完整記錄。如短期投資的市場價格、存貨的市場價格等。（3）使用報表和賬簿記錄相結合編制。如利潤分配表的編制、企 業所得稅納稅申報表的編制。（4 ）根據需要使用相關合同或經營計劃進行編制。如對外擔保合 同、未決訴訟和未決仲裁文書、發生嚴重虧損的持續經營計劃、未來經 營方案等。附注具體項目的編報（一）遵循小企業會計準則的編制聲明小企業可參考以下示意格式，編寫聲明：1. 本企業聲明，編制的以上財務報表，符合小企業會計準則的要求, 真實、完整的反映本企業的財務狀況、經營成果和現金流量等相關信息。2. 本企業是根據

4、實際發生的交易和事項，按照小企業會計準則的規 定確認為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并如實反映在 相關財務報表中。3. 本企業所有財務報表中，均不存在根據虛構的、沒有發生或尚未發生的交易或事項進行的確認和計量，也不存在對已經發生的重要的交 易或事項不予確認的情況。如果小企業發生了準則未做規范的交易或事項，參照企業會 計準則相關規定處理，則還應披露以下信息：（1 ）發生交易或事項 的情況；（2）參照執行企業會計準則的原因；（3）所依據的企 業會計準則的相關規定；（4 ）處理結果對本企業財務狀況和經營成 果的影響。（二）重要資產質量的信息披露重要資產質量的信息披露，應顯示在附注中的短期

5、投資、 應收賬款、 存貨、固定資產四個表格中，其中：（1 ）短期投資、存貨兩項目是在 表格中將資產的賬面價值和市價進行比較，列出差異，以此彌補準則對資產減值不提減值準備的缺陷，從而憑以評估該類資產的質量指標。（2 ）應收賬款項目是在表格中列示賬齡結構， 再以 期末賬面余額”、年 初賬面余額”兩欄，分別列示“1年以內（含1年）”、“1年至2年（含 2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”、合計”應收賬款余額， 以分析應收賬款的質量并對期末、年初指標進行比較。（3 ）固定資產項目是在表格中按照固定資產的類別，分別列示各類固定資產的原價”、累計折舊”和期末賬面價值”，憑以分析小企業現存固定資

6、產的 賬面成新率，再結合小企業固定資產實際計提折舊的情況，來評價固定資產的質量指標。值得提出討論的是，準則附表格式中有關固定資產的分類，既沒有采用和稅收趨同的原則，具體操作也很難界定類別，比如“2機器”、“3機械” “5設備”等就很難區分。如果結合企業所得稅法實施條例將固定資產分類為 房屋、建筑物” 機器、機械、設備” 器具、家 具、工具” 運輸工具” 電子設備”等五類，則一方面便于界定資產 類別，另一方面也便于在確定折舊年限、折舊率上和稅法規定一致。（三）重要財務事項的信息披露重要財務事項的信息，在格式上表現為資產負債表年報的三個附表， 包括：1. 應付職工薪酬明細表，要求按 職工工資” 獎

7、金、津貼和補貼” 職工福利費”等10個項目，分別填報 期末賬面余額”和 年初賬面余額”2. 應交稅費明細表，要求按 增值稅” 教育費附加”等十幾個稅費 種類，分別按期末賬面余額”年初賬面余額”兩欄進行填報。3. 利潤分配表。該表和行業會計制度、企業會計制度設置的利潤分配表”的結構基本相同。利潤分配表既披露小企業利潤分配（或虧損彌補）的具體情況，也 反映了小企業財務上從利潤表的 凈利潤”過渡到資產負債表的 未分配 利潤”的具體過程，該表的 上年金額”欄各欄目，應按照上年度利潤分 配表的 本年金額”各項目的金額填列； 本年金額”欄的各項目，應當按 照下列要求填列：（1）凈利潤”項目，按本年度利潤表

8、的 凈利潤”項 目本年累計金額”填列；如果為虧損，以-”號填列；（2）年初未分 配利潤”項目，應按照上年利潤分配表的 未分配利潤”項目本年金額” 填列，或者按照本年資產負債表 未分配利潤”項目的 年初余額”填列；（3）其他轉入”項目，填報年度內按規定用盈余公積補虧等轉入的金 額；（4）提取法定盈余公積”、提取任意盈余公積”項目，填報小企 業按照規定當年提取的法定公積金和任意公積金；（5）提取職工獎勵和福利基金”、提取儲備基金”、提起企業發展基金”項目，分別填報 外商投資小企業按照規定當年提取的三項基金”；（6）利潤歸還投資項目，專門填報當年中外合作小企業按照法律規定和合同約定在合作期間以利潤歸

9、還投資者的投資金額；（7）應付利潤”項目，填報小企業當年分配給投資者的現金股利或利潤的金額;小企業將按照規定程序將稅后利潤轉作資本（或股本），也應在應付利潤”項目填列，或在 應付利潤”項目下增設 轉作資本（或股本）的利潤”項目填列；（8）朱 分配利潤”項目，填報小企業當年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧 損，以-”號填列。本項目的數字應和資產負債表中本年余額”欄的 未分配利潤”項目一致。（四）小企業或有損益的信息披露1.對外擔保的信息披露。小企業對外擔保，一般指財產抵押、財產質押，還包括信譽保證。對外擔保分六種情況：（1 ）以本企業財產向 本企業債權人設定擔保；（2 ）以本企業財產向本企業債務

10、的保證人設 定反擔保；（3）第三方（包括出資人、業主或其他人，下同）以其財 產向本企業的債權人為本企業的債務設定擔保；（4 ）第三方作為保證人為本企業的債務設定擔保；（5）小企業以自有財產為第三方的債務 設定擔保；（6）小企業作為保證人為第三方的債務設定擔保。對于擔保，應以文字敘述披露相關信息：（1 ）披露擔保的原因,應按照以上六種情況敘述擔保形成的原因，說明擔保人、債權人、債務 人三者之間的法律關系和相應義務。（2 ）披露涉及擔保的資產名稱、 賬面價值、評估價值。資產名稱要寫特定財產”比如本企業XX街XX 號的門面房”賬面價值、評估價值應寫出特定資產的賬面原價、累計 折舊、賬面凈值和評估確認

11、的資產價值。（3 ）和擔保財產對應的債務 金額，一般只披露擔保的債務本金，但應注明擔保受償金額包括債務本金、利息和應由債務人負擔的相關費用 ”（4 ）對于信譽擔保，即純以保證人身份設定的擔保，披露時除應說明債權人、債務人、擔保人三 者之間的法律關系和相應義務外， 還應披露擔保金額和擔保債務清償的 進展情況等。2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂未決訴訟、未決仲裁”中的決”既指判決、裁決，也應指執行完畢。判決、裁決（均調解結案， 下同）而未執行或只部分執行，相應的訴訟、仲裁仍應理解為未決”未決的訴訟、仲裁存在可能為企業帶來損失，當然，少數案件也可能為 企業帶來收益。因此，準則要求對這類事項應在

12、附注中作出披露， 具體包括事由、目前進展情況和涉及的標的金額。值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務糾紛的案件，既包括 本企業的債權人或債務人成為原告、原訴、被告、被訴的當事人，也包 括小企業作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責任人，這種情況下可能發生的損失也應作出估計。但是，根據企業會計準則第13號或有事項規定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披 露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響，企業則無須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和理由”。按照準則第三條的規定，小企業也可以按 照企業會計準則的上述規定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。（五）發生嚴重虧損的持續經營計劃和未來經營方案的披露小企業由于規模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現嚴重虧損 的情況，甚至資不抵債而致破產清算，這樣會對職工、稅務機關、債權 人、投資者等相關方面帶來不利影響。因此，準則要求發生嚴重虧 損的小企業，應在附注中對這種情況下的持續經營計劃、未來經營方案 等補救和改進措施作出披露。（六）對企業所得稅納稅調整的披露準則實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業所得稅年度