1、1、資料：ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得了 2008年12月31日的應收賬款明細表，并于 2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函，發現了下列異常情況：異常情況函證編號戶稱 客名詢證金額（元）回函日期回函內容(1)22甲300 0002009、1、22購買Y公司300 000元貨物屬實，但款項已于2008年12月25日用支票支付。(2)56乙500 0002009、1、19因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2009年1月1日將貨物退回。(3)6

2、4丙640 0002009、1、192008年12月10日收到Y公司委托本公司代 銷的貨物640 000元，尚未銷售。(4)134丁600 000因地址錯誤被退回要求：針對上述異常情況，指岀 A注冊會計師應分別實施的重要審計程序。2、資料：注冊會計師在對甲公司進行審計時，考慮對下表所列應收賬款進行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指岀注冊會 計師應選擇的函證對象，并說明理由。客戶名稱金額（元）賬齡備注A公司30 000 0002年B公司50 0001.5年因產品質量問題發生糾紛C公司8006個月D公司1001.5年甲公司的重要債務人，本年度交易頻繁E公司200 0003年3、資料：注冊會計師對

3、ABC公司2008年度銷售與收款循環業務進行審計。請就下列業務提岀審計意見：（1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期未應收賬款余額的5%計提。2008年未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為999 000元（凈額）。注冊會計師對相關賬戶進行檢查，應收賬款總額余額1 000 000元，下轄3個明細賬戶，其余額分別為甲公司800 000元（借方）、乙公司400 000元（借方），丙公司200 000元（貸方）；壞賬準備賬戶期未貸方余額1 000元（假定期初余額為零）。審計人員還發現該公司設有”預收賬款"賬戶核算銷售業務，其中”預收賬款一一丁公司”賬戶期未借方余額 300 000元，

4、該借方余額在資產負債表中作為預收賬款項目反映。（2）2008年12月3日，該公司銷售商品給某一客戶，銷售價格為9 000 000元。后經了解該客戶財務狀況不佳，現金流量嚴重不足，預計很難償還所購商品價款，在資產負債表日該客戶的財務狀況尚未改善，因此，該公司未確認收入。4、 資料：注冊會計師劉佳對 A公司進行2006年度會計報表審計。在審查固定資產業務時，發現"累計折舊"賬戶上1-6月份每月計提折舊56 000元，而712月份每月計提折舊100 000元。而相應的"固定資產"賬面記錄沒有變動，本年度內固定資產 原值沒有發生增減變動。這些情況引起了劉佳的注意

5、。 經過進一步審查，劉佳發現引起712月份折舊費用猛增的原因有兩個：（1）A公司對6月份經營租入的2臺固定資產計提折舊，712月份多提折舊200 000元。（2）A公司為提前收回投資，從 7月份開始將折舊方法從使用年限法改為年數總和法，712月份多提折舊64 000元。要求：試評析A公司的業務處理。如果你是注冊會計師劉佳，你將怎樣處理？5、 資料：注冊會計師對 A公司"固定資產”和"累計折舊"項目進行審計。在實施了實地觀察審計程序后，作岀了以下盤點表：固定資產名稱固定資產明細賬固定資產卡片實存價值每臺單價A60 00060 00054 0006 000B90 00

6、090 000100 00010 000C32 40027 00032 4005 400D8 40070 00070 0007 0006、 資料：注冊會計師劉佳 2007年2月15日開始對A公司2006年度會計報表進行審計。在審查到固定資產時發現，A公司 于2006年開始采用新的企業會計準則，但在固定資產的核算中存在以下問題：(1) 未使用固定資產沒有計提折舊。(2) 本年的固定資產大修理費用記入了”長期待攤費用”科目。(3) 沒有按規定考慮計提固定資產減值準備。要求：請分析以上事項將會給報表造成什么影響？7、資料：注冊會計師王軍在觀察被審計單位存貨實地盤點時，發現了下列特殊項目：(1) 產成

7、品倉庫中有數箱產品未掛盤點單，經詢問，這些屬于被審計單位的已售岀產品。(2) 公司小倉庫中有3種布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點標簽，并且數額與實物相符。(3) 材料明細賬上有一批存貨記錄，存貨盤點表上沒有，經詢問，得知該批存貨存放在外地。要求：請問王軍對這些項目應當進一步采取何種審計程序？8、 資料：注冊會計師王立對公司存貨進行審計時，發現H公司存在以下可能會導致錯誤的情況：(1) 所有存貨都未認真盤點。(2) 接近資產負債表日前入庫的材料采購已驗收入庫，但可能未進行相關會計記錄。(3) 甲公司存放于H公司倉庫內的某材料可能已記入H公司存貨項目中。(4) 存貨計價方法已作變更。要求：(1

8、)王立為證實上述情況是否真正導致錯誤，應當采取的最主要的實質性程序是什么？(每種情況限列一種程序)；(2)注冊會計師王立執行的實質性程序能夠實現的主要審計目的是什么？9、 資料：注冊會計師對 M公司20XX年12月產品成本中的直接材料項目進行審計。生產成本中材料費用支出共計37 692元，其中期初在產品含材料費用680元。企業"原材料"和"材料成本差異"賬戶資料如下："原材料"賬戶期初余額200公斤，金額11 000元；本期購750公斤，金額41 200元；本期發出620公斤，金額34 100元。 "材料成本差異"

9、賬戶期初借方余額162元；本期借方發生額360元。要求：(1)計算驗證該公司生產成本中直接材料費用的正確性。(2)分析該公司材料核算中可能存在的問題。10、 資料：注冊會計師在審計某單位20XX年度的會計報表時，抽查12月份的生產成本資料，發現生產的甲產品已完工600件，月未在產品300件，原材料在生產時一次投入，月未完工產品與在產品之間的費用，按約當產量比例法進行分配，在產品完工程度為50%。甲產品的成本計算資料如下：項目月初在產品本期生產費用完工產品成本月末在產品直接材料16 000149 000138 00027 000直接人工5 80053 20048 20010 800制造費用2 3

10、5017 112.5015 712.503 750合計24 150219 312.50201 912.5041 550審計過程中注冊會計師發現下列情況：(1)生產車間建造生產線領用材料30 000元，計入直接材料成本。銷售人員工資5 000元計入直接人工。(3) 本年度11月份出售1臺價值90 000元的設備，該設備原為生產甲產品使用，企業當年仍一直未停計提折舊。該設備 預計使用年限為10年，殘值率5%,該企業采用直線法計提折舊。要求：(1)指岀該單位計算的成本是否正確，驗算甲產品完工產品總成本和單位成本，月未在產品總成本，列岀計算過程。(2)針對上述情況指出存在的問題以及處理方法。1、資料：

11、ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2008年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試 了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估 為高水平。 A注冊會計師取得了 2008年12月31 日的應收賬款明細表，并于 2009年1月15日采用 積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函，發 現了下列異常情況：異 常 情 況函 證 編 號客 戶 名 稱詢證金 額（元）回函 日期回函內容22甲3000002009、1、22購買Y公司300 000元貨物 屬實，但款項已于2008年 12月25日用支票支付。56乙5000002009、1、19因產品質量不符合要求， 根據購貨合同，于2009年 1月1日將貨物

12、退回。64丙6400002009、1、192008年12月10日收到Y公司委托本公司代銷的貨 物640 000元，尚未銷售。134丁600000因地 址錯 誤被退回要求：針對上述異常情況，指出A注冊會計師應分別實施的重要審計程序。【解析】對于情況(1)，因甲客戶已于被審計年度 12月25日用支票支付，A注冊會計師應檢查 12月份與次年1 月份Y公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明Y公司于12月份收到款項，應提請Y公司借記銀行存款、貸記應收賬款；若于次年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關記錄；若1月月末仍未收到，則應提醒 Y公司進行必要的查詢。對于情況(2)

13、，A注冊會計師應檢查 Y公司2009年1月份的入庫單及存貨明細賬， 證實所退產品是否已 收到。若已收到退貨， A注冊會計師應提請被審計單位對此期后事項調整 2008年度的會計報表；若未收到 退貨，請要求 Y公司進行必要的查詢。對于情況(3)，按會計制度規定，委托丙公司代銷的產品應于實現銷售并接到丙公司的代銷清單后確認 主營業務收入及應收賬款， Y公司在代銷產品尚未銷售之前就確認應收賬款，違反了會計制度規定。對此， A注冊會計師應在檢查 Y公司與丙公司往來函件的基礎上提請Y公司調整會計報表。對于情況(4)，A注冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址是否一致，如 一致，說明賬

14、戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應轉而檢查與銷售有關的文件，如銷售合同、銷 售發票副本及貨運文件等，以證實產品確已發出；如函證地址與Y公司明細賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，A注冊會計師可在確認地址正確后再次發函。2、資料：注冊會計師在對甲公司進行審計時，考慮對下表所列應收賬款進行函證，在不考慮樣本量的 前提下，請指出注冊會計師應選擇的函證對象，并 說明理由。客戶 名稱金額(兀)賬齡備注A公司300000002年B公司50 0001. 5年因產品質量問題發生糾 紛C公司8006個月D公司1001. 5年甲公司的重要債務人（關聯方），本年度交易 頻繁E公司200 0003年【解析】注

15、冊會計師應選擇 A、 B、 D、 E公司進行函證。 A公司的賬款屬于金額巨大的應收賬款； B公司的賬款屬于有糾紛的應收賬款； D公司的賬款屬于關聯方的應收賬款； E公司的賬款屬于賬齡較長的應收賬款。3、資料：注冊會計師對 ABC公司2008年度銷售 與收款循環業務進行審計。請就下列業務提出審計 意見：（1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期 末應收賬款余額的 5%計提。2008年未經審計的資 產負債表反映的應收賬款項目為999 000元（凈額）。注冊會計師對相關賬戶進行檢查，應收賬款總額余 額1 000 000元，下轄3個明細賬戶，其余額分別為 甲公司800 000元（借方）、乙公司400

16、 000元（借方）， 丙公司200 000元（貸方）；壞賬準備賬戶期末貸方余 額1 000元（假定期初余額為零）。審計人員還發現該 公司設有"預收賬款"賬戶核算銷售業務，其中"預 收賬款一一丁公司"賬戶期末借方余額300 000元， 該借方余額在資產負債表中作為預收賬款項目反 映。（2）2008年12月3日，該公司銷售商品給某一 客戶，銷售價格為 9 000 000 元。后經了解該客戶財 務狀況不佳，現金流量嚴重不足，預計很難償還所 購商品價款，在資產負債表日該客戶的財務狀況尚 未改善，因此，該公司未確認收入。【解析】(1) 年末應提取壞賬準備的金額計算

17、為：(800 000+400 000+300 000) X 5%=75 000(元) 若不考慮其他因素，本年度少提壞賬準備 74 000 元，屬于差異調整，應作調整分錄： 借：資產減值損失 74 000貸：壞賬準備74 000重分類調整：借：應收賬款200 000貸：預收賬款200 000借：應收賬款300 000貸：預收賬款300 000(2) 不確認收入是正確的，但應反映期末庫存商 品的減少和發出商品的增加，但這種差異對資產負 債表數影響不重要。4、資料：注冊會計師劉佳對 A 公司進行 2006 年度 會計報表審計。 在審查固定資產業務時， 發現" 累計 折舊" 賬戶上

18、 16 月份每月計提折舊 56 000 元，而 712 月份每月計提折舊 100 000元。而相應的 " 固定 資產" 賬面記錄沒有變動， 本年度內固定資產原值沒 有發生增減變動。這些情況引起了劉佳的注意。經過進一步審查， 劉佳發現引起 712 月份折舊 費用猛增的原因有兩個：(1) A 公司對 6 月份經營租入的 2 臺固定資產計 提折舊， 712月份多提折舊 200 000 元。(2) A 公司為提前收回投資，加速設備更新，從7 月份開始將折舊方法從使用年限法改為年數總和 法， 712 月份多提折舊 64 000元。要求：試評析 A 公司的業務處理。如果你是注冊會 計師

19、劉佳，你將怎樣處理 ?【解析】 企業固定資產折舊業務存在的問題： A 公司對經營租賃租入的固定資產計提折舊， 這是不符合企業會計制度規定的。企業會計制度規 定：以經營租賃方式租入的固定資產不計提折舊， 只在固定資產備查簿中登記即可。公司在某一會計年度內不能隨意變更折舊方 法，如果確實需要變更，應當在會計報表附注中披 露這一事項，披露折舊方法變更的原因以及對會計 報表的影響。經過以上分析， 可以認為 A 公司對固定資產計 提折舊業務有一定的隨意性，會計處理不規范；也 有可能是經過企業管理部門授意，加大折舊費用， 降低盈利水平，從而少繳、甚至不繳所得稅。注冊會計師應當作出以下處理：(1) 對于以經

20、營租賃方式租入的固定資產，注冊 會計師應當提請 A 公司作出以下調整：借：管理費用 (或制造費用等科目 ) 200 000 貸：累計折舊 200 000或：借：以前年度損益調整200 000貸：累計折舊200 000(2) 對于折舊方法的改變，注冊會計師應當進一 步調查其改變的原因，可以通過向有關會計人員和 企業管理部門詢問的方法來進行。如果認為企業沒有必要或無充分理由改變折舊方法，司作以下賬務調整：則應提請 A 公借：管理費用 貸：累計折舊 或：借：以前年度損益調整 貸：累計折舊64 00064 00064 00064 000如果注冊會計師認為企業確有必要改變折舊方法，則應提請 A 公司在會

21、計報表附注中披露。5、資料：注冊會計師對 A公司"固定資產"和"累計 折舊”項目進行審計。在對固定資產實施了實地觀察 審計程序后，作出了以下盤點表：固定資 產名稱固定資產 明細賬固定資 產卡片實存價值每臺單價A60 00060 00054 0006 000B90 00090 000100 00010 000C32 40027 00032 4005 400D84 00070 00070 0007 000要求：根據注冊會計師對A公司固定資產實地觀察 的結果分析可能存在的冋題并提出審計意見。【解析】(1) A設備賬、卡相符，但實物短缺 1臺，經過 分析，可能存在以下情況

22、： A設備已報廢1臺，但未作會計處理，固定 資產卡片也未注銷。查明后，應當作出相處理，注 銷賬、卡。 保管不善，設備被盜。如果確屬此因，應當 作出賬務處理，并追究保管人員責任。 設備出租，但沒有記入“出租固定資產"賬 戶。查明后，應當補記。(2) B設備賬卡相符，但實物多出 1臺。經過分析，可能存在以下情況： 設備已作報廢處理，卡片也已注銷，但設備 仍在使用。 購入設備時未作為固定資產入賬，但盤點時 列入固定資產。查明后，應當對照其價值和使用年 限，作出相應的調整和賬務處理。 將經營性租賃租入的固定資產誤作盤盈。查明后將設備登記在備查簿中即可。(3) C 設備賬、實相符，但卡片上少

23、1 臺。經分 析，可能是購入時未登記卡片，要補記卡片。(4) D 設備卡片和實物相符，但賬上多出 2 臺。 經分析，可能是該 2 臺設備已出售或報廢，但未作 賬務處理。 查明后應當作出賬務處理， 并將其注銷。實地觀察是審查固定資產的一個重要的審計程 序。實地觀察時，不僅能夠清點固定資產數量，驗 證其存在性，而且對其使用狀態也能有所了解。對 實地盤點中發現的問題，要求進一步審查，作出相 應處理。6、資料：注冊會計師劉佳 2007年 2 月 15 日開始對 A 公司 2006 年度會計報表進行審計。 在審查到固定 資產時發現， A 公司于 2006 年開始采用新的企業會 計準則，但在固定資產的核算

24、中存在以下問題：(1) 未使用固定資產沒有計提折舊。(2) 本年的固定資產大修理費用記入了" 長期待攤費用 " 科目。(3) 沒有按規定考慮計提固定資產減值準備。 要求：請分析以上事項將會給報表造成什么影響 ? 【解析】(1) 按照新的企業會計準則的規定，企業未使用 的固定資產也應該計提折舊，企業原來的處理方法 將會使報表的資產和利潤虛增。(2) 按照新的企業會計準則的要求，企業的固定 資產的修理費用應作為期間費用處理，所以，將本 年的固定資產大修理費用記入了長期待攤費用科 目，將會使報表的資產和利潤虛增。(3) 按照新的企業會計準則的規定，企業在會計 期末應檢查固定資產的

25、價值，判斷固定資產的可收 回金額，如果發現其可收回金額低于其賬面價值， 則應計提減值準備。如果固定資產存在減值情況而 不做減值處理，則將會使報表的資產和利潤虛增。7、資料：注冊會計師王軍在觀察被審計單位存貨實 地盤點時，發現了下列特殊項目：(1)產成品倉庫中有數箱產品未掛盤點單，經詢 問，這些屬于被審計單位的已售出產品。(2)公司小倉庫中有 3 種布滿灰塵的原材料，每 種材料都掛有盤點標簽，并且數額與實物相符。(3) 材料明細賬上有一批存貨記錄，存貨盤點表 上沒有，經詢問，得知該批存貨存放在外地。 要求：請問王軍對這些項目應當進一步采取何種審 計程序 ?【解析】(1)查閱有關購銷協議、結算憑證

26、等，以確定該 批產品的所有權。如果該批產品的銷售尚未實現， 應將其列入被審計單位的存貨中。(2)向有關生產主管查詢該批材料是否還能用于 生產， 如果不能用于生產， 屬于報廢或毀損的材料， 則不應當列入被審計單位的存貨中。(3) 委托存放地會計師事務所盤點，或親自派人 前往進行監盤，在存貨量不大時，也可向寄存或寄 售單位函證。8、資料：注冊會計師王立對公司存貨進行審計時， 發現 H 公司存在以下可能會導致錯誤的情況：(1)所有存貨都未認真盤點。(2) 接近資產負債表日前入庫的材料采購已驗 收入庫，但可能未進行相關會計記錄。(3) 甲公司存放于 H公司倉庫內的某材料可能 已記入H公司存貨項目中。(

27、4) 存貨計價方法已作變更。要求：(1)注冊會計師王立為證實上述情況是否真正 導致錯誤，應當采取的最主要的實質性程序是什 么?(每種情況限列一種程序)(2)注冊會計師王立執行的實質性程序能夠 實現的主要審計目的是什么 ？【解析】情況 序號審計程序審計目標(1)對期末存貨盤點進 行監盤資產實物的實際存在和 實際結存量的正確性(2)對期末存貨進行截 止性測試驗證存貨期末余額的真 實性和完整性(3)咨詢H公司管理當 局，審閱相關合同與 文件、信函，并向甲 公司進行函證資產實物的實際存在和 實際結存量的正確性(4)對存貨進行計價測 試，并與有關財務會 計法規進行比較驗證存貨的估價準確性9、資料：注冊會

28、計師對 M公司20XX年12月產 品成本中的直接材料項目進行審計。生產成本中材 料費用支出共計 37 692 元，其中期初在產品含材料 費用 680 元。企業"原材料 "和"材料成本差異 " 賬戶 資料如下：" 原材料 " 賬戶期初余額 200 公斤，金額 11 000 元；本期購進 750 公斤，金額 41 200 元；本期發出 620 公斤，金額 34 100 元。" 材料成本差異 " 賬戶期初借方余額 162 元；本 期借方發生額 360 元。要求： (1)計算驗證該公司生產成本中直接材料費用 的正確性。(2

29、)分析該公司材料核算中可能存在的問題。 【解析】(1) 計入當月生產成本中的材料費用=37 692-680=37 012( 元)材料成本差異率=(162+360)/(11 000+41 200)=1%發 出 材 料 應 負 擔 差 異 額 =34 100 X 1%=341( 元 )發出材料實際成本 =34 100+341=34 441( 元) 本月多計材料費用 =37 012-34 441=2 571( 元)(2) 驗算結果證明，計入當月生產成本中的材料費用不正確，多計 2 571元。應進一步查明原因， 然后再作相應處理。10、資料：注冊會計師在審計某單位 20XX年度的 會計報表時，抽查12

30、月份的生產成本資料，發現生 產的甲產品已完工 600件，月未在產品300件，原 材料在生產時一次投入，月未完工產品與在產品之間的費用，按約當產量比例法進行分配，在產品完 工程度為50%。甲產品的成本計算資料如下：項目月初 在產 品本期生產 費用完工產品 成本月末在產 品直接材 料16 000149 000138 00027 000直接人工5 80053 20048 20010 800制造費 用2 35017 112.5015 712.503 750合計24 150219312.50201 912.5041 550審計過程中注冊會計師發現下列情況：(1)生產車間建造生產線領用材料30 000元，計入直接材料成本(2)銷售人員工資5 000元計入直接人工。本年度11月份出售1臺價值90 000元的設 備，該設備原為生產甲產品使用，企業