1、第二講第二講 國外基金會計原理與實務國外基金會計原理與實務一、基金會計原理一、基金會計原理 二、政府基金會計業務二、政府基金會計業務 （普通基金與特種基金（普通基金與特種基金, ,非基金賬戶組）非基金賬戶組） 三、政府非營利組織基金會計業務三、政府非營利組織基金會計業務一、基金會計原理一、基金會計原理 （一）基金會計的概念及作用（一）基金會計的概念及作用 （二）美國政府基金會計組成（二）美國政府基金會計組成 （三）基金衡等式及基金要素（三）基金衡等式及基金要素 （四）會計確認基礎及其類型（四）會計確認基礎及其類型 （五）基金財務報告（五）基金財務報告一、基金會計原理一、基金會計原理（一）基金會

2、計的概念及作用（一）基金會計的概念及作用 1.基金及基金的特征：基金及基金的特征： 目的性目的性 限定性限定性 有廣泛的受托條件有廣泛的受托條件 2什么是基金會計什么是基金會計 一般認為：基金會計是指政府及非營利組織一般認為：基金會計是指政府及非營利組織以基金為基礎，按照基金項目、種類進行會計以基金為基礎，按照基金項目、種類進行會計確認、計量和報告的一種會計模式。確認、計量和報告的一種會計模式。 3.基金會計的作用基金會計的作用 基金會計的研究對象是基金，具有構成其模式基金會計的研究對象是基金，具有構成其模式的要素、獨特的會計等式；按基金種類或基金的要素、獨特的會計等式；按基金種類或基金組編制

3、的會計報告，它組編制的會計報告，它是現代政府會計的重要是現代政府會計的重要標志之一。標志之一。 在政府會計中，采用基金會計模式具有以下方在政府會計中，采用基金會計模式具有以下方面作用：面作用： （1）有助于實現政府目標）有助于實現政府目標 （2）促進政府預算的貫徹執行）促進政府預算的貫徹執行 （3）有助于評估管理當局的管理業績）有助于評估管理當局的管理業績（二）西方國家政府基金會計組成（二）西方國家政府基金會計組成以美國為例以美國為例政府基金（公共基金）：處理國家安全、公共事務的財務資源政府基金（公共基金）：處理國家安全、公共事務的財務資源 包括：包括： 普通基金、特種基金、普通基金、特種基金

4、、 償債基金、償債基金、 資本項目基金資本項目基金權益基金：處理政府延伸的營業活動，政府提供的與企權益基金：處理政府延伸的營業活動，政府提供的與企 業類似的貨物與服務業類似的貨物與服務 包括：內部服務基金：企業基金：包括：內部服務基金：企業基金：受托基金：以信托人或代理人身份接受委托運作的財務受托基金：以信托人或代理人身份接受委托運作的財務 資源包括：信托基金資源包括：信托基金 、代理基金、代理基金非基金賬戶組（不屬于基金）：非基金賬戶組（不屬于基金）： 包括：普通固定資產包括：普通固定資產 、普通長期負債、普通長期負債政府基金會計系統政府基金會計系統公共基金會計公共基金會計普通基金會計普通基

5、金會計特種基金會計特種基金會計資本項目基金會計資本項目基金會計償債基金會計償債基金會計非基金賬戶組非基金賬戶組普通固定資產普通固定資產普通長期負債普通長期負債權益基金會計權益基金會計企業基金會計企業基金會計內部服務基金會計內部服務基金會計受托基金會計受托基金會計信托基金會計信托基金會計代理基金會計代理基金會計（三）基金衡等式及基金要素 1.基金衡等式基金衡等式 政府與非營利會計的核心政府與非營利會計的核心財務資源用途歸屬（受限）財務資源用途歸屬（受限） 政府與非營利會計的等式政府與非營利會計的等式強調限制強調限制 衡等式為：衡等式為： 資產=資產限制 即：資源提供者對資源使用的限制即：資源提供

6、者對資源使用的限制 擴展式為：擴展式為： 資產=負債+基金余額 在特定期間為（運營結果）：在特定期間為（運營結果）： 資產=負債+基金余額 收入支出 =負債+（期初基金余額+本期基金收入結余） 2基金會計要素（基金會計要素（5個）：個）：1基金資產：是一項財務資產，但受預算立法約束。基金資產：是一項財務資產，但受預算立法約束。 （特例）（特例）2基金負債：是一項需要償還的義務。（特例）基金負債：是一項需要償還的義務。（特例）3基金余額：基金余額：1-2的差額。的差額。 與企業的所有者權益比較，區別：與企業的所有者權益比較，區別： 僅表示一個差額，不表示所有權的歸屬；基金僅表示一個差額，不表示所

7、有權的歸屬；基金余額來源；余額來源； 基金余額不會分配給基金資源的提供基金余額不會分配給基金資源的提供 者。者。4基金收入：政府依法取得非償還性資金基金收入：政府依法取得非償還性資金 無償性；無償性； 具有非交換性；具有非交換性； 有部分是從其他有部分是從其他基金轉入基金轉入5基金支出：運營活動產生的資源流出基金支出：運營活動產生的資源流出 支出不與收入相聯系；支出不與收入相聯系； 支出確認基礎按多支出確認基礎按多種會計基礎；種會計基礎； 支出中包括對其他組織補貼，也支出中包括對其他組織補貼，也包含包含“資本性支出資本性支出”； 可轉讓給其他基金。可轉讓給其他基金。（四）會計確認基礎及其類型：

8、四）會計確認基礎及其類型： 美國美國應用于公共部門的會計基礎應用于公共部門的會計基礎界界定為四類，還有其他一些變體，總結起來共定為四類，還有其他一些變體，總結起來共6方面：方面： 主要基礎（主要基礎（4個）個） 現金基礎現金基礎 修正的現金基礎修正的現金基礎 應計基礎應計基礎 修正的應計基礎修正的應計基礎 其他基礎（2個） 承諾基礎承諾基礎 成本基礎成本基礎會計基礎比較（以采購紙張為例）會計基礎比較（以采購紙張為例）會計基礎會計基礎記錄交易的時間記錄交易的時間說明說明承諾基礎承諾基礎承諾階段（最早）承諾階段（最早）發出訂單發出訂單應計及修正基礎應計及修正基礎責任發生責任發生收到紙張收到紙張/或

9、單據或單據現金制現金制現金流動現金流動付款付款成本基礎成本基礎使用（最晚）使用（最晚）消耗紙張消耗紙張基金會計確認基礎的選擇基金會計確認基礎的選擇 政府基金（公共基金）政府基金（公共基金）：以當期實際花費的支以當期實際花費的支出，不考慮未來支出出，不考慮未來支出現金制現金制 權益基金：權益基金：與企業運作相類似，將收入與成本相配，與企業運作相類似，將收入與成本相配，計算盈虧計算盈虧應計制應計制 受托基金：受托基金： （1）可支用受托基金（限定用途）：如捐贈，其他）可支用受托基金（限定用途）：如捐贈，其他組織提供，用于專門用途組織提供，用于專門用途修正的應計制修正的應計制 （2）不可支用受托基金

10、：如養老保險，政府委托運）不可支用受托基金：如養老保險，政府委托運作，政府要求保本，并獲得收益，企業基金類似作，政府要求保本，并獲得收益，企業基金類似應計制應計制（五）基金財務報表：（五）基金財務報表： 基金運作關鍵是要反映政府受托業績，基金基金運作關鍵是要反映政府受托業績，基金會計要按不同用途編相應的財務報表（包括兩個賬戶會計要按不同用途編相應的財務報表（包括兩個賬戶組），均要單獨報表，最后合并匯總。組），均要單獨報表，最后合并匯總。 基金的報表一般有兩個表：基金的報表一般有兩個表： （1）資產負債表；）資產負債表； （2）基金收入、支出及基金余額變動表）基金收入、支出及基金余額變動表 每個

11、基金單獨編制，再按類匯總。每個基金單獨編制，再按類匯總。 每個基金單獨編制，再按類匯總。每個基金單獨編制，再按類匯總。 某個基金某個基金 某種基金某種基金 某類基金某類基金 A特種基金特種基金 特種基金特種基金 政府基金政府基金 B特種基金特種基金 普通基金普通基金 資本項目基金資本項目基金 償債基金償債基金 基金財務報表與政府層面財務報表的關系 （只介紹：普通基金與特種基金（只介紹：普通基金與特種基金 非基金賬戶組）非基金賬戶組）（一）普通基金與特種基金（一）普通基金與特種基金 （二）非基金賬戶組（二）非基金賬戶組二、政府基金會計業務二、政府基金會計業務（一）普通基金和特種基金（一）普通基金

12、和特種基金 1.含義及特點含義及特點 （1） 普通基金：指根據法律規定以納稅人交納的稅收普通基金：指根據法律規定以納稅人交納的稅收建立的，主要用于政府公共行政事業開支的基金。建立的，主要用于政府公共行政事業開支的基金。 普通基金不再細分，沒有子基金。普通基金不再細分，沒有子基金。 （2）特種基金：指根據特別法律規定或開征特別稅取）特種基金：指根據特別法律規定或開征特別稅取得資源，用于特定用途，處理除可支用信托法律規定以外得資源，用于特定用途，處理除可支用信托法律規定以外的特種用途。的特種用途。 特種基金需建立不同的基金，單獨核算。特種基金需建立不同的基金，單獨核算。 二者比較二者比較: 共同點

13、：兩者都是政府最基本的基金共同點：兩者都是政府最基本的基金 不同點：特種基金收入即使來源于稅收也是特別稅；不同點：特種基金收入即使來源于稅收也是特別稅；特種基金在法律上就規定只用于某項用途。特種基金在法律上就規定只用于某項用途。2.普通基金和特種基金收入會計普通基金和特種基金收入會計（1）政府基金收入分類）政府基金收入分類 按收入性質：按收入性質： 稅收：按管轄權、按稅種稅收：按管轄權、按稅種 非稅收入：非稅收入： 按基金主體按基金主體 普通基金：稅收、執照和特許收入普通基金：稅收、執照和特許收入 、 政府間收入、服務費收入、政府間收入、服務費收入、 罰沒收入、其他收入罰沒收入、其他收入 特種

14、基金：特種稅費特種基金：特種稅費 其他基金：項目基金、其他基金：項目基金、 償債基金償債基金 1）財產稅: 例:某地方政府根據法案,決定為下一年度學區建設開征房產稅,本期開出稅收繳款帳單80萬元,預計稅款損失2%. 2）銷售稅 例:某商貿公司本期應繳消費稅100萬元,經書面申請獲批延期納稅. 3）其他收費 例:本期向財產所有者收取街道照明費,垃圾收取費30萬元 （2）政府基金收入的核算舉例：）政府基金收入的核算舉例：3.普通基金和特種基金支出會計普通基金和特種基金支出會計（1） 政府基金支出分類：政府基金支出分類： 支出概念：通常指在某一期間除運支出概念：通常指在某一期間除運營、剩余權益轉賬給

15、其它基金以外的所營、剩余權益轉賬給其它基金以外的所有減少基金余額的交易或事項，是政府有減少基金余額的交易或事項，是政府基金財務資源的流出。基金財務資源的流出。政府基金支出分類政府基金支出政府基金支出權益權益基金支出基金支出受托受托基金支出基金支出某部門某部門 或或某單位某單位聯邦政府（國防、外交、一般政務聯邦政府（國防、外交、一般政務）州和地方政府（一般行政、公共安全、公共設施州和地方政府（一般行政、公共安全、公共設施）運營支出：人事服務支出、物料支出、其他支出運營支出：人事服務支出、物料支出、其他支出資本支出：取得土地、建筑物及改良資本支出：取得土地、建筑物及改良償債支出償債支出: 償還政府

16、普通長期負債本金、利息、手續費償還政府普通長期負債本金、利息、手續費政府間支出：體制分配、財政援助政府間支出：體制分配、財政援助按基金類別按基金類別按部門或單位按部門或單位按功能（項目）按功能（項目）按性質和用途按性質和用途政府政府基金基金支出支出（2）政府基金的支出控制）政府基金的支出控制 支出周期支出周期 圖示為：圖示為：確定撥款確定撥款（立法機構（立法機構批準）批準）分配撥款分配撥款（分給支出（分給支出單位）單位）承諾承諾（簽訂合（簽訂合同）同）核定核定（核定支（核定支付）付）付款付款（商品和服務（商品和服務供應者賬戶）供應者賬戶）商品服務供應者商品服務供應者撥款撥款（3）政府基金支出的

17、核算舉例：）政府基金支出的核算舉例： 1）人事服務支出）人事服務支出 例:某地方政府本月應付公務員薪金20萬元,應繳公務員養老金8萬元. 2）物料用品支出）物料用品支出 例:某地方政府采用集中采購方式,采購貨物經公開招標,由A供應商提供，總價款45萬元。 3）基金之間業務）基金之間業務 例：普通基金耗用內部服務基金12萬元 （二）非基金賬戶組（二）非基金賬戶組 包括：普通固定資產包括：普通固定資產 、普通長期負債、普通長期負債 1.1.普通固定資產賬戶組：普通固定資產賬戶組： 固定資產固定資產= =固定資產投資固定資產投資 2.2.普通長期負債賬戶組：普通長期負債賬戶組： 應提供償債款應提供償

18、債款+ +已提供償債款已提供償債款= =應付長期負債應付長期負債普通固定資產賬戶組普通固定資產賬戶組（1 1）作用：確認、計量和報告以政府基金和）作用：確認、計量和報告以政府基金和 類似的受托基金購置和建造固定資產的增減變類似的受托基金購置和建造固定資產的增減變化情況。化情況。（2 2）普通固定資產賬戶組確認：）普通固定資產賬戶組確認： 三項標準：法律要求、重大性、管理控制三項標準：法律要求、重大性、管理控制（3 3）普通固定資產賬戶組計量）普通固定資產賬戶組計量 三項標準：歷史成本、估計成本、公允價值三項標準：歷史成本、估計成本、公允價值 （1 1）用普通基金現金購辦公設備）用普通基金現金購

19、辦公設備5000050000元元 普通基金會計普通基金會計 借：支出借：支出5000050000 貸：現金貸：現金5000050000 普通固定資產賬戶組：普通固定資產賬戶組： 借：固定資產借：固定資產5000050000 貸：固定資產投資貸：固定資產投資5000050000 （2 2）以）以25002500元價格出售原價元價格出售原價30003000元的固定資產元的固定資產 普通固定資產賬戶組：普通固定資產賬戶組： 借：固定資產投資借：固定資產投資3000 3000 貸：固定資產貸：固定資產30003000 普通基金：普通基金： 借：現金借：現金25002500 貸：收入貸：收入250025

20、00非基金賬戶組會計實務：非基金賬戶組會計實務：（3 3）發行債券）發行債券5000050000元建垃圾場元建垃圾場 資本項目基金：資本項目基金： 借：現金借：現金50000 貸：其他資金來源貸：其他資金來源50000 普通長期負債賬戶組：普通長期負債賬戶組： 借：應提供償債款借：應提供償債款50000 貸：應付債券貸：應付債券50000 （4 4）垃圾場完工收到決算，賬單）垃圾場完工收到決算，賬單5000050000元元 資本項目基金：資本項目基金： 借：支出借：支出50000 貸：應付工程款貸：應付工程款50000 普通固定資產賬戶組：普通固定資產賬戶組： 借：固定資產借：固定資產5000

21、0 貸：固定資產投資貸：固定資產投資50000 （5 5）以現金支付垃圾場賬單）以現金支付垃圾場賬單 資本項目基金：資本項目基金： 借：應付工程款借：應付工程款50000 貸：現金貸：現金50000 （6 6）以普通基金中轉出）以普通基金中轉出5000050000建立償債基金建立償債基金 普通基金會計：普通基金會計： 借：其他資金運用借：其他資金運用50000 50000 貸：現金貸：現金5000050000 償債基金會計：償債基金會計： 借：現金借：現金5000050000 貸：其他資金來源貸：其他資金來源普通基普通基 金轉入金轉入5000050000 （7 7）償還到期債券本金）償還到期債

22、券本金5000050000元和利息元和利息50005000元元 償債基金會計償債基金會計： 借：支出借：支出 5500055000 貸：現金貸：現金 5500055000 普通長期負債賬戶組：普通長期負債賬戶組： 借：應付債券借：應付債券 5000050000 貸：已提供償債款貸：已提供償債款 5000050000 三、政府非營利組織基金會計業務三、政府非營利組織基金會計業務主要領域：主要領域： 教育機構、健康和福利組織、宗教組織、教育機構、健康和福利組織、宗教組織、慈善機構、基金會、其他慈善機構、基金會、其他（一）政府非營利組織基金（組）的種類（一）政府非營利組織基金（組）的種類 1.1.非限定性流動基金非限定性流動基金 2.2.董事會設立的基金董事會設立的基金 3.3.限定性流動基金限定性流動基金 4.4.限定性留本基金限定性留本基金 根據具體受托責任，還設立許多特殊基根據具體受托責任，還設立許多特殊基 金，以反映捐贈人的限定和董事會使用非限金，以反映捐贈人的限定和董事會使用非限定性資源的決策。定性資源的決策。（二）國外高等院校基金會計（二）國外高等院校基金會計1.1