1、高等院校本科會計學專業教材高等院校本科會計學專業教材新新系系東北財經大學出版社東北財經大學出版社劉永澤劉永澤 主編主編2.1 2.1 庫存現金庫存現金2.2 2.2 銀行存款銀行存款2.3 2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金第第2 2章章 貨幣資金貨幣資金 2.1.1 2.1.1 現金的管理與控制現金的管理與控制 1)1)現金的定義現金的定義 狹義的現金狹義的現金是指存放于企業財會部門由出納人員經管的紙幣、是指存放于企業財會部門由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現金；硬幣及外幣等，即庫存現金； 廣義的現金廣義的現金除庫存現金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。除庫存現金外，還包括銀行存款

2、和其他貨幣資金等。 2)2)現金的管理與控制現金的管理與控制v現金的管理與控制一般涉及適用范圍適用范圍、庫存現金限額庫存現金限額和日常收支日常收支的內部控制三個方面： （1 1）適用范圍）適用范圍2.1 2.1 庫存現金庫存現金 （1 1）適用范圍。）適用范圍。國務院頒布的現金管理暫行條例中規定，企業只能在下列范圍內使用現金： 記住記住 職工的工資和津貼。 個人的勞務報酬。 根據國家規定頒發給個人科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。 各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。 向個人收購農副產品和其他物資的價款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 結算起點（1000元）以下的零星支出。

3、中國人民銀行確定支付現金的其他支出。 凡不屬于國家現金結算范圍的支出，一律不準使用現金結算，必須凡不屬于國家現金結算范圍的支出，一律不準使用現金結算，必須通過銀行辦理轉賬結算。通過銀行辦理轉賬結算。 （2 2）現金的庫存限額。）現金的庫存限額。為保證企業日常零星開支的需要，開戶銀行應根據企業日常現金的需要量、企業距離銀行的遠近以及交通便利與否等因素，核定企業庫存現金的最高限額最高限額。v 核定的依據一般為 3-53-5天天的正常現金開支需要量，邊遠地區和交通不便地區最高不超過過1515天天的現金開支需要量。v 企業每日結存的現金不能超過核定的庫存限額，超過部分應按規定及時送存銀行，低于限額的部

4、分，可向銀行提取現金補足。 （3 3）現金收支的內部控制。）現金收支的內部控制。現金的流動性最強，誘惑力也最大。 一個完整的現金控制系統，應包括現金收入控制現金收入控制、現金支出控制現金支出控制和庫存現金控制庫存現金控制三方面內容。 現金收入的控制現金收入的控制。現金收入控制的目的，主要是保證全部現金收入無一遺漏地入賬。其基本要點是： a.a.簽發現金收款收據與收款應由不同的人員經辦。簽發現金收款收據與收款應由不同的人員經辦。一般由銷售部門經辦銷售業務的人員填制銷售發票和收款收據，由會計部門出納員據以收款，并由會計人員據以入賬。相互牽制、相互核對，以防弊端。 b.b.一切現金收入都應無一例外地

5、開具收款收據。一切現金收入都應無一例外地開具收款收據。 c.c.控制收款收據和銷售發票的數量和編號控制收款收據和銷售發票的數量和編號。領用收據時須由領用人簽收領用數量和起迄編號。收據存根由收據保管人回收，并負責保管。 d.d.開出收據的存根應與已入賬的收據聯按編號逐張核對金額，核對無開出收據的存根應與已入賬的收據聯按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確保現金收入全部入賬。誤后予以注銷，確保現金收入全部入賬。 e.e.在收到郵政匯款時，應由兩人會同拆封，并專門登記有關來源、金在收到郵政匯款時，應由兩人會同拆封，并專門登記有關來源、金額和收據情況。額和收據情況。 f.f.一切現金收入必須當天入

6、賬，盡可能在當天送存銀行，當天不能存一切現金收入必須當天入賬，盡可能在當天送存銀行，當天不能存入銀行的應于次日送存銀行，以防入銀行的應于次日送存銀行，以防“坐支坐支”。 現金支出的控制。現金支出的控制。現金支出控制的目的，主要是保證全部現金支付都經有關主管人員授權批準。其基本要點是： a.a.要根據國家規定的范圍使用現金。要根據國家規定的范圍使用現金。 b.b.采購、出納、記賬工作應分別由不同的經辦人員負責，不能職責采購、出納、記賬工作應分別由不同的經辦人員負責，不能職責不清、一人兼管。不清、一人兼管。 c. c. 支票的簽發和付款要有兩人分別蓋章，互相監督。支票的簽發和付款要有兩人分別蓋章，

7、互相監督。 d.d.任何一項需要付款的業務必須有原始憑證，由經辦人簽字證明，分任何一項需要付款的業務必須有原始憑證，由經辦人簽字證明，分管或主管同意，并經有關會計人員審核后，出納人員才能據以付款。管或主管同意，并經有關會計人員審核后，出納人員才能據以付款。 e.e.付訖的憑證，要加蓋付訖的憑證，要加蓋 “銀行付訖銀行付訖” 或或 “現金付訖現金付訖” 圖章，予以圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防被重復付款、盜竊和篡改。注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防被重復付款、盜竊和篡改。 庫存現金的控制。庫存現金的控制。庫存現金控制的目的，主要是確定合理的庫存現金限額，同時保證庫存現金的

8、安全、完整。其基本要點是： a.a.正確核定庫存現金限額正確核定庫存現金限額，并按規定限額控制庫存現金，超過限額的現金應及時送存銀行。 b.b.出納人員必須及時登記現金日記賬，做到日清日結。出納人員必須及時登記現金日記賬，做到日清日結。不得以不符合財務制度和會計憑證手續的 “白條” 和單據抵充庫存現金。 c.c.內部審計或稽核人員要定期對庫存現金進行核查，也可根據需要內部審計或稽核人員要定期對庫存現金進行核查，也可根據需要臨時抽查。臨時抽查。2.1.2 2.1.2 現金的會計處理現金的會計處理 1)1)現金日常收支的會計處理現金日常收支的會計處理 賬戶設置賬戶設置 賬戶設置賬戶設置 主營業務收

9、入主營業務收入 應交稅費應交稅費(銷項稅額銷項稅額) 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立設立“庫存現金庫存現金日記賬日記賬”，按選用幣種進行明細核算。，按選用幣種進行明細核算。庫存現金庫存現金收入數收入數 支付數支付數銷售收款銷售收款 購辦公品購辦公品 從銀行提從銀行提 支付職工支付職工 取現金取現金 困難補助困難補助 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 應付職工薪酬應付職工薪酬 核算舉例：核算舉例： 【例例】銷售產品一件，貨款銷售產品一件，貨款1 0001 000元，增值稅

10、銷項元，增值稅銷項稅額稅額170170元，收到現金。元，收到現金。 借：庫存現金借：庫存現金 1 1701 170 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 0001 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170170收款業務收款業務收款憑證收款憑證應用應用知識知識記賬憑證記賬憑證復式記賬復式記賬賬簿登記賬簿登記賬戶設置賬戶設置 “主營業務收入主營業務收入”，損益收入類賬戶，表示增加；，損益收入類賬戶，表示增加； “應交稅費應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。并上繳稅務部門。 【例例】從銀行提取現金從銀行提

11、取現金2 0002 000元。元。 借：庫存現金借：庫存現金 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000 “銀行存款銀行存款”，資產類賬戶，表示減少。，資產類賬戶，表示減少。 【例例】用庫存現金用庫存現金2 0002 000元發放職工困難補助。元發放職工困難補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 0002 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 0002 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。，負債類賬戶，表示減少。付款業務付款業務付款憑證付款憑證付款業務付款業務付款憑證付款憑證 【例例】用庫存現金用庫存現金1 0001 000元購買行政管理

12、部門用的辦元購買行政管理部門用的辦公用品。公用品。 借：管理費用借：管理費用 1 000 1 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 0001 000 “管理費用管理費用”，損益費用類賬戶，表示增加。，損益費用類賬戶，表示增加。 【例例】用庫存現金用庫存現金500500元支付職工報銷的市內交通費。元支付職工報銷的市內交通費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500500付款業務付款業務付款憑證付款憑證付款業務付款業務付款憑證付款憑證 v 企業應設置 “現金日記賬現金日記賬” 對現金業務進行序時登記。每日終了，須結算當天的現金收入合計數、現金支出的合計數和余額，從

13、銀行提取現從銀行提取現金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記，這類業務一般只編制銀行付金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記，這類業務一般只編制銀行付款憑證，不需再編制現金收入憑證。款憑證，不需再編制現金收入憑證。v 月末，結出各對應賬戶欄的總數以及現金收入和現金支出的總數，據以登記現金總賬現金總賬。 第二章 貨幣資金3/6/202214本月合計及余額本月合計及余額131 518本日合計及余額本日合計及余額1 1514 99310391 現付現付 0001 支付差旅費支付差旅費 600其他應收款其他應收款 銀付銀付 21 0001提現提現 銀行存款銀行存款1000 月月日日200年年憑憑 證證

14、 借借 方方對方科目對方科目 摘摘 要要 余額余額 貸方貸方號數號數 種類種類 現金日記賬現金日記賬第二章 貨幣資金3/6/202215現金總賬現金總賬 現收現收 228 0001 收入收入 1105028 現付現付 0001 付出付出1490028 現收現收 0002 收入收入 3900本月合計及余額本月合計及余額131 518 200年年憑憑 證證月月日日種類種類號數號數 貸貸 方方 借借 方方 摘摘 要要 余額余額 借或貸借或貸本月合計及余額本月合計及余額1495028 14900 568借借現金核算練習：現金核算練習：（1 1）開出現金支票一張，從銀行提取現金）開出現金支票一張，從銀行

15、提取現金10001000元備用。元備用。（2 2）銷售產品收入現金）銷售產品收入現金300300元（假設不考慮增值稅）。元（假設不考慮增值稅）。（3 3）廠部馬林出差預借差旅費）廠部馬林出差預借差旅費10001000元，以現金支付。元，以現金支付。（4 4）馬林出差回來報銷差旅費）馬林出差回來報銷差旅費12001200元，余款以現金補付。元，余款以現金補付。（5 5）以現金支付職工工資）以現金支付職工工資5000050000元。元。（6 6）用現金購買）用現金購買800800元的廠部辦公用品。元的廠部辦公用品。 2) 2)零用現金制度零用現金制度v 企業為了加強現金管理，對絕大部分現金開支都要

16、求用支票從銀行支付，只有那些零星的日常開支，如購買辦公用品、支付醫藥費或差旅費等，不便使用支票，才使用現金。v 這些零星開支金額較小、發生頻繁，為了便于管理，減少工作量，零星開支金額較小、發生頻繁，為了便于管理，減少工作量，按照重要性原則，可以建立零用現金制度或定額備用金制度加以控制。按照重要性原則，可以建立零用現金制度或定額備用金制度加以控制。v 建立零用現金制度的企業，一般都事先由會計部門根據實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發生在規定范圍內使用的小額零星支出。v 企業零用現金的會計處理，一般可通過企業零用現金的會計處理，一般可通過 “其他應收款其他應收款” 賬戶進行，賬戶進行，也

17、可設立也可設立 “備用金備用金” 賬戶予以登記。賬戶予以登記。【例21】某企業會計部門開出一張1 300元的現金支票為營銷部門建立備用金。 借：其他應收款備用金 1 300 貸：銀行存款 1 300【例22】該企業的營銷部門支付了差旅費540元、購買文具用品310元、購買圖書資料120元，備用金的經管人員將所保存的各筆支出的單據一次向會計部門報銷。 借：管理費用(改為銷售費用改為銷售費用） 970 貸：庫存現金 970v如果企業認為某部門沒有必要建立備用金，將其全部收回。 例如，該企業的營銷部門因與市場開發部合并，最后一次以880元的費用單據向會計部門報銷并交回剩余的420元現金時，會計處理為

18、： 借：庫存現金 420 銷售費用 880 貸：其他應收款備用金 1 300 3) 3)現金的溢缺現金的溢缺v 如果發現賬存金額和實際金額不符， 應通過 “待處理財產損溢待處理流動資產損溢” 賬戶加以反映。查明原因前查明原因前，如為短缺，借記如為短缺，借記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢” 賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現金庫存現金”賬戶；如為溢余，則借記賬戶；如為溢余，則借記“庫庫存現金存現金”賬戶，貸記賬戶，貸記“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢” 賬戶。賬戶。補充補充v待查明原因后作如下賬務處理。待查明原因后作如下賬務處理。

19、（1）如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分，借記 “其他應收款 應收現金短缺(個人)” ；屬于保險公司賠償部分，應借記“其他應收款應收保險賠款”賬戶；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用現金短缺”賬戶。同時貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”賬戶。 （2）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”，貸記“其他應付款應付現金溢余（個人或單位）”賬戶；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，貸記“營業外收入現金溢余” 賬戶。 3/6/202221待處理財產損溢待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢登記現金短缺登

20、記現金短缺現金溢余處理現金溢余處理登記現金溢余登記現金溢余現金短缺處理現金短缺處理期末余額：期末余額：尚未處理的短缺尚未處理的短缺期末余額：期末余額：尚未處理的溢余尚未處理的溢余庫存現金庫存現金庫存現庫存現金其他應收款其他應收款應應收現金短缺款收現金短缺款其他應收款其他應收款應應收保險賠款收保險賠款管理費用管理費用其他應付款其他應付款應應付現金溢余付現金溢余營業外收入營業外收入盤盤盈利得盈利得 核算舉例核算舉例 【例例】在財產清查中發現庫存現金短款在財產清查中發現庫存現金短款480480元。屬于出納員的保管責任。元。屬于出納員的保管責任。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬

21、面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480 貸：庫存現金貸：庫存現金 480480 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收款其他應收款- - 480 480 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480付款業務付款業務付款憑證付款憑證轉賬業務轉賬業務轉賬憑證轉賬憑證 【例例】在財產清查中發現現金短款在財產清查中發現現金短款520520元。元。無法查明原因，轉作管理費用。無法查明原因，轉作管理費用。 報經報經批準前批準前的賬務處理（的賬務處理（賬面調

22、整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 貸：庫存現金貸：庫存現金 520520 報經報經批準后批準后的賬務處理（的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用 520520 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520付款業務付款業務付款憑證付款憑證轉賬業務轉賬業務轉賬憑證轉賬憑證 【例例】在財產清查中發現現金長款在財產清查中發現現金長款760760元。無元。無法查明原因，轉作營業外收入。法查明原因，轉作營業外收入。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面

23、調整）: : 借：庫存現金借：庫存現金 760760 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760 貸：營業外收入貸：營業外收入 760760轉賬業務轉賬業務轉賬憑證轉賬憑證收款業務收款業務收款憑證收款憑證第二章 貨幣資金3/6/202225練習：練習： （1）某企業在財產清查中盤虧庫存現金某企業在財產清查中盤虧庫存現金200元。元。 在報經批準前，根據在報經批準前，根據“庫存現金盤點報告表庫存現金盤

24、點報告表”確定的庫存現金盤虧確定的庫存現金盤虧數，調整賬面記錄；數，調整賬面記錄； （2）經查，上述庫存現金短缺中經查，上述庫存現金短缺中100元應由出納員賠償，另外元應由出納員賠償，另外100元無法查明原因。元無法查明原因。 （3）收到出納員的賠償收到出納員的賠償100元元練習：練習： （1）某企業在財產清查中，發現庫存現金溢余某企業在財產清查中，發現庫存現金溢余50元。元。 （2）經反復核查，上述庫存現金長款無法查明原因經反復核查，上述庫存現金長款無法查明原因 2.2.1 2.2.1 銀行存款的管理辦法銀行存款的管理辦法 1)1)銀行存款賬戶的設置與使用銀行存款賬戶的設置與使用 銀行存款是

25、企業存入銀行和其他金融機構的各種款項。銀行存款是企業存入銀行和其他金融機構的各種款項。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結算戶的款項。企業的銀行存僅指存入銀行結算戶的款項。企業的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。款包括人民幣存款和外幣存款。 廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構的款項。存款等一切存入銀行及其他金融機構的款項。 2.2 2.2 銀行存款銀行存款見下圖見下圖企業企業銀行銀行送存送存基本存款戶（結算戶）基本存款戶（結算戶）專項存款戶（基建資金等）專項存款戶（基建資金等）一般存款

26、戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經營業務）臨時存款戶（臨時經營業務）開開 戶戶企業在銀行的開戶企業在銀行的開戶: : 根據根據銀行賬戶管銀行賬戶管理辦法理辦法開立。開立。狹義狹義廣義廣義2)2)銀行存款收、付業務的會計處理銀行存款收、付業務的會計處理（1 1）銀行存款的總分類賬務處理）銀行存款的總分類賬務處理 1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業務收入主營業務收入 銀行存款銀行存款 收入數收入數 支付數支付數 管理費用管理費用 銷售收入銷售收入 購辦公品購辦公品 應交稅費應交稅費 收回欠款收回欠款 提取現金提取現金 期末余額期末余額 庫存現金庫存現金 應收賬款應收賬款

27、賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減；借增貸減；對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立設立“銀行存款銀行存款日記賬日記賬”，按不同幣種進行明細核算。，按不同幣種進行明細核算。 核算舉例核算舉例 【例例】收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元，存元，存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000 【例例】開出支票支付購買企業管理部門使用開出支票支付購買企業管理部門使用的辦公用品款的辦公用品款6 5006 500元。元。 借：管理

28、費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500轉賬支票收款業務收款業務收款憑證收款憑證付款業務付款業務付款憑證付款憑證 （2 2）銀行存款的明細分類賬務處理）銀行存款的明細分類賬務處理v 企業應根據開戶銀行的名稱，設置銀行存款明細分類賬。銀行存款的明細分類賬一般采用日記賬的形式一般采用日記賬的形式。銀行存款日記賬由企業的出納員登記。出納員根據銀行存款的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆地登記入賬，也可每日或定期將收款、付款憑證按對應賬戶分類匯總后一次登記。v 凡是以現金存入銀行的業務，可根據現金的付款憑證，記入銀行存款日記賬的收入欄，其他銀行轉入的款項，可根據

29、其他銀行的付款憑證,記入銀行存款日記賬的收入欄。v 企業為了有效經營，靈活調度資金，必須隨時注意保持銀行存款余額的正確性。練習：練習：（1）開出現金支票一張，從銀行提取現金）開出現金支票一張，從銀行提取現金1000元。元。（2）購材料一批計）購材料一批計40000元，增值稅（稅率元，增值稅（稅率17%）6800元，元，開轉賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。開轉賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。（3）銷售產品一批價值）銷售產品一批價值23000元，增值稅（稅率元，增值稅（稅率17%） 3910元，共計元，共計26910元，收到轉賬支票一張，已存入銀行。元，收到轉賬支票一張，已存入

30、銀行。32銀行銀行結算結算方式方式銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業匯票商業匯票支支 票票匯匯 兌兌委托收款委托收款托收承付托收承付 銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票商業承兌匯票現金支票、轉賬支票現金支票、轉賬支票普通支票、劃線支票普通支票、劃線支票 信用證（卡）信用證（卡） 2.2.2 2.2.2 銀行結算方法銀行結算方法 3334委托收款結算程序委托收款結算程序發運商品或提供勞務發運商品或提供勞務委委托托銀銀行行收收款款送送交交單單證證通通知知付付款款承承付付款款項項傳遞單證傳遞單證劃轉款項劃轉款項通知通知款項款項收妥收妥入賬入賬 2.2.3 2.2.3 銀行存款的清查銀行存款的清查

31、 1 1）概念）概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、的記錄與其總賬、有關記賬憑證和有關記賬憑證和銀行銀行“對賬單對賬單”的進行的進行核對核對的的方法。方法。 賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單(賬頁賬頁)(銀行轉來銀行轉來)銀行存款銀行存款收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證 2）與銀行對賬目的及可能出現的情況）與銀行對賬目的及可能出現的情況 （1 1）目的：保證雙方記錄相符。）目的：保證雙方記錄相符。 （2 2）可能出現的情況）可能出現的情況 發生錯賬、漏賬發生錯賬、漏賬應及時溝通、更正。應及時溝通、更正。

32、存在存在未達賬項未達賬項應編制調節表調節。應編制調節表調節。企業企業銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬 吸收存款吸收存款( (對賬單對賬單) ) 款存銀行并通過銀款存銀行并通過銀行開戶收、付款項行開戶收、付款項 銀行開設的銀行開設的負債類賬戶負債類賬戶 在正常情況下，雙在正常情況下，雙方的記錄過程及其結方的記錄過程及其結果應當一致果應當一致 銀行銀行開設賬戶開設賬戶的記錄的記錄 3 3）未達賬項的概念）未達賬項的概念（重點掌握）（重點掌握） 企業與銀行之間，由于結算單證（原始憑企業與銀行之間，由于結算單證（原始憑證）證）遞達時間不同遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，而導致雙方記賬時間不一

33、致，對于同一項業務，其中一方已接到有關單證并對于同一項業務，其中一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的賬項。尚未登記入賬的賬項。企業企業銀行銀行 銀行存款銀行存款 吸收存款吸收存款 委托銀行向客戶收款委托銀行向客戶收款客戶客戶銀行銀行銷售產品銷售產品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暫未入款通知，暫未入賬賬未達賬項未達賬項收回款項收回款項并已入賬并已入賬收款通知收款通知(送企業送企業) 4 4）未達賬項的種類）未達賬項的種類( (四種四種, ,見教材見教材) )月末余額月末余額 285 600285 600 如果雙

34、方的記錄不存在錯賬、漏賬，賬面的余額如果雙方的記錄不存在錯賬、漏賬，賬面的余額不同就是由未達賬項所引起的！不同就是由未達賬項所引起的！企業企業銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計（略）本月合計（略） 吸收存款吸收存款 月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計本月合計 （略）（略）（1 1）75 30075 300企業已收企業已收銀行未收銀行未收（2 2） 4 0004 000企業已付企業已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業未付企業未付（4 4） 5 0005 000銀行已收銀行已收企業未收企業未

35、收（3 3）27 40027 400月末余額月末余額 236 700236 700雙方賬面的余額不同雙方賬面的余額不同 5 5）調節未達賬項的基本原理）調節未達賬項的基本原理 在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考慮未在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。達賬項因素，通過計算進行驗證。銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業企業已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業企業已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業企業未收未收款項款項銀行銀行已付已付企業企業未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行記錄銀行記錄企業記錄企業

36、記錄 6 6）調節未達賬項的具體方法）調節未達賬項的具體方法 編制編制“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業企業未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業企業已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業企業已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業企業未付未付款項款項 7 7）“銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表”編制舉例編制舉例 【例例】新世紀公司新世紀公司2020年年3 3月月3131日對銀行日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為存款進行核對：銀行存款日記賬余額為285 600285 600元，同日的銀行對賬單

37、余額為元，同日的銀行對賬單余額為236 700236 700元。元。236 700285 600 經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發現兩者的不符是由下列原因造成的發現兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬未達賬項項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買辦公用日開出支票購買辦公用品品4 0004 000元，公司根據支票存根和有關發票等原元，公司根據支票存根和有關發票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。 類型類型：企業已付，銀行未付：企業已付，銀行未付 （2 2）3 3月月29

38、29日公司的開戶銀行代公司收日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款進一筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記賬，元，銀行已記賬，但尚未通知公司。但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業未收：銀行已收，企業未收 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支付當月日開戶銀行代公司支付當月的水電費的水電費5 0005 000元，銀行已記賬，但付款通知元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。單尚未送達公司，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業未付：銀行已付，企業未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶交來的購日收到客戶交來的購貨支票，金額貨支票，金額7

39、5 300元，當即存入銀行，公司元，當即存入銀行，公司根據進賬單等已記賬，但因跨行結算根據進賬單等已記賬，但因跨行結算,銀行方暫銀行方暫未記賬。未記賬。 類型類型：企業已收，銀行未收：企業已收，銀行未收 發現以上未達賬項，應通過編制發現以上未達賬項，應通過編制“銀行銀行存款余額調節表存款余額調節表”對雙方的現有賬戶余額進行對雙方的現有賬戶余額進行調整，以確認銀行存款的賬戶記錄是否存在問調整，以確認銀行存款的賬戶記錄是否存在問題。題。 根據以上未達賬項編制調節表如下：根據以上未達賬項編制調節表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 00030

40、8 000銀行存款日記賬銀行存款日記賬月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計（略）本月合計（略） 吸收存款吸收存款 月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計本月合計 （略）（略）（1 1）75 30075 300（2 2） 4 0004 000（4 4） 5 0005 000（3 3）27 40027 400月末余額月末余額 236 700236 700月末余額月末余額 285 600285 600企業已收企業已收銀行未收銀行未收企業已付企業已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業未付企業未付銀行已收銀行已收企業未收企業未收調整調整后余

41、后余額應額應相等相等 8 8）對）對“調節表調節表”幾個問題的強調幾個問題的強調 （1 1）調節后的存款余額是企業可以使用銀調節后的存款余額是企業可以使用銀行存款的最高額度。行存款的最高額度。 （2 2）該調節表不能作為調整未達賬項賬面該調節表不能作為調整未達賬項賬面記錄的依據，待有關單據到后再入賬。記錄的依據，待有關單據到后再入賬。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000 練習：練習：華星華星公司公司20002000年年6 6月月3030銀行存款日記賬余額為銀行存款日記賬余額為507 000507 000元，開戶銀行對賬單的

42、余額為元，開戶銀行對賬單的余額為508 000508 000元。經逐元。經逐筆核對，發現有以下幾筆未達賬項：筆核對，發現有以下幾筆未達賬項： 29日委托銀行收款日委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達企業。戶，收款通知尚未到達企業。 29日公司開出支票一張日公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。銀行尚未記賬。 30日銀行代公司支付水電費日銀行代公司支付水電費1000元，銀行已入賬，公司元，銀行已入賬，公司尚未入賬。尚未入賬。 30日公司收到一張轉賬支票日公司收到一張轉賬支票64000元，公

43、司已記賬，銀元，公司已記賬，銀行尚未入賬。行尚未入賬。 銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 2000年年6月月30日日 單位：元單位：元 項項 目目 金額金額 項項 目目 金額金額銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額加：加：銀行已收銀行已收 公司未收公司未收減：減：銀行已付銀行已付 公司未付公司未付507000 50000 1000銀行對賬單存款余額銀行對賬單存款余額加：公司已收加：公司已收 銀行未收銀行未收減：公司已付減：公司已付 銀行未付銀行未付508000 64000 16000調節后余額調節后余額 556000調節后余額調節后余額 556000第二章 貨幣資金3/6/202249注意：補充注意：補充 （1）調節相等后的余額是企業真正可以動用的存款的數）調節相等后的余額是企業真正可以動用的存款的數