1、2022-3-61l本章重點：l1、現(xiàn)金清查的核算l2、備用金的核算l3、銀行存款余額表l4、其他貨幣資金的核算2022-3-62一、一、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示l“庫存現(xiàn)金”科目 用以核算企業(yè)的庫存 現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。l“銀行存款”科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。l “其他貨幣資金”科目 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。l資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。2022-3-63l（一）、庫存現(xiàn)金限

2、額l1、企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量 。l2、邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。l3、注意不得超額存放現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理512022-3-64l（二）、現(xiàn)金賬目管理l企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目，l設置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算，l須設置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬實相符。不得打“白條”庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理2022-3-65l（三）、不得“坐支”現(xiàn)金l企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的

3、現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理2022-3-66l（四）、嚴格遵守現(xiàn)金的收支范圍 企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：l（1）職工工資、津貼；l（2）個人勞動報酬；l（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；l（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；l（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；l（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；l（7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出；l（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。庫存現(xiàn)金一、庫

4、存現(xiàn)金的管理2022-3-67l二、庫存現(xiàn)金收付的核算l1、現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金 貸：相關賬戶l2、現(xiàn)金支付的核算借：相關賬戶 貸：庫存現(xiàn)金532-12022-3-682022-3-69l辦理現(xiàn)金支出的業(yè)務程序一般為： l(1)復核現(xiàn)金付款憑證。 l(2)經(jīng)復核無誤后，在付款憑證所附的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章。 l(3)根據(jù)付款憑證所列金額付出現(xiàn)金； l(4)在付款憑證“出納”欄簽章。 l(5)根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬。 2022-3-610l三、現(xiàn)金清查的核算53l1、目的：保證庫存現(xiàn)金賬實相符l2、方式：定期和不定期l3、方法：實地盤點l4、結(jié)果：編制“庫存現(xiàn)金清查報告表”2022

5、-3-611l企業(yè)領導和會計業(yè)務主管部門也可組織對本企業(yè)領導和會計業(yè)務主管部門也可組織對本單位出納人員的庫存現(xiàn)金進行定期的和不定期單位出納人員的庫存現(xiàn)金進行定期的和不定期的清查，清查完畢，要編制庫存現(xiàn)金查點報告的清查，清查完畢，要編制庫存現(xiàn)金查點報告表。其格式如下表所示：表。其格式如下表所示：l 2022-3-612l長短款的處理：長短款的處理：通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶處理l盤盈: 借庫存現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損溢l盤虧: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金2022-3-613盤點結(jié)果的賬務處理根據(jù)批示意見的賬務處理： 盤盈：涉及二個會計科目查明少付：“其他應付款”無法查明原因：“營業(yè)外收入”

6、盤虧：涉及二個會計科目責任人賠償：“其他應收款”，保險公司賠償：“其他應收款”無法查明原因：“管理費用”542022-3-614l編制的會計分錄編制的會計分錄l盤盈: 借:原材料/庫存商品/庫存現(xiàn)金/固定資產(chǎn) 貸:待處理財產(chǎn)損溢l盤虧: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料/庫存商品/庫存現(xiàn)金/固定資產(chǎn) 二二.財產(chǎn)清查后的賬務處理財產(chǎn)清查后的賬務處理2022-3-615處理盤盈財產(chǎn)的總結(jié)的： 1、 1）盤盈現(xiàn)金貸記入其他應付款或2）營業(yè)外收入（原因不明）2、盤盈存貨貸記（沖銷）管理費用（沖銷也就是調(diào)減）3、盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理2.1.12022-3-616第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）財產(chǎn)盤

7、盈的賬務處理例1：某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額溢余數(shù)98元。借：庫存現(xiàn)金 98 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 982022-3-617第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理例2：經(jīng)核查，18元屬于應付給A公司的款項，應轉(zhuǎn)做其它應付款；其余80原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 98 貸：其它應付款 18 營業(yè)外收入 802022-3-618存貨發(fā)生盤盈的處理 企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)原材料盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。 審批前，根據(jù)“實存賬存對比表”盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關賬戶的數(shù)額。會計分錄如下： 借；原材料 1 000 貸：待處理財

8、產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 000 經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準造成，以批準沖減本月管理費用。會計分錄為 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費用 1 000例例例例2022-3-619例3：盤盈的固定資產(chǎn)，按會計準則就作為前期差錯處理，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理。l盤盈時l借：固定資產(chǎn)（市場價格按新舊程度） 4 000l 貸：以前年度損益調(diào)整 4 000l 2、要交所得稅l借：以前年度損益調(diào)整 1 000l 貸：應交稅費-應交所得稅 1000（4000*25%）l3、結(jié)轉(zhuǎn)l借：以前年度損益調(diào)整 3 000（4 000-1 000）l 貸：盈余公積-法定盈余公積 300

9、 3 000*10%l 利潤分配-未分配利潤 2 7002022-3-620處理盤虧財產(chǎn)的總結(jié)的： (重點)1、盤虧現(xiàn)金記入借記1）其他應收款2）管理費用（無法查明）2、1）盤虧存貨如個人原因，保險賠款借記其他應收款； 2）如管理不善、存貨的自然損耗借記管理費用； 3）如屬于自然災害、意外事故，在扣除保險公司賠款后，其凈損失經(jīng)批準后，列入“營業(yè)外支出”。3、盤盈固定資產(chǎn)按凈值借記入營業(yè)外支出ll（2.3.1）2022-3-621財產(chǎn)盤虧、毀損的賬務處理例5.某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺85元借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 85 貸：庫存現(xiàn)金 852022-3-622第三節(jié)

10、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理經(jīng)批準，85元中50屬于出納責任，由出納賠償，35無法查明原因，轉(zhuǎn)做管理費用。借：其它應收款 50 管理費用 35貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 852022-3-623第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理例7：企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧機器一臺，賬面原值10 000元，按估計新舊程度已提折舊7 000元。盤虧原材料1 000元，盤虧產(chǎn)品2 000元。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3 000 累計折舊 7 000 貸：固定資產(chǎn) 10 0002022-3-624第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3 000 貸：原材料貸

11、：原材料 1 000 庫存商品庫存商品 2 0002022-3-625例8：上述盤虧的固定資產(chǎn)、原材料和產(chǎn)成品，已查明原因，經(jīng)批準做如下處理（1）盤虧固定資產(chǎn)凈值 3 000元作為營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3 0002022-3-626第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（2）盤虧原材料1 000元屬于自然災害損失，作為營業(yè)外支出處理（3）盤虧產(chǎn)成品中500元屬于個人（保險公司）賠償，管理不善造成的有 1 500元。借：管理費用 1 500 其他應收款 500 營業(yè)外支出 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3 0002022-3-627 1

12、、:企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原元，原因待查。編制會計分錄因待查。編制會計分錄練練習習2022-3-628借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金600 1、企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺、企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原元，原因待查。編制會計分錄因待查。編制會計分錄2022-3-6292、以后查明短缺原因，其中、以后查明短缺原因，其中250元是出納員工作失職造成元是出納員工作失職造成的，應由其負責賠償；另外的，應由其負責賠償；另外350元無法查明原因，元無法查明原因，練練習習2022-3-6302、以后查明短缺

13、原因，其中、以后查明短缺原因，其中250元是出納員工作失職造成元是出納員工作失職造成的，應由其負責賠償；另外的，應由其負責賠償；另外350元無法查明原因，經(jīng)批準后元無法查明原因，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)做管理費用轉(zhuǎn)做管理費用借：其他應收款借：其他應收款250 管理費用管理費用350貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢6002022-3-631 3企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余359元，原因待查。元，原因待查。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：練練習習2022-3-632企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余359元，原因待查。編元，原因待查。編制會計分錄

14、如下：制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 359貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 3592022-3-6333、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄：、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄：練練習習2022-3-6343、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄、以后無法查明現(xiàn)金溢余原因。編制會計分錄如下：如下：借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 359貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余 359練練習習2022-3-6354,某企業(yè)在期末對賬時,經(jīng)財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)如下情況:一,盤盈甲商品,價值100元,經(jīng)查系收發(fā)計量上的誤差所致二,盤虧乙

15、商品,價值500元,經(jīng)查系自然損耗所致三,丙商品有部分毀損,價值2000元,經(jīng)查系保管人員管理不善所致,責成保管人員賠償做出審批前和審批后的賬務處理練習練習2022-3-636審批前:1.借:庫存商品-甲商品 100 貸:待處理財產(chǎn)損溢 1002.借:待處理財產(chǎn)損溢 500 貸:庫存商品-甲商品 5003.借:待處理財產(chǎn)損溢 2000 貸:庫存商品 2000練練習習2022-3-637審批后:1.借:待處理財產(chǎn)損溢 100 貸:管理費用 1002.借:管理費用 500 貸:待處理財產(chǎn)損溢 5003.借:其他應收款 2000 貸:待處理財產(chǎn)損溢 20002022-3-638l5、某企業(yè)在財產(chǎn)清查

16、中，發(fā)B材料盤虧28 000元。其中，由于計量器具不準造成材料盤虧4 000元，定額內(nèi)的自然損耗2 000元，由于火災造成材料毀損22 000元。已上報，待批復。編制會計分錄l該材料盤虧毀損，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，由于火災造成的材料毀損，其中 20 000元應向保險公司索賠，編制會計分錄：練練習習2022-3-639l5、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)B材料盤虧28 000元。其中，由于計量器具不準造成材料盤虧4 000元，定額內(nèi)的自然損耗2 000元，由于火災造成材料毀損22 000元。已上報，待批復。l 報經(jīng)審批處理前，應作如下會計分錄：l 借：待處理財產(chǎn)損溢 28 000l 貸：原材料 28 00

17、0l 該材料盤虧毀損，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，作如下處理：由于計量不準和定額內(nèi)自然損耗造成的材料盤虧列作管理費用；由于火災造成的材料毀損，其中20 000元應向保險公司索賠，其余2 000元損失列作營業(yè)外支出處理。應作如下會計分錄：l 借：其他應收款保險公司20 000l 管理費用 6 000l 營業(yè)外支出 2 000l 貸：待處理財產(chǎn)損溢 28 0002022-3-640l6、企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧設備一臺，原值為、企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧設備一臺，原值為3 000元。已提折舊元。已提折舊1500元。做出批準前后的賬務元。做出批準前后的賬務處理處理l 練練習習2022-3-641l6、企業(yè)在財產(chǎn)清

18、查中，盤虧設備一臺，原值為3 000元。已提折舊1500元。做出批準前后的賬務處理l 報經(jīng)審批處理前，應作如下會計分錄：l 借：待處理財產(chǎn)損溢 1 500l 累計折舊 l 500l 貸：固定資產(chǎn) 3 000l 報經(jīng)批準后：將該設備的盤虧損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。根據(jù)批準文件，作如下會計分錄：l 借：營業(yè)外支出 1 500l 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 5002022-3-642l四、備用金的核算92l1定義2管理模式3會計處理l1、定義：備用金是指算來撥付給所屬報職能部門或工作人員備作日常零星開支、零星采購或差旅費等用途的款項。2、管理模式：l定額管理與非定額管理 2022-3-643l定額管理管理方式

19、：事先核定 、一次領用；據(jù)實報銷、現(xiàn)金補足。l非定額管理 管理模式：逐筆領用、逐筆結(jié)清 （1、預借、2、報銷、收回或補償）2022-3-644l3、會計處理l企業(yè)內(nèi)部有周轉(zhuǎn)使用備用金的，單獨設置“備用金”賬戶，也可以使用“其他應收款”。l【例】93例3-173-182022-3-645l練習：某批發(fā)商業(yè)企業(yè)對儲運部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的定額，付給儲運部門5000元，用于市內(nèi)日常小額運費開支。2022-3-646l練習（1）某批發(fā)商業(yè)企業(yè)對儲運部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的定額，付給儲運部門5000元，用于市內(nèi)日常小額運費開支。l借：備用金/其他應收款備用金 5 0

20、00l 貸：庫存現(xiàn)金 5 000l一周后，報銷小額運費200元。（補足備用金，不涉及備用金賬戶）l（3 ）取消備用金時：l2022-3-647l某批發(fā)商業(yè)企業(yè)對儲運部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的定額，付給儲運部門5000元，用于市內(nèi)日常小額運費開支。l借：備用金/其他應收款備用金 5 000l 貸：庫存現(xiàn)金 5 000l一周后，報銷小額運費200元。（補足備用金，不涉及備用金賬戶）l借：銷售費用運費 200l 貸：庫存現(xiàn)金 200l（3）、取消備用金時：l2022-3-648l某批發(fā)商業(yè)企業(yè)對儲運部門實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的定額，付給儲運部門5000元，用于市內(nèi)日常小

21、額運費開支。l借：備用金/其他應收款備用金 5 000l 貸：庫存現(xiàn)金 5 000l一周后，報銷小額運費200元。（補足備用金，不涉及備用金賬戶）l借：銷售費用運費 200l 貸：庫存現(xiàn)金 200l（3）、取消備用金時：l借：庫存現(xiàn)金5000l貸：備用金/其他應收款備用金50002022-3-649l練習：銷售小李預借差旅費500元?；貋韴箐N用差旅費300元。退回余款200元。如何進行會計處理2022-3-650l練習：銷售小李預借差旅費500元。回來報銷用差旅費300元。退回余款200元。如何進行會計處理l1、預借l借：其他應收款 500l 貸：庫存現(xiàn)金 500l2、報銷、收回l借：管理費用

22、300l庫存現(xiàn)金200l貸：其他應收款5002022-3-651l二、銀行存款的核算l銀行存款的管理與控制l銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外，其余均需通過銀行轉(zhuǎn)賬辦理。 2022-3-652l2、銀行存款結(jié)算管理 九種結(jié)算方式： 銀行匯票（同城異地）商業(yè)匯票（同城異地）銀行本票（同城）支票（同城）簽發(fā)空同支票銀行按票面金額處5%不低于1000元的罰款。另外持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金匯兌（異地）托收承付（異地）委托收款（同城異地）信用證（同城異地均可使用）信用卡（國際結(jié)算德 一種主要方式，同城異地均可使

23、用）P60例2-32022-3-653l（二）企業(yè)與銀行賬戶的核對 l、未達賬項的類型企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬的款項；企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬的款項；銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬的款項；銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬的款項。2022-3-654 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2009年12月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：a銀行已收，企業(yè)未收加：c企業(yè)已收，銀行未收減：b銀行已付，企業(yè)未付減：d企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后的余額相等622022-3-655l三、其他貨幣資金的核算l類型外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款 7.在途貨幣資金2022-3-656l會計處理l（重點：外埠存款、存出投資款）l外埠存款在匯入銀行開立采購專戶。采購資金存款不計利息