1、【本章學習目標】【本章學習目標】u掌握責任中心的概念掌握責任中心的概念u掌握成本中心、利潤中心和投資中心含義掌握成本中心、利潤中心和投資中心含義與特征，以及不同責任中心的業績評價辦法與特征，以及不同責任中心的業績評價辦法u熟悉財務控制的要素與方式熟悉財務控制的要素與方式u了解財務控制的基本原則。了解財務控制的基本原則。 10.1.1 財務控制的要素財務控制的要素 1. 控制環境 這是對企業財務控制的建立和實施有重大影響的各種環境因素的統稱。包括企業風險管理觀念與文化、誠信與價值觀、員工的勝任能力、董事會或審計委員會的組成、管理哲學和經營方式、企業組織結構、企業授予權利和責任的方式以及人力資源政

2、策和實務等。控制環境是決定財務控制目標能否實現的關鍵因素。 2. 目標設定 每個企業都面臨各種財務風險，進行有效的事項識別、風險評估及風險應對的一個前提是確定與不同水平和內部環境保持一致的財務目標。管理者在識別風險并采取必要的措施管理風險之前，必須首先確定目標。財務控制的目標主要有四：一是合理配置和使用財務資源，提高財務資源的使用效率，實現企業價值最大化；二是保護資產的安全與完整；三是保證財務信息的可靠性；四是遵循有關財務會計法規和企業業已制定的財務會計政策。 3. 事件識別 事件是指可以影響企業財務戰略執行或目標實現的事項，如銀行信貸、利率、匯率等政策的調整、新的競爭對手的出現、市場價格水平

3、的變化、企業組織結構和高層管理人員的變化等。事項可能形成積極的影響或消極的影響，或者同時具有兩種影響。 4. 風險評估 這是指管理層分析、評價和估計對企業目標有影響的內部或外部風險的過程。對潛在不利事項以固有風險和剩余風險的形式進行評估。固有風險是指在管理者沒有采取任何措施改變風險發生的可能性的情況下給企業帶來的風險。剩余風險是指在管理者對風險作出反應后仍殘存的風險。 5. 風險應對 企業的風險應對措施主要包括規避風險、減少風險、轉移風險和接受風險。在考慮如何進行風險應對的過程中，管理者要考慮成本和效益，并在期望的風險容忍度內選擇風險應對方案。 6. 控制活動 這是指確保管理階層的指令得以執行

4、的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。 7. 信息與溝通 信息主要是指會計系統所提供的內部與外部信息，它是企業為匯總、分析、分類、記錄、報告業務處理的各種方法和記錄，包括文件預先編號、業務復核、定期調節等。溝通則是企業的信息系統提供有效信息給適當的人員，通過溝通，使員工能夠知悉其在財務控制中的責任。 8. 監控 這是由適當的人員，在適當的時機來評估控制的設計和運作情況的過程。包括：持續的監督活動；視風險大小及控制的重要性而進行的個別評估；報告缺陷。內部控制的缺失應由下往上報告，某些缺失應報告給高層管理階層及董事會。 1授權批準控制 授權是指授予對某一大

5、類業務或某項具體業務的決策做出決定的權力。一般授權主要是對日常業務活動的授權，通常是以管理部門文件的形式，規定一般性交易辦理的條件、范圍和對該交易的責任關系；特別授權適用于管理當局認為個別交易必須經批準的情況，如對外投資、資產處置、收購兼并、超過一般授權限制的常規交易等，都需要特殊授權。 2職務分離控制 這是指對處理某種經濟業務所涉及的職責分配給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關人員的工作的一種自動檢查。職務分離的主要目的是預防和及時發現職工在履行職責過程中產生錯誤和舞弊行為。 3全面預算控制 全面預算控制是以全面預算為手段，對企業財務收支和現金流量所進行的控制。全面預算應注意以下環節：

6、 （1）建立預算體系，包括確定預算目標、標準和程序； （2）預算的編制和審定； （3）預算指標的下達及相關責任人或部門的落實； （4）預算執行的授權； （5）預算執行過程的監督； （6）預算差異的分析與調整； （7）預算業績的考核。 4財產保全控制 財產保全控制是最傳統的財務控制方法。具體包括： （1）限制接觸財產。 （2）定期盤點清查。 （3）記錄保護。 （4）財產保險。 （5）財產記錄監控。 5獨立檢查控制 這是指由業務執行者以外的人員對已執行的業務的正確性所進行的驗證，又稱內部稽核，包括憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報表、書面記錄與實物之間的核對，也包括對一些計算表、匯總表、

7、調節表、分析表的復核。 6業績評價控制 業績評價是將實際業績與其評價標準（如前期業績、預算和外部基準尺度）進行比較，對營運業績等所進行的評價。當然，財務控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎罰制度，以及是否嚴格執行這一制度。否則，即使有符合實際的財務預算，也會因為財務控制的軟化而得不到貫徹落實。 1. 目的性原則 2. 充分性原則 3. 及時性原則 4. 認同性原則 5. 經濟性原則 6. 客觀性原則7. 靈活性原則8. 適應性原則9. 協調性原則 10. 簡明性原則 10.2.1 成本中心成本中心 成本中心是指對成本或費用承擔責任的成本中心是指對成本或費用承擔責任的責任中心。它不會形成可以用

8、貨幣計量的責任中心。它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。收入，因而不對收入、利潤或投資負責。成本中心一般包括負責產品生產的生產部成本中心一般包括負責產品生產的生產部門、勞務提供部門以及給予一定費用指標門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。的管理部門。 1.成本中心的類型 成本中心分為標準成本中心和費用中心。 標準成本又稱技術性成本，它是指發生的數額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產品生產過程中發生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。 費用中心也稱酌量性成本中心。酌量性成本（又稱可控成本）是否發生以及發生數額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要

9、包括各種管理費用和某些間接成本項目，如研究開發費用、廣告費用、職工培訓費用等。 2.成本中心的特點 （1）成本中心只考評成本費用而不考評收益 成本中心一般不具備經營權和銷售權，其經營活動的結果不會形成可以用貨幣計量的收入；有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產出與投入之間不存在密切的對應關系。 2.成本中心的特點 （2）成本中心只對可控成本承擔責任 成本費用依其責任主體是否能控制分為可控成本與不可控成本。凡是責任中心能控制其發生及其數量的成本稱為可控成本；凡是責任中心不能控制其發生及其數量的成本稱為不可控成本。 2.成本中心的特點 （3）成本中心只對責任成本進行考核和控制 責任成本分為

10、由預算分解確定的各責任中心應承擔的預算責任成本，和各責任中心為業務活動所發生的實際責任成本。 3.成本中心的考核指標 成本中心考核的主要內容是成本，即通過各成本中心的實際責任成本與預算責任成本的比較，評價成本中心業務活動的優劣。 公式： 成本（費用）降低額 =預算責任成本（或費用）實際責任成本（或費用） 成本（費用）降低率 =成本（費用）降低額/預算責任（費用）100% 利潤中心是對利潤負責的中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的區域。它既要控制成本費用的發生，也要對收入和成本費用的差額即利潤進行控制。 1.利潤中心的類型 利潤中心分為自然利潤中心與

11、人為利潤中心兩種。 （1）自然利潤中心 它直接向企業外部出售產品，在市場上進行購銷業務。這種利潤中心本身直接面向市場，具有產品銷售權、價格制定權、材料采購權和生產決策權。 1.利潤中心的類型 （2）人為利潤中心 它主要在企業內部按照內部轉移價格出售產品，視同產品銷售而取得“內部銷售收入”。這種利潤中心一般不直接對外銷售產品，只對本企業內部各責任中心提供產品（或勞務）。 2.利潤中心的成本計算 利潤中心對利潤負責，必然要考核和計算成本，以便正確計算利潤，作為對利潤中心業績評價與考核的可靠依據。對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇： （1）利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分

12、攤共同成本 （2）利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本 3.利潤中心的考核指標 對于利潤中心進行考核的指標主要是利潤，即通過一定期間實際實現的利潤同責任預算所確定的利潤進行對比，評價其責任中心的業績。但由于成本計算方式不同，各利潤中心的利潤指標的表現形式也不相同。 投資中心是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心的經理不僅能控制除企業分攤管理費用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產并把利潤與其所占用的資產聯系起來。 評價投資中心業

13、績的指標通常有以下三種選擇： 1.投資報酬率 這是最常見的考核投資中心業績的指標。在此，投資報酬率是部門邊際貢獻除以該部門所擁有的資產額。 優點：它是根據現有的會計資料計算的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業之間的比較。投資人非常關心這個指標，企業總經理也十分關心這個指標，用它來評價每個部門的業績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個企業的投資報酬率。投資報酬率可以分解為投資周轉率和銷售利潤率兩者的乘積，并可進一步分解為資產的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經營狀況作出評價。 不足：部門經理會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現有的投資報酬率較低但高

14、于資金成本的某些資產，使部門的業績獲得較好的評價，但卻傷害了企業的整體利益。 2.剩余收益 剩余收益=部門邊際貢獻部門資產應計報酬 =部門邊際貢獻部門資產資金成本 優點：可以使業績評價與企業的目標協調一致，引導部門經理采納高于企業資金成本的決策。另外，在使用剩余收益指標時，可以對不同部門或者不同資產規定不同的資金成本百分數，使剩余收益這個指標更加靈活。例如，現金、短期應收賬款和長期資本投資的風險有很大區別，要求有不同的資金成本。而投資報酬率評價方法并不區別不同資產，無法分別處理風險不同的資產。 不足：剩余收益是絕對數指標，不便于不同部門之間的比較。規模大的部門容易獲得較大的剩余收益，而它們的投

15、資報酬率并不一定很高。因此，許多企業在使用這一方法時，事先建立與每個部門資產結構相適應的剩余收益預算，然后通過實際與預算的對比來評價部門業績。 3.現金收益率 現金回收率 =營業現金流量/總資產平均余額 由于現金回收率是一個相對數指標，也會引起部門經理投資決策的次優化，出現與投資報酬率類似的缺點。為了克服這個缺點，可以同時使用剩余現金流量來評價部門業績。 剩余現金流量 =經營現金流入部門資產資金成本率 10.3.1 責任預算責任預算 責任預算是以責任中心為主體，以其可責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算。通過編制責任預

16、算可以明確各責的預算。通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任，并通過與企業總預算的一任中心的責任，并通過與企業總預算的一致性，以確保其實現。通過編制責任預算致性，以確保其實現。通過編制責任預算也為控制和考核責任中心經營管理活動提也為控制和考核責任中心經營管理活動提供了依據，責任預算是企業總預算的補充供了依據，責任預算是企業總預算的補充和具體化。和具體化。 10.3.2 責任報告責任報告 責任會計以責任預算為基礎，對責任預算的執行情況進行系統的反映，以實際完成情況同預算目標對比，可以評價和考核各個責任中心的工作成果。責任中心的業績評價和考核應通過編制責任報告來完成，責任報告也稱業績報告、績效報

17、告，它是根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執行情況，揭示責任預算與實際執行差異的內部會計報告。 10.3.3 業績考核業績考核 業績考核是以責任報告為依據，分析、評價各責任中心責任預算的實際執行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責任中心工作成果，實施獎罰，促使各責任中心積極糾正行為偏差，完成責任預算的過程。 1.成本中心業績考核 成本中心沒有收入來源，只對成本負責，因而也只考核其責任成本，由于不同層次成本費用控制的范圍不同，計算和考評的成本費用指標也不盡相同，越往上一層次計算和考評的指標越多，考核內容也越多。 2.利潤中心業績考核 利潤中心既對成本負責，又對收入及利潤負責，在進行考核時，

18、應以銷售收入、貢獻毛益和息稅前利潤為重點進行分析、評價。特別是應通過一定期間實際利潤與預算利潤進行對比，分析差異及其形成原因，明確責任，借以對責任中心的經營得失和有關人員的功過做出正確評價、論功行賞、獎罰分明。 3.投資中心業績考核 投資中心不僅要對成本、收入和利潤負責，還要對投資效果負責。因此，投資中心業績考核，除收入、成本和利潤指標外，考核重點應放在投資利潤率和剩余收益兩項指標上。從管理層次看，投資中心是最高一級的責任中心，業績考核的內容或指標涉及各個方面，是一種較為全面的考核。 控制是企業財務管理的重要職能之一，包括控制環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個要素。財務控制的方式通常有授權批準控制、職務分離控制、全面預算控制、財產保全控制、獨立檢查控制、業績評價控制等六種。在實施財務控制時，一般應遵循目的性、充分性、及時性、認同性、經濟性、客觀性、靈活性、適應性、協調性、簡明性等原則。 責任中心是承擔一定經濟責任，并享有一定權利和利益的企業內部單位（或責任單位）。它是一個責、權、利相結合的實體，具有承擔經濟責任的條件，以及相對獨立的經營業務