1、上海立信會計學院1 財財 務務 會會 計計上海立信會計學院2 學習目標與要求學習目標與要求 通過本章的學習，你應當：通過本章的學習，你應當： 1. 1.了解貨幣資金的三種形式；了解貨幣資金的三種形式； 2. 2.掌握貨幣資金日常收付的會計處理；掌握貨幣資金日常收付的會計處理； 3. 3.熟悉貨幣資金的管理與內部控制；熟悉貨幣資金的管理與內部控制； 4.4.掌握應收票據的概念、計價及應收票據取得、貼掌握應收票據的概念、計價及應收票據取得、貼 現、到期收回的會計處理；現、到期收回的會計處理； 5. 5.掌握應收賬款的概念、確認及其會計處理。掌握應收賬款的概念、確認及其會計處理。 第二章第二章 貨幣

2、資金與應收款項貨幣資金與應收款項 上海立信會計學院3 第二章第二章 貨幣資金及應收款項貨幣資金及應收款項 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 第二節第二節 應收款項應收款項 上海立信會計學院4第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金：貨幣資金： 是指直接以貨幣形態存在的資產，是指直接以貨幣形態存在的資產，包括包括 庫存現金庫存現金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金。 是流動性最強的資產。是流動性最強的資產。上海立信會計學院5第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 一、庫存現金一、庫存現金 （一）庫存現金的核算范圍（一）庫存現金的核算范圍 在我國會計核算中，庫存現金包括庫存的人在我國會計核算中，

3、庫存現金包括庫存的人民幣和外幣。民幣和外幣。 有外幣現金的企業，應當分別按人民幣和各有外幣現金的企業，應當分別按人民幣和各 種外幣設置種外幣設置“庫存現金日記賬庫存現金日記賬”進行明細核算進行明細核算 。上海立信會計學院6（二）庫存現金的核算（二）庫存現金的核算 1 1. .現金收入現金收入 借：庫存現金借：庫存現金 貸：有關賬戶（按現金的來源）貸：有關賬戶（按現金的來源） 2.2.現金支出現金支出 借：有關賬戶（按現金的用途）借：有關賬戶（按現金的用途） 貸貸: :庫存現金庫存現金第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院7（三）現金溢余或短缺（三）現金溢余或短缺 通過通過“待處理財產損

4、溢待處理財產損溢”賬戶核算賬戶核算 按管理權限按管理權限報經批準處理時：報經批準處理時：第一節第一節 貨幣資金貨幣資金現金溢余轉入現金溢余轉入現金短缺轉入現金短缺轉入“其他應付款其他應付款”賬戶（應支付的）賬戶（應支付的）“營業外收入營業外收入”賬戶（無法查明原因的）賬戶（無法查明原因的）“其他應收款其他應收款”賬戶（應收賠償的）賬戶（應收賠償的）“管理費用管理費用”賬戶賬戶 （無法查明原因的）（無法查明原因的）上海立信會計學院8第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 一、銀行存款一、銀行存款 （一）銀行存款的核算范圍（一）銀行存款的核算范圍 銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機銀行存款是指企業存放

5、在銀行或其他金融機構的貨幣資金。構的貨幣資金。 企業日常的各項經濟往來，除按照國家有關企業日常的各項經濟往來，除按照國家有關規定可以使用現金結算外，都必須通過銀行辦理規定可以使用現金結算外，都必須通過銀行辦理支付結算支付結算。 銀行支付結算辦法有以下九種：銀行支付結算辦法有以下九種：上海立信會計學院9第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（一）銀行匯票（一）銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的、由其在出票銀行，由出票銀行簽發的、由其在見票時按照見票時按照實際結算金額實際結算金額無條件支付給無條件支付給收款人或持票人的票據。收款人或持票人的票據

6、。 上海立信會計學院10第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院11第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院12第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（二）銀行本票（二）銀行本票 銀行本票是申請人將款項交存銀行，銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發、承諾其見票時無條件支付由銀行簽發、承諾其見票時無條件支付確確定金額定金額給收款人或持票人的票據。給收款人或持票人的票據。 上海立信會計學院13第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院14第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（三）支票（三）支票 支票是出票人簽發的、委托辦理支票支票是出票人簽發的、委托辦理支票 存款業務的銀行在見票時無條件支

7、付確定存款業務的銀行在見票時無條件支付確定 的金額給收款人或持票人的票據。的金額給收款人或持票人的票據。 上海立信會計學院15第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院16第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（四）商業匯票（四）商業匯票 商業匯票是出票人簽發的、委托付款商業匯票是出票人簽發的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。款人或持票人的票據。 屬遠期票據；債權債務票據化。屬遠期票據；債權債務票據化。 按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀 行承兌匯票。行承兌匯票。上海立信會計學院171.1.商業承兌匯

8、票商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。也可以由收款人簽發交由付款人承兌。 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院182.2.銀行承兌匯票銀行承兌匯票由付款人簽發由付款人簽發, ,由付款由付款人開立存款賬戶的銀行承兌。人開立存款賬戶的銀行承兌。 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院19 商業承兌匯票結算程序出票人出票人( (承兌人、付款人）承兌人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兌人承兌人（付款人）開戶行付款人）開戶行收款人收款人( (持票人持票人) )開戶行開戶行 發出付款通知發出付款通知 通通 知知 付付

9、款款 委委 托托 收收 款款 通知收妥入賬通知收妥入賬支付已承兌的匯票支付已承兌的匯票 劃回票款劃回票款發出委托收款憑證發出委托收款憑證上海立信會計學院20 銀行承兌匯票結算程序出票人出票人( (承兌人、付款人）承兌人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人開戶行出票人開戶行（承兌人）（承兌人）收款人收款人( (持票人持票人) )開戶行開戶行 交存票款交存票款 承兌承兌出票并申請承兌出票并申請承兌委托收款委托收款 通知收妥入賬通知收妥入賬 交付匯票交付匯票銀行間結算資金銀行間結算資金劃回票款劃回票款上海立信會計學院21（五）匯兌（五）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付匯兌是匯款人委

10、托銀行將其款項交付給收款人的結算方式。給收款人的結算方式。 匯兌是異地結算的一種，有電匯和信匯兌是異地結算的一種，有電匯和信匯兩種方式。匯兩種方式。 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院22第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（六）委托收款（六）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。項的結算方式。 這種方式同城、異地均可采用，按款項劃回這種方式同城、異地均可采用，按款項劃回方式不同分為郵寄和電報兩種。方式不同分為郵寄和電報兩種。（七）托收承付（七）托收承付 托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托收承付是根據購銷合同由收款人發貨

11、后委托銀行向托銀行向異地付款人異地付款人收取款項，由付款人向銀行收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。承認付款的結算方式。 上海立信會計學院23第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（八）信用卡（八）信用卡 信用卡是指商業銀行向個人和單位發信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。卡片。上海立信會計學院24第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（九）信用證（九）信用證 信用證是國際結算的一種主要方式。它信用證是國際結算的一種主要方式。它是進口方銀行根據進口方要求，向

12、出口方開是進口方銀行根據進口方要求，向出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據，立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據，在一定期限內支付一定金額的付款承諾。在一定期限內支付一定金額的付款承諾。 我國從事進出口業務的企業和對外經濟我國從事進出口業務的企業和對外經濟合作企業均可采用信用證結算方式。合作企業均可采用信用證結算方式。上海立信會計學院25第一節第一節 貨幣資金貨幣資金上海立信會計學院26第一節第一節 貨幣資金貨幣資金例子：海南中水例子：海南中水1989.2.18.注冊資金注冊資金1000萬美元；經營范圍：無所萬美元；經營范圍：無所不包；不包；1992年檢，驗資；年檢，驗資；1993

13、.4，河北衡水，農業銀行，河北衡水，農業銀行，100億美元信用證億美元信用證（1993年我國外匯儲備：年我國外匯儲備：188億美元）億美元）上海立信會計學院27第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算 將款項存入銀行或其他金融機構將款項存入銀行或其他金融機構 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現金等貸：庫存現金等 提取現金和支付款項提取現金和支付款項 借：庫存現金等借：庫存現金等 貸：銀行存款貸：銀行存款上海立信會計學院28第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 （一）（一）其他貨幣資金的核算范圍其他貨幣資金的核算范圍 其他貨幣資金其他貨

14、幣資金是指企業除庫存現金、銀行存是指企業除庫存現金、銀行存款款 之外，為準備某些特有的結算業務存放在銀行或其之外，為準備某些特有的結算業務存放在銀行或其 他金融機構中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總他金融機構中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總 稱。稱。 上海立信會計學院29第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（二）（二）其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算 1.1.企業到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地企業到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行的款項（開立采購專戶）銀行的款項（開立采購專戶） 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 2.企業為取得銀行簽發的銀行匯票、銀行本票

15、、企業為取得銀行簽發的銀行匯票、銀行本票、信用卡等按規定存入銀行的款項信用卡等按規定存入銀行的款項 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款上海立信會計學院30第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 3. 3.支用其他貨幣資金支用其他貨幣資金 借：有關賬戶借：有關賬戶 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金注意區別上海立信會計學院31第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 四、貨幣資金的管理與內部控制四、貨幣資金的管理與內部控制 （一）貨幣資金的管理（一）貨幣資金的管理 1. 1.規定現金的使用范圍規定現金的使用范圍 2. 2.核定現金的庫存限額核定現金的庫存限額 3. 3.實行收支交易分開處理實

16、行收支交易分開處理 4. 4.定期或不定期清查庫存現金定期或不定期清查庫存現金 5. 5.執行銀行賬戶管理辦法執行銀行賬戶管理辦法上海立信會計學院32第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 （二）貨幣資金的內部控制（二）貨幣資金的內部控制 1. 1.嚴格職責分工嚴格職責分工, ,確保不相容職務相分離確保不相容職務相分離 2. 2.明確貨幣資金的權限范圍和審批程序明確貨幣資金的權限范圍和審批程序 3. 3.實施定期輪崗制度實施定期輪崗制度 4. 4.加強與貨幣資金相關的票據管理加強與貨幣資金相關的票據管理 5. 5.加強網上交易的管理加強網上交易的管理上海立信會計學院33第二節第二節 應收款項應收款項

17、應收款項：應收款項： 是指在活躍市場中沒有報價、回收金是指在活躍市場中沒有報價、回收金 額固定或可確定的非衍生金融資產。額固定或可確定的非衍生金融資產。 包括非金融企業持有的銷售商品或提包括非金融企業持有的銷售商品或提 供勞務形成的應收款項、企業持有的其他供勞務形成的應收款項、企業持有的其他 企業的債權等。企業的債權等。 上海立信會計學院34第二節第二節 應收款項應收款項 一、應收票據一、應收票據 應收票據：應收票據： 是在賒銷時由債權人或債務人簽發的是在賒銷時由債權人或債務人簽發的 表明債務人在約定時日表明債務人在約定時日 應償付約定金額的應償付約定金額的 書面權利憑證書面權利憑證 反映反映

18、商業匯票商業匯票結算方式下形成的債權結算方式下形成的債權不包括不包括：支票、銀行本票、銀行匯票等：支票、銀行本票、銀行匯票等即期票據即期票據 上海立信會計學院35第二節第二節 應收款項應收款項 （一）應收票據的分類（一）應收票據的分類按承兌人分類按承兌人分類按是否載明利率按是否載明利率分類分類商業承兌匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業票據不帶息商業票據 帶息商業票據帶息商業票據上海立信會計學院36第二節第二節 應收款項應收款項（二）應收票據的計價（二）應收票據的計價 取得票據時的計價取得票據時的計價 按票據的面值確定入賬價值按票據的面值確定入賬價值 持有票據期間會計期末的計價持

19、有票據期間會計期末的計價 不帶息票據按面值反映不帶息票據按面值反映 帶息票據計提利息，增加票據的賬面價值帶息票據計提利息，增加票據的賬面價值 （一般于中期期末和年末計息（一般于中期期末和年末計息 ）上海立信會計學院37第二節第二節 應收款項應收款項（三）應收票據取得及收回的核算（三）應收票據取得及收回的核算 1. 1.取得應收票據取得應收票據 借借：應收票據（面值）應收票據（面值） 貸貸：有關賬戶有關賬戶 2. 2.帶息應收票據計息帶息應收票據計息 借：應收票據（增加賬面價值）借：應收票據（增加賬面價值） 貸：財務費用（利息收入）貸：財務費用（利息收入）應收票據利息票據面值應收票據利息票據面值

20、票面利率票面利率票據期限票據期限上海立信會計學院38第二節第二節 應收款項應收款項 3. 3.應收票據到期（以帶息票據為例）應收票據到期（以帶息票據為例） 票據到期收到票款時：票據到期收到票款時： 借：銀行存款借：銀行存款 （面值到期利息）（面值到期利息） 貸：應收票據貸：應收票據 （余額面值（余額面值+ +已提利息）已提利息） 財務費用財務費用 （未提利息）（未提利息）上海立信會計學院39第二節第二節 應收款項應收款項（四）應收票據貼現的核算（四）應收票據貼現的核算 票據貼現：票據貼現： 將未到期票據轉讓給銀行，兌換成現款。將未到期票據轉讓給銀行，兌換成現款。 是融通資金的一種方式，也是金融

21、資產轉移是融通資金的一種方式，也是金融資產轉移 的一種形式。的一種形式。 1. 1.票據貼現的計算票據貼現的計算 貼現利息票據到期值貼現利息票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期銀行實付貼現金額票據到期值貼現利息銀行實付貼現金額票據到期值貼現利息（貼現期指自貼現日至票據到期日前一日的實際天數）（貼現期指自貼現日至票據到期日前一日的實際天數）上海立信會計學院40第二節第二節 應收款項應收款項 2. 2.票據貼現的會計處理票據貼現的會計處理 （1 1）不帶追索權不帶追索權的票據貼現的票據貼現 票據的票據的風險已隨債權的風險已隨債權的轉移而轉移轉移而轉移 貼現企業應終止對該票貼現企業應終止對該票據的確認

22、據的確認（轉銷票據賬面價（轉銷票據賬面價值）值） 如如銀行承兌匯票銀行承兌匯票貼現貼現 貼現票據到期時，貼現票據到期時，若債務人未向銀行付若債務人未向銀行付款，貼現企業不承擔款，貼現企業不承擔連帶償還責任連帶償還責任 ，即，即不帶追索權；反之，不帶追索權；反之，則帶追索權。則帶追索權。 上海立信會計學院41第二節第二節 應收款項應收款項 不帶息票據貼現不帶息票據貼現借：銀行存款借：銀行存款 （實收金額）（實收金額） 財務費用財務費用 （貼現息）（貼現息） 貸：貸：應收票據應收票據（賬面余額票據面值（賬面余額票據面值) ) 帶息票據貼現帶息票據貼現借：銀行存款借：銀行存款 （實收金額）（實收金額

23、） 貸：貸：應收票據應收票據（賬面余額面值已提利息（賬面余額面值已提利息) ) 財務費用（財務費用（或借方或借方；實收金額與票據賬面余；實收金額與票據賬面余 額的差額）額的差額）上海立信會計學院42第二節第二節 應收款項應收款項（2 2）帶追索權帶追索權的票據貼現的票據貼現 票據的票據的風險未隨債權的轉移而轉移風險未隨債權的轉移而轉移 按以票據為質押向銀行取得短期貸款處理按以票據為質押向銀行取得短期貸款處理 （不轉銷票據賬面價值）（不轉銷票據賬面價值） 如如商業匯票商業匯票貼現貼現上海立信會計學院43第二節第二節 應收款項應收款項 不帶息票據不帶息票據貼現貼現 借：銀行存款借：銀行存款 （實收

24、金額）（實收金額） 財務費用財務費用 （貼現息）（貼現息） 貸：貸：短期借款短期借款（票據賬面余額（票據賬面余額) ) 帶息票據貼現帶息票據貼現 借：銀行存款（實收金額）借：銀行存款（實收金額） 財務費用（財務費用（或貸方或貸方；實收與到期值的差額）；實收與到期值的差額） 貸：貸：短期借款短期借款（票據到期值票據到期值) )上海立信會計學院44第二節第二節 應收款項應收款項（五）逾期應收票據的核算（五）逾期應收票據的核算 1. 1. 持有應收票據到期持有應收票據到期 持有持有商業承兌匯票商業承兌匯票到期，承兌人未如約到期，承兌人未如約支付票款。支付票款。 持票企業不放棄索償權利。持票企業不放棄

25、索償權利。 借：應收賬款借：應收賬款 （到期值）（到期值） 貸：應收票據（賬面余額）貸：應收票據（賬面余額） 財務費用（未計利息）財務費用（未計利息） 上海立信會計學院45第二節第二節 應收款項應收款項 2. 2. 貼現的應收票據到期貼現的應收票據到期 （1 1）不帶追索權）不帶追索權 無需做任何會計處理（不承擔連帶還款責任）無需做任何會計處理（不承擔連帶還款責任） （2 2）帶追索權）帶追索權 若債務人未能支付到期票款若債務人未能支付到期票款 貼現企業承擔連帶還款責任貼現企業承擔連帶還款責任： 借借: : 短期借款短期借款 貸：銀行存款（支付票據到期值）貸：銀行存款（支付票據到期值） 同時保

26、留對債務人的追索權同時保留對債務人的追索權： 借：應收賬款借：應收賬款 （票據到期值）（票據到期值） 貸：應收票據貸：應收票據 （賬面余額）（賬面余額） 財務費用財務費用上海立信會計學院46 二、應收賬款二、應收賬款 （一）應收賬款的確認（一）應收賬款的確認 應收賬款指企業因銷售商品或提供勞務等，應收賬款指企業因銷售商品或提供勞務等，應應 向客戶收取的款項。向客戶收取的款項。 包包括括 銷貨或提供勞務的價款銷貨或提供勞務的價款 增值稅款增值稅款 代購貨方墊付的運雜費等代購貨方墊付的運雜費等第二節第二節 應收款項應收款項應收賬款的確認一般與收入實現的確認同步進行應收賬款的確認一般與收入實現的確認

27、同步進行 上海立信會計學院47第二節第二節 應收款項應收款項（二）應收賬款的會計處理（二）應收賬款的會計處理 1. 1.應收賬款的初始計量應收賬款的初始計量 通常按應收取的合同或協議價款作為初始確認通常按應收取的合同或協議價款作為初始確認金額。金額。 同時同時應考慮商業折扣和現金折扣等因素應考慮商業折扣和現金折扣等因素 （1 1）商業折扣）商業折扣 指企業為了指企業為了促銷促銷在商品價目單原定價格的基礎在商品價目單原定價格的基礎 上給予購貨方的上給予購貨方的價格折扣價格折扣。 應收賬款按扣除商業折扣后的實際售價入賬。應收賬款按扣除商業折扣后的實際售價入賬。上海立信會計學院48第二節第二節 應收款項應收款項 （2 2）現金折扣）現金折扣 指企業采用指企業采用賒銷方式賒銷方式銷售商品或提供勞銷售商品或提供勞務時，鼓勵客戶盡早償還欠款所給予的務時，鼓勵客戶盡早償還欠款所給予的債務債務折扣折扣。 應收賬款入賬金額的確定可有兩種方法應收賬款入賬金額的確定可有兩種方法：總價法（實務中用）總價法（實務中用）凈價法凈價法按未扣除現金折扣的總額按未扣除現金折扣的總額入賬入賬按扣除最高現金折扣后的按扣除最高現金折扣后的凈額入賬凈額入賬買方享受的買方享受的現金折扣現金折扣計入計入財務費用財務費用（理財費用）（理財費用）買方未享受的現金折扣買方未享受的現金折扣沖沖減財務費用減財務費用（理財收