1、物料分類賬詳解  一、ML功能簡介關鍵詞：計劃成本法/標準成本法/實際成本法/混合成本法        計劃成本/標準成本/實際成本      標準成本|標準成本估算|標準價格        零售價法|毛利率法1.為什么使用物料分類帳？中國會計準則規定：對存貨的核算必須采用歷史成本法(即實際成本法),如果企業采用計劃成本法或者定額成本法進行日常核算的，應當按期結轉其成本差異，將

2、計劃成本或者定額成本調整為實際成本。而SAP中則可以使用物料分類帳來解決這個問題。存貨在期末需用實際成本法進行核算，而企業平常采用計劃成本或者定額成本進行核算，則期末需結轉其差異，調整為其實際成本-SAP所以用物料分類賬來解決計劃成本定額成本（標準成本）2.幾個小節： 1.有人說計劃成本法強調的存貨發出的計價方法，也有人說計劃成本法即標準成本法，標準成本法意味著一個使用標準成本的核算體系，其中有兩個重要因素：標準價格和標準用量。(標準成本=計劃價格*計劃數量）2.真正意義下的標準成本核算體系（關于這個體系的詳細內容此處不再細究）在期末產品的實際成本是按標準成本列示的, 產成品在產品在資產負債表

3、上也以標準成本列示,通過分析實際成本與標準成本之間的各種差異來改進管理,生產工單上的實際成本與標準成本之間的差異：對工單進行發料和工票確認后，得到標準成本；實際價格分割，重估工單后，工單體現標準成本與實際成本之間差異，差異可結轉至物料（產品）。各種材料差異一般不需要做任何處理,可直接掛在損益表的銷售成本或資產負債表的存貨項目下，也就是說，可將各種材料差異設置成為損益科目或資產負債表科目。如果每個期間材料差異不大,特別是現在企業力求能做到JIT（just-in-time)，零庫存或產銷相對平衡的情況下,和會計準則上要求使用實際成本要求就不違背。因此標準成本法核算有一個前提:標準成本與實際成本差異

4、非常小或在可接受的范圍內，也就是說標準成本實際成本。這樣平時存貨核算使用標準成本，方便了日常成本管理的需求，同時基本滿足了財務的實際成本需求，但是，如果差異波動很大,則標準成本法的優點就無從談起,尤其是產品品種多,材料價格變動大,產品利潤薄，成本核算要求高的行業。有些管理軟件，平常的存貨收發業務財務都不記帳，解釋是當時確定不了物料的實際成本，只有到月末才計算出“實際成本”，有人說這是一種很“無聊的月末加權平均法“，它模擬的是手工模式核算，粗略地迎合了財務核算需求，對成本管理來說意義不大，因為成本管理要求是事前預算，事中控制，事后才分析。ERP如果平時采用標準成本就可滿足平時管理會計的需求，比如

5、多數制造企業是每天開制造工單的，有了標準成本，在開工單時就能立即知道工單的計劃成本和標準成本（事前），工單完畢后可相對“實時”進行橫向（比如兩個制造相同產品的工單成本分析）和縱向的差異分析（比如分析“實際成本”和標準成本的差異），通過分析可得出差異產生的各種的原因比如投料混亂，替代料頻繁，供應商材料質量差，企業自身制造工藝不穩定造成廢料，材料價格波動，員工生產效率低下，機器換模時間過長等等，管理者可立即相應采取控制措施，從而做到事中控制，很多企業更會在新產品生產時組織各部門進行Pilit Run，目的就是要找出設計生產工程制造方面的缺陷，否則等到期末才能得到核算得到結果，黃花菜都涼了。3.在E

6、RP系統中,當然也可使用實際成本法，新會計準則<<企業會計準則第號-存貨>>規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本，取消了后進先出法。加權平均法包括移動平均法和月末加權平均法，移動平均法可實現“實時成本”，但也僅僅是針對對物料（料），對于象直接人工，機器折舊和各種間接費用（工和費）也只能在月末才能得到真正的實際值，在SAP中，人工，折舊和間接費用可通過作業類型使用計劃價傳送到產品，月末通過費用分割結構（Tcode：OKES）才能計算出作業的實際價格，所以，真正“實時的”實際成本的不存在的，存在的只是按期間計量的實際成本。 那么，SAP

7、系統又如何實現先進先出法和加權平均法呢？先進先出法的實現方法大致有兩種，一是采用批次管理（分批法），比如原料每次入庫時產生一批次，發出時使用Batch determination策略將先進的材料先發出，二是平時收發不計先后，到月末使用FIFO Method一次性調整，但是這個FIFO調整似乎是針對Plant Level的，如果物料采用了分割評估，這個調整做不到分割評估層，如果沒有相應補丁就會出問題。當然，由于企業持續經營,所有存貨最終都會以各種形態消耗，因此，無論采用何種計價方式,全部發出存貨的成本最終都是一樣的,但從單個期間看，由于采取不同的計價方法，發出同樣的存貨其成本是不同的,選擇不同的

8、存貨計價方法，得到的核算效果會不一樣，通常有這么些情況：I最好在不違反準則情況下，企業將價格高的存貨首先發出，將存貨盡可能早地攤銷到當期銷售成本中去，前期利潤就降下來了，因此減少了前期的應納所得額，即相當于從政府拿到了一筆無息貸款享受延期納稅的稅收優惠。 II企業出于管理績效考核指標目的，比如利潤指標沒上去則挑揀價格低的材料先消耗，對于原料是液態氣態且混存在一起的企業,區分原料消耗相對困難則較好操作利潤指標，要不怎么說利潤這東西是領導要求怎么做就怎么整出來的。4標準成本|標準成本估算|標準價格3者關系，標準成本=標準價格*標準數量，標準成本估算是將產品的各成本部件（Cost component

9、，也就是成本項目，Tcode：OKTZ）層層滾動累加得出產品的標準價格，前者是一個立體概念，后者是一個點概念，前者告訴用戶后者是如何計算而來。5還有兩種商業企業用來計算成本的方法，零售價法和毛利率法。  零售價法零售價法適用于商業零售企業一種計價方法，成本計算公式如下： 成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價） 本期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）*成本率 毛利率法 毛利率是商品流通企業和制造業反映商品或產品銷售獲利能力的重要財務指標。毛利法是根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期

10、銷售毛利,并據以計算發出存貨和期未結存存貨成本的一種方法，包括以下幾個公式：   銷售凈額=商品銷售收入-銷售折讓和銷售退回   毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%   銷售毛利=銷售凈額*毛利率   銷售成本=銷售凈額-銷售毛利   期未結存存貨成本=期初結存成本+本期購貨成本-本期銷售成本。 感覺它們是手工記帳時代的產物，人工不可能為大量的物料交易一一實時記帳，只能在期末再做個盡量精確的估算處理，如果使用了管理軟件系統，已經沒有必要這樣處理，系統可以自動實時在財務模塊和其它相應模塊中記錄每

11、筆交易，如果使用物料分類帳，可以非常方便地查找到每個物料的期初和期末庫存，當期收貨和發料的每筆明細交易記錄并根據這些數據方便地計算出當期的實際價格。在SAP中，除了標準成本估算，還可設置各種版本的成本估算，比如可新產品的成本進行模擬預測成本估算，為開發市場提供快速報價依據和決策支持。無論是標準成本法還是實際成本法,都有優缺點,嚴格地講,都要到月底才能最終確定實際成本。正因為此，所以企業通常混合使用兩種核算方法。ERP物料計價方式表（不包括人工，機器折舊和一般生產管理費用計價）: 計價方式1計價方式2計價方式3計價方式4原材料  SVVS半成品/產成品SVSV物料分類帳的價格

12、控制如果實施ML，全部物料都采用3+S，物料差異能被分攤（如何分攤？）從而得到實際成本物料使用價格控制V，無論是V+2還是V+3，差異在ML中都不能分攤走，所以不需要實施ML增大數據量 如果實施ML， 原料2+V，半成品/成品3+S，則原料使用實際價格，產品平時使用標準成本，期末還原為實際成本。一般不采用備注平時標準成本法核算滿足CO管理要求，月末調整滿足財務需求，兼取兩者優點，所謂混合成本核算法，此法似乎備受推崇。產品使用移動平均價時工單產出時成品收貨的單價需要配置產品的價格獲取策略，如果沒使用批次，產品最好不用移動平均價。外企喜歡這種方式，原料實際移動價格，產品標準價，如果標準價格比較準確

13、，甚至可以不采用ML分攤差異，允許范圍內的差異全進銷售成本或存貨項目。 企業一般都不會采用原料使用標準價格而產品反而使用移動平均的做法。下面介紹物料分類帳的詳細功能及其缺陷。 二、ML的主要功能：1、期末差異分攤使用ML可以將物料采購產生的采購價格差異、生產過程中產生的生產成本差異、物料價格變更引起的價格變更差異等差異以單層/多層的方式“合理”分攤出去。物料分類賬將物料產生的差異分攤出去（如何分攤，分攤對象）？無論是標準成本法還是實際成本法,都得不到實時的絕對的實際成本,差異總是不可消除的，關于差異的帳務處理方法，一般認為，有3種流行方法：2、差異賬務處理方法2.1、期間分配法假使當期差異很大

14、，原則上不允許全部轉入銷售成本,否則嚴重影響當期損益，而應在在產品,產成品和銷售成本間按比例分攤，故此法又稱“調整銷貨成本與存貨法“。有人說:差異分配只不過是將各種差異在銷售成本和存貨之間進行了分配, 由存貨承擔的差異依然留在差異賬戶中并帶到下期期初，并未做到“實際成本還原”。在物料分類帳中，由存貨承擔的差異是可以全部還原到存貨中去的,如果以上期的周期實際價做下期的標準價并且重估物料，則下期期初沒有任何存貨差異，如圖1和圖2(Tcode:CKM3)，并且使用ML的的Actual Cost component Split功能也可做到根據成本部件進行傳說中的“成本還原”。 圖1中表示物料

15、60000056在2007/08期物料分類帳結算完后的畫面,啟動物料帳后,CKM3可以非常方便地分析每個物料在某期間初始庫存和期初差異(差異包括價格差異和匯率差異)、本期所有的收貨收據,本期所有的消耗在消耗類別下和期末庫存,本例中,沒有初始庫存差異,本期沒有收貨,價格差異64394.32元是后勤發票校驗差異,所以有金額沒有庫存數量：物料的差異分配公式是:期初差異+本期收貨差異 = 本期消耗差異 + 期末庫存承擔的差異期初差異和收貨差異在本期消耗和本期期末庫存間分攤,差異分攤的依據是消耗和期末庫存的數量，所以,本例中期末庫存的差異是40195.28 = 64394.32 * ( 5204/(52

16、04 + 3133 )。本期期初與本期消耗的差異由本期 消耗和本期 期末庫存按數量比例還分攤在圖1-5中,注意價格控制標志已經是V ,即平時使用標準29496752.14/10000元/噸,在月末加權平均價還原為29573991.33/10000元/噸,滿足了平時標準價格計算拋出差異,期間還原為實際成本。第8期物料分類帳結算時針對該料產生一正一反兩張憑證。重估物料,將標準價格控制S改成V,結算憑證如下：Dr: 原材料  40195.28     （數量5204）     ->平時標準成本少計,期末加上這部分,

17、因為價格控制已經是V,則8月份期末價格是29573991.33/10000元/噸. Cr:材料采購差異 40195.28 （數量5204）Dr：物料消耗 24199.04 （數量3133）Cr:材料采購差異24199.04 （數量3133）將第8期的材料采購64394.32在消耗和期末庫存間分完, 如果是生產性的物料消耗層層上卷后反應到產成品的銷售成本和期末庫存上去，不需要再沖回。而第9期期初將沖回期末存貨差異部分，在物料分類帳結算時和第8期的結算憑證同時產生,如果第9期依舊使用以前的標準價格,則沖回的會計分錄如下,如圖2：Dr: 材料采購差異 40195.28Cr:原材料 

18、; 40195.28*系統還提供一種方法是不重估計物料，將差異部分配到物料而是一中間科目（OBYC-LKW定義），此法并不大適合中國國情。 圖2中,在第9期間的標準價格依舊是8期的標準價格,所以差異是40195.28 = 5204 * (29573991.33/10000 - 29496752.14/10000),如果第9期的標準價格設置為第8期的周期單位價格,則第9期間的期初差異將為0 。換個思路就非常容易理解，第8期在重估物料后期末實際價格為29573991.33/10000元/噸，期末庫存價值15390305.09，如圖1顯示的當前庫存值，存貨價值為而第9期依舊使用標準價，標準

19、價格是29496752.14/10000，期初庫存價值為15350109.81，如圖2顯示的當前庫存值,相當是進行了一次價格變更，當然在9期期初拋出差異,除非將上期的期末實際周期價格做為下期的標準價格。在一些企業，下期的標準價一般在物料分類帳結算前通過成本估算（Tcode：CK40N）獲得并且release為計劃價格，同樣，在上期物料分類帳結算時下期自動沖回的期初價格差異金額則通過以下公式計算：沖回下期期初價格差異金額 =（下期標準價格-上期期末周期價格） * 下期期初庫存數量。 (2).年末一次處理法平時不處理差異，年底將累積差異一次結轉,同樣如果差異小,直接到銷售成本,如果差異大

20、同期間分配法在在產品,產成品和銷售成本間按比例分攤。(3).直接處理法如果產銷比較平衡而差異在允許范圍內,可以將所有差異全部掛在銷售成本下，這種方法國內又叫“結轉本期損益法”，意思是將差異轉入“本年利潤”帳戶，這是典型的國內“帳結法”的做法，省掉轉入主營業務成本再轉入“本年利潤”這步。前面已經詳細介紹了典型的集中差異分攤的做法，但是并未涉及差異如何在產品在產品間根據什么標準分攤的細節，ML差異分攤是按期進行的，類似國內的期間分配法，但是ML的在制品不分攤差異（據說新版本在制品也可分攤差異），而且ML的多層差異上卷分攤似乎比國內的差異分攤做法更加合理，個人認為，這是中國的成本會計割裂了和PP，后

21、勤自動集成，只考慮到財務核算部分而且一直還保留手工核算時代的思路，在這種思路下中國成本會計有了分批法、分步法的成本核算，分步法又分順序結轉和平行結轉兩步，設想一下，如果產成品的中間半成品層級較多，結轉步驟將比較多，這種分步的方法也不一定見得準確，如果是計算機系統，為什么不讓系統自動實現層層上卷計算成本？b.實現實際成本核算和月末加權平均價->PUP無論是哪種計價格方式，都有其缺點，而ML則宣稱其集中了移動平均價和標準價格的各種優點,平時物料使用標準價格核算,差異收集也方便成本管理分析,差異分析完畢后再在期末將它調整為實際成本,物料在重估后價格標志可從S變成V,價格則變成實際價格即所謂的P

22、UP->Periodic Unit Price->周期單位價格,本節圖1中顯示的正是這個結果,期間8在物料分類帳運行完畢后自動將價格控制標志變成V。 注意:實施了物料分類帳，如果物料采用移動平均價標志V，PUP就= MAP，物料分類帳雖然不能分配移動平均價格差異，但是可以記錄價格變化情況。如果采用標準價格控制S，平時用標準價格核算，期末CKMLCP在結算重估物料才得到實際價格PUP。c.實現多幣種評估方法The combined currency type&Valuation profile is called valuation approach.  

23、                       貨幣類型和評估參數文件合成一個叫評估方法的東西，你可以在ML中只使用多個貨幣類型,但是并不一定需要啟動多級評估,很多人會混淆這兩個概念。通常人們喜歡將ML的貨幣類型設置成FICO貨幣，如果FI啟動了平行貨幣(附加本位幣),就會有一些有趣的現象出現,在接下來的(六)ML貨幣類型和多級評估會有詳細分析.d.實際成本分割還原什么是成本還原

24、？所謂的“成本還原”是國內所謂的“綜合結轉分步法”中的常用方法,指的是將產品在產品半成品，把所耗上一步驟的綜合成本還原為按原材料、工資及福利費、制造費用等最終原始成本項目反映的成本信息。物料分類帳的實際成本分割可以實現這個功能。如下圖3(Tcode:CKM3). 圖3-1顯示ML使用了3個貨幣類型,選擇圖3-2的成本組件(即國內所謂的成本項目),系統將顯示出成本組件(Tcode:OKTZ定義成本組件),告訴用戶成本的構成,在SAP系統中,還可輕松地同時實現變動成本法和完全成本法,將費用分成固定和變動, 如圖3-3。關于此問題，可以請參考本書的CO-PC篇， 實際成本還原涉及以下幾個主

25、要步驟：1.需要CK11N/CK40N進行標準成本估算,各成本組件標準記錄各自標準成本。2.需要KSS1/KKS1/KKS2/KKS5/KKS6等進行差異計算出各成本組件的各種（9種）差異。3.運行ML將差異傳送到各成本部件，如果不使用實際成本分割，可以只傳總差異。4.可以將各成本組件的差異傳到對應的CO-PA值字段，詳細請參考本書的CO-PA篇。e.實際成本組件傳輸至CO-PA利潤分析模塊在CO-PA建立標準成本和標準成本部件值字段，平時銷售時的成本是標準成本，同時也傳輸標準成本部件值到CO-PA，工單的結算參數文件中設置“PA傳輸結構”比如傳輸結構CO，然后Tcode：KEI1制作傳輸結構

26、CO，如合成圖4。 有兩種方式傳送產品的差異(即生產成本結算差異)到CO-PA: 方法一:如圖4-5中的結算參數文件不設置PA傳輸結構，總差異通過會計科目傳送到PA，步驟是Tcode：OKB9為該科目定義默認的成本對象為PSG,二是圖4-1中在系統默認的MM/FI PA傳輸結構FI設置一分配行,源的成本要素是生產成本結算差異科目,源選擇圖4-2的”成本/收入”,再對應一值字段。方法二：建立傳輸結構CO，在圖4-5中將PA傳輸結構CO分配給工單的結算參數文件，源選擇“生產訂單差異”，并分配9種差異的一個“差異種類”。這樣就可將成本部件的各種差異帶到Co-PA，在ML中分攤差異時不但將整

27、個差異在本期消耗和期末庫存間分攤，消耗差異如有產出物料又再上卷，而且在成本部件層也是按這種邏輯分攤差異的，在成本項目（部件）層次上做到實際成本。此處實際成本還原到成本部件層次，也就夠了，有個用戶要求說成本還原要還原到具體物料，具體各項生產費用科目，夠狠！ 三、ML缺陷ML當然也有缺陷,要不企業還不都哭著鬧著要上ML。a.WIP不參與差異分攤在ML中，WIP不參與差異分攤和實際成本核算,如果有大量WIP的制造企業,舉個例子，為了簡便，產品期初無庫存，當期做了兩個工單，工單A完工了產出1000個，生產成本結算差異100萬，工單B 5000個期末收貨4800個，還有1000個沒整完，生產成本投入和產出差額500萬進入則WIP，本期銷售5000個，AB工單本期總計收貨5800個，暫時忽略原料半成品的上卷多層差異，產品本身的單層差異只有工單A的生產成本差異100萬，在5000銷售和800期末庫存分攤。等下期工單B剩下的200個也做完了，WI