1、審計(jì)學(xué)01任務(wù) 1.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審

2、計(jì)報(bào)告后，ABC會計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。【要求】指出ABC會計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。答：（1）在接受委托后，A注冊會計(jì)師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前就應(yīng)考慮：執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間)。選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。 如果會計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員會產(chǎn)生自我評價(jià)威脅。聘請參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的人

3、參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，屬于是自己評價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果，影響?yīng)毩⑿浴?（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 （4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｖ挥性谝庖姺制鐔栴}得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)

4、質(zhì)量控制的目標(biāo)。 （5）會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告后才進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。2.甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在206年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10

5、%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新

6、換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。答：(1)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：2007年該行業(yè)平均銷售增長率為12%,而

7、甲公司計(jì)劃要求增長率為20%（超同行業(yè)增長率67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計(jì)師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。結(jié)合(4)，甲公司在2007年4月份將主要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8%至10%，盡管在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí)C產(chǎn)品的改良型號可能進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到20%的增長率？這使審計(jì)人員更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動(dòng)機(jī)及壓力，因?yàn)橹挥羞_(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入，

8、以此來獲得高額的報(bào)酬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)可能存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次。(2)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：會計(jì)工作是一個(gè)需要相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)及連續(xù)性的工作。2007年9月在甲公司服務(wù)了超過6年的財(cái)務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計(jì)工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。除會計(jì)主管任職超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣表示甲公司可能表示運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。由于單獨(dú)或者匯總的錯(cuò)報(bào)從而影響整體的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大

9、錯(cuò)報(bào)。該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%，且會計(jì)人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項(xiàng)變動(dòng)可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計(jì)劇本情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本增加。可能導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：2008年1月的降價(jià)10%之后使得C產(chǎn)品的毛利率為-2.11%1-（1-8.1%）/（1-10%），使得C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價(jià)值，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求需要

10、再2007年末對于C產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可能導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)02任務(wù)1.資料2009年1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對NL公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下：(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2 520.00元；(3)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1 556.00元，其中支出手續(xù)不完備的

11、付款憑證2張，計(jì)1 200.00元。盤點(diǎn)日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2009年1月1日至盤點(diǎn)日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 981.32元。要求請編制NL公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計(jì)意見。答：人民幣庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審計(jì)單位NL公司簽 名日 期審計(jì)項(xiàng)目名稱編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表編制人陳雷2009年1月15日盤點(diǎn)截止日期2008年12月31日復(fù)核人楊 楊2009年1月15日索引號查證核對記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng) 目行次金 額貨幣面額張數(shù)金 額一、盤點(diǎn)日賬面庫存現(xiàn)金余額11244.5

12、0100元9900.00加：盤點(diǎn)日入記賬收入22520.0050元15750.00減：盤點(diǎn)日入記賬支出3356.0010元20200.00盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金4=1+2-33408.505元50250.00二、盤點(diǎn)日庫存實(shí)存現(xiàn)金52208.502元4080.00加：白條抵現(xiàn)金61200.001元2020.00盤點(diǎn)日實(shí)際庫存現(xiàn)金7=5+63408.505角105.00三、盤點(diǎn)日應(yīng)存、實(shí)存差額8=4-70.002角102.00四、追溯至報(bào)表日賬面結(jié)存現(xiàn)金91981.321角151.50加：報(bào)表日至盤點(diǎn)日支出現(xiàn)金103431.82實(shí)盤合計(jì)2208.50減：報(bào)表日至盤點(diǎn)日收入現(xiàn)金115746.00盤點(diǎn)

13、日期2009年1月15日五、報(bào)表日應(yīng)存現(xiàn)金12=4+10-111094.32監(jiān)盤點(diǎn)人陳雷報(bào)表日實(shí)存現(xiàn)金13=7+10-111094.32出納人員李揚(yáng)報(bào)表日應(yīng)存、實(shí)存現(xiàn)金差額14=12-130.00會計(jì)主管孫清該單位現(xiàn)金管理的問題：盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金與盤點(diǎn)日實(shí)際庫存現(xiàn)金一致；報(bào)表日應(yīng)存現(xiàn)金與報(bào)表日實(shí)存現(xiàn)金一致，說明NL公司現(xiàn)金管理狀況良好。但NL公司存在現(xiàn)金支付不按現(xiàn)金管理制度辦理現(xiàn)金報(bào)銷手續(xù)，有2張支出手續(xù)不完備的付款憑證給予報(bào)銷，存在白條抵現(xiàn)的情況。審計(jì)意見：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報(bào)銷。2.注冊會計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬

14、齡已超過2年。由于S公司是Y公司的投資方(S 公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請問：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?答：張雷買施以下程序?qū)嵤徲?jì)：1.向S公司發(fā)出詢證函。2.查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗(yàn)收證明等。3.評價(jià)Y公司償付貸款的能力。分析：1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在確認(rèn)這項(xiàng)3500萬元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于S公司是投資方，首先要確認(rèn)S公司所欠Y公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果S公司確實(shí)與Y公司具有貨款往來關(guān)

15、系，下一步需要對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序(查驗(yàn)有無對方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對賬記錄等)確認(rèn)其存在性；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊會計(jì)師確認(rèn)了S公司和Y公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。2.張雷如果不能取得被審計(jì)單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的

16、適當(dāng)審計(jì)意見。審計(jì)學(xué)03任務(wù)1. 審計(jì)人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)A.所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄。C.與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。（2）實(shí)質(zhì)性程序A.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。B.參照購貨發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。C.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。D.從驗(yàn)收單追查至采購

17、明細(xì)賬。E.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。F.檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。G.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（2）針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。 答：(1)審計(jì)目標(biāo)A認(rèn)定是發(fā)生；B認(rèn)定是完整性的；C認(rèn)定是準(zhǔn)確性的；D認(rèn)定是分類；E認(rèn)定是截止。(2)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)A選擇實(shí)質(zhì)性程序1、6、7審計(jì)目標(biāo)B選擇實(shí)質(zhì)性程序3、4審計(jì)目標(biāo)C選擇實(shí)質(zhì)性程序1審計(jì)目標(biāo)D選擇實(shí)質(zhì)性程序2審計(jì)目標(biāo)E選擇實(shí)質(zhì)性程序52.ABC會計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司

18、的委托，對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的M會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)

19、2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。假定財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請問注冊會計(jì)師能否簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告?試說明注冊會計(jì)師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由。答：這種情況下注冊會計(jì)師不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。1、因?yàn)橛^察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計(jì)師實(shí)施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對審計(jì)范圍的重大限制。2、11月25日被審計(jì)單位已自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊會計(jì)師無法實(shí)施觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的理由。3、被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師能夠觀察

20、11月25日的存貨盤點(diǎn)。同時(shí)ABC會計(jì)師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計(jì)師事務(wù)所，ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤。可安排在12月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)學(xué)04任務(wù)1.岳華會計(jì)事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出具了解釋性說明。報(bào)告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報(bào)告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提示，公司持股10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)合計(jì)49

21、17萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報(bào)中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計(jì)劃，按計(jì)劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。石油龍昌2005年2月3的年報(bào)更正公告稱，岳華會計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對公司2003年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自中國

22、證券報(bào)2005年2月3日，作者：萬寧）請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：（1）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見改變的依據(jù)是什么？（2）這種改變是否為審計(jì)失敗？（3）上述修改對公司2003年度報(bào)告中的其他內(nèi)容有無影響？答：(1) 根據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)時(shí)，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計(jì)報(bào)告。岳華會計(jì)事務(wù)所對公司2003年度出具帶解釋性說明的無保留審計(jì)意見中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報(bào)審計(jì)意見.(2) 審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí)，未能

23、在企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。據(jù)此,上述改變并不是審計(jì)失敗.(3) 上述修改對公司2003年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無影響。2.2010年1月20日M會計(jì)師事務(wù)所完成了對ABC公司2009年會計(jì)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計(jì)人員了解了ABC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了重點(diǎn)詢問。ABC公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。請根據(jù)上述材料分析和回答

24、下列問題：（1）審計(jì)人員對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表如果提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足什么條件？ （2）假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大的，審計(jì)人員可能出具那種類型的審閱結(jié)論？（3）假定應(yīng)出具保留結(jié)論的審閱報(bào)告，請代審計(jì)人員出具審閱報(bào)告。答：1、對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： (1) 審計(jì)人員沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (2) 審計(jì)人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的

25、規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并提出保留結(jié)論。如果這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3、審閱報(bào)告：ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度

26、的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。我們按照中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計(jì)價(jià)。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計(jì)算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，存貨的賬

27、面價(jià)值將減少X元，凈利潤和股東權(quán)益將減少X元。根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價(jià)值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XYZ會計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計(jì)師：（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師：（簽名并蓋章） 中國市 2010年1月20日審計(jì)學(xué)05任務(wù)一、單項(xiàng)選擇題（共20道試題，共40分。）1.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)是（） A. 固有風(fēng)險(xiǎn)B. 控制風(fēng)險(xiǎn)C. 檢查風(fēng)險(xiǎn)D. 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)滿分：2分2.根據(jù)審計(jì)證據(jù)的重要性要求，在鑒定審計(jì)證據(jù)時(shí)

28、，不應(yīng)考慮( )事項(xiàng)。 A. 數(shù)量大的事項(xiàng)B. 數(shù)量大性質(zhì)不嚴(yán)重的事項(xiàng)C. 數(shù)量小性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)D. 數(shù)量零星的事項(xiàng)滿分：2分3.社會審計(jì)中的函證工作由（）辦理，并將其寄發(fā)和收取。 A. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員B. 被審計(jì)單位內(nèi)審人員C. 審計(jì)人員D. 被審計(jì)單位行政工作人員滿分：2分4.下列各類審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員編制的會計(jì)分錄調(diào)整表屬于： A. 實(shí)物證據(jù)B. 親歷證據(jù)C. 內(nèi)部證據(jù)D. 外部證據(jù)滿分：2分5.下列工作中，屬于審計(jì)報(bào)告階段的是： A. 對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試B. 對賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試C. 對會計(jì)報(bào)表總體合理性進(jìn)行分析性復(fù)核D. 審核期初余額滿分：2分6.判斷注冊會計(jì)師應(yīng)否承

29、擔(dān)律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)從審計(jì)的結(jié)果和審計(jì)的過程兩個(gè)層面上考慮。民事責(zé)任追究與否與以（ ）為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。 A. 過程B. 結(jié)果C. 過程和結(jié)果D. 過程或結(jié)果滿分：2分7.按照審計(jì)的范圍分類，審計(jì)包括（ ） A. 事前審計(jì)、事后審計(jì)和事中審計(jì)B. 全部審計(jì)、局部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)C. 國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)D. 報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)滿分：2分8.函詢法是通過向有關(guān)單位發(fā)函了解情況取得審計(jì)證據(jù)的一種方法，這種方法一般用于（）的查證。 A. 庫存商品B. 銀行存款C. 固定資產(chǎn)D. 無形資產(chǎn)滿分：2分9.在判斷審計(jì)工作質(zhì)量方面，（ ）是最權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。 A. 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則B. 審計(jì)質(zhì)量

30、控制準(zhǔn)則C. 職業(yè)道德準(zhǔn)則D. 后續(xù)教育準(zhǔn)則滿分：2分10.會計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系( )。 A. 應(yīng)實(shí)行按地區(qū)劃分原則B. 應(yīng)實(shí)行按行業(yè)劃分原則C. 應(yīng)實(shí)行按雙方自愿選擇的原則D. 應(yīng)實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則滿分：2分11.與國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，下列屬于社會審計(jì)特有的審計(jì)文書是： A. 審計(jì)報(bào)告B. 審計(jì)決定書C. 審計(jì)通知書D. 業(yè)務(wù)約定書滿分：2分12.審計(jì)總目標(biāo)是圍繞（ ）而界定的。 A. 國家審計(jì)B. 效益審計(jì)C. 財(cái)務(wù)審計(jì)D. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)滿分：2分13.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果審計(jì)人員認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。 A.

31、 抽樣風(fēng)險(xiǎn)B. 檢查風(fēng)險(xiǎn)C. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)D. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)滿分：2分14.下列關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ） A. 審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目的全過程中起了決定性作用B. 審計(jì)目標(biāo)決定了采取什么樣的審計(jì)程序和方法C. 審計(jì)目標(biāo)決定了采取什么樣的審計(jì)證據(jù)D. 審計(jì)目標(biāo)具有全面性和長期性滿分：2分15.審計(jì)人員判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)是： A. 審計(jì)證據(jù)B. 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)C. 審計(jì)準(zhǔn)則D. 審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)滿分：2分16.下列對審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求進(jìn)行規(guī)范的是： A. 國家審計(jì)基本準(zhǔn)則B. 通用審計(jì)準(zhǔn)則C. 專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則D. 審計(jì)指南滿分：2分17.下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)

32、部控制中控制活動(dòng)要素的是： A. 人事政策B. 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置C. 風(fēng)險(xiǎn)評估D. 憑證與記錄控制滿分：2分18.下列有關(guān)審計(jì)目標(biāo)的表述中，正確的是（ ） A. 審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的結(jié)果B. 審計(jì)目標(biāo)在不同的歷史時(shí)期是相同的C. 審計(jì)目標(biāo)體系包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次D. 審計(jì)總目標(biāo)由審計(jì)具體目標(biāo)組成滿分：2分19.影響實(shí)施階段內(nèi)部控制測試與實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)的是： A. 對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的調(diào)查B. 與被審計(jì)單位的合作情況C. 被審計(jì)單位內(nèi)部控制初步評價(jià)結(jié)果D. 對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解程度滿分：2分20.抽查法不適用于下列哪種情況（ ）。 A. 規(guī)模大業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)B. 會計(jì)資料

33、較多的單位C. 管理基礎(chǔ)工作較好D. 內(nèi)部控制健全但執(zhí)行無效滿分：2分二、多項(xiàng)選擇題（共10道試題，共20分。）1.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估的說法中，正確的有（ ）。 A. 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)B. 審計(jì)人員在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以不考慮相關(guān)內(nèi)部控制C. 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，會影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)D. 在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將所了解到的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系滿分：2分2.期初余額審計(jì)的目標(biāo)是（ ） A. 證實(shí)期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)B. 證實(shí)上期

34、期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述C. 證實(shí)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變更作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)D. 確認(rèn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)意見是否恰當(dāng)E. 確認(rèn)被審計(jì)單位是否依照前任注冊會計(jì)師的審計(jì)意見進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整。滿分：2分3.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施( ) A. 與管理層討論B. 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。C. 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)

35、報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。D. 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。E. 如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告滿分：2分4.下列審計(jì)質(zhì)量控制措施中，屬于對審計(jì)人員素質(zhì)控制的有： A. 助理審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)當(dāng)由主審人員復(fù)核B. 建立嚴(yán)格的晉升制度，以保證被提升的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)C. 建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的審計(jì)人員都能勝任自己的工作D. 審計(jì)人員實(shí)施

36、審計(jì)之前進(jìn)行充分的計(jì)劃E. 專職復(fù)核人員在審計(jì)報(bào)告審定前，應(yīng)對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見滿分：2分5.下列有關(guān)順查法的提法中，正確的有： A. 審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)資料形成過程相一致B. 審計(jì)人員沿著原始憑證一記賬憑證一會計(jì)賬簿一財(cái)務(wù)報(bào)表的順序進(jìn)行審查C. 方法簡單、易于掌握D. 審計(jì)過程全面細(xì)致，不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng)E. 適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、內(nèi)部控制較為健全的被審計(jì)單位滿分：2分6.下列事項(xiàng)屬于直接或有事項(xiàng)（ ） A. 未決訴訟B. 未決索賠C. 稅務(wù)糾紛D. 產(chǎn)品質(zhì)量保證E. 應(yīng)收賬款滿分：2分7.審計(jì)按照其執(zhí)行的地點(diǎn)劃分包括（ ） A. 事前審計(jì)B. 事后審計(jì)C. 事中審計(jì)D. 就地審計(jì)E. 報(bào)送審計(jì)滿分：2分8.總體審驗(yàn)計(jì)劃包括的內(nèi)容有（ ） A. 審驗(yàn)程序安排B. 驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評估C. 收費(fèi)預(yù)算D. 對專家工作的利用E. 執(zhí)行人及完成工作日期滿分：2分9.編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)包括（ ） A. 最佳預(yù)期假設(shè)B. 最佳估計(jì)假設(shè)C.