1、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則連江縣地方稅務局連江縣地方稅務局黃小玲黃小玲第一章第一章 概概 述述v一、小企業(yè)會計準則的適用范圍一、小企業(yè)會計準則的適用范圍v二、小企業(yè)會計準則適用范圍特殊規(guī)定二、小企業(yè)會計準則適用范圍特殊規(guī)定v三、小型企業(yè)、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)的三、小型企業(yè)、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)的劃分標準劃分標準v本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。企業(yè)標準的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外：下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場上公開交易的小

2、企業(yè)。（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。一、一、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則適用范圍適用范圍小、微企業(yè)的劃分標準小、微企業(yè)的劃分標準二、小企業(yè)會計準則適用范圍特殊規(guī)定二、小企業(yè)會計準則適用范圍特殊規(guī)定v 1 1、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則未做規(guī)范的，可以參照未做規(guī)范的，可以參照企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則相關規(guī)定處理；相關規(guī)定處理；v 2 2、執(zhí)行、執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企企業(yè)會計準則

3、業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定；的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定；v 3 3、執(zhí)行、執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行債券，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)模或企；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金業(yè)性質(zhì)變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年融企業(yè)的，應當從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則；v 4 4、已執(zhí)行、已執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的上市公司的上市公司/ /大中型企業(yè)和小大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)

4、，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則v 5 5、執(zhí)行、執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則時，應當按照時，應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3838號號首次執(zhí)首次執(zhí)行企業(yè)會計準則行企業(yè)會計準則等相關規(guī)定進行會計處理。等相關規(guī)定進行會計處理。三、小型企業(yè)、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)的劃分標準小型企業(yè)小型企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)年應征增值稅銷售額（50萬/80萬）從業(yè)人數(shù)（100人/80人）營業(yè)收入年度應納稅所得額30萬資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額（3000萬/1000萬）第二章、資第二章、資 產(chǎn)產(chǎn)v貨幣資金v短期

5、投資v應收及預付款項v存貨v長期投資v固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v無形資產(chǎn)v長期待攤費用一、貨一、貨 幣幣 資資 金金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金1 1、職工工資、津貼；、職工工資、津貼；2 2、個人勞務報酬；、個人勞務報酬；3 3、根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人、根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；體育等各種獎金；4 4、各種勞保、福利費用以、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其及國家規(guī)定的對個人的其他支出；他支出；5 5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；其他物資的價款；6 6、出差人員必須隨身攜帶

6、、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；的差旅費；7 7、結(jié)算起點一下（、結(jié)算起點一下（10001000元元）的零星支出）的零星支出1 1、基本存款賬戶（可現(xiàn)金、基本存款賬戶（可現(xiàn)金支取）支取）2 2、一般存款賬戶、一般存款賬戶3 3、專用存款賬戶、專用存款賬戶4 4、臨時存款賬戶、臨時存款賬戶1 1、銀行匯票存款；、銀行匯票存款；2 2、銀行本票存款；、銀行本票存款；3 3、信用卡存款；、信用卡存款；4 4、信用證保證金存款；、信用證保證金存款；5 5、外阜存款；、外阜存款；6 6、備用金、備用金備注：商業(yè)匯票結(jié)算方式對應科目為應收票據(jù)；托收承付結(jié)算方式對應科目備注：商業(yè)匯票結(jié)算方式對應科目為應收票

7、據(jù)；托收承付結(jié)算方式對應科目為應收賬款；匯兌結(jié)算方式對應的科目為銀行存款。為應收賬款；匯兌結(jié)算方式對應的科目為銀行存款。主要賬務處理比較主要賬務處理比較科科目目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則庫存現(xiàn)金如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢被颉艾F(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查

8、明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目， 貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目。 按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”。主要賬務處理比較主要賬務處理比較科目科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則銀行存款“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。“銀行存款日

9、記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核至少每月核對一次對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 注意:不可以通過銀行對賬單入賬。例題3v例題例題1. 按照結(jié)算辦法規(guī)定可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有按照結(jié)算辦法規(guī)定可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有（ ）。）。vA.銀行匯票 B.銀行本票vC.現(xiàn)金支票 D.商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票v例題例題2. 不管在任何情況下，小企業(yè)一律不準坐支不管在任何情況下，小企業(yè)一律不準坐支現(xiàn)金。（現(xiàn)金。（ ）v例題例題3. 銀行存款日記賬與銀行對賬單應至少每月銀行存款日記賬與銀行對賬單應至少每月核對一次，銀行存款日記賬與銀行對賬

10、單余額如核對一次，銀行存款日記賬與銀行對賬單余額如有差額，應按月編制有差額，應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，同時企業(yè)應按未達賬項入賬。（同時企業(yè)應按未達賬項入賬。（ ）v例題例題4. 委托收款和托收承付結(jié)算方式，都受結(jié)算委托收款和托收承付結(jié)算方式，都受結(jié)算金額起點的限制。（金額起點的限制。（ ）二、短二、短 期期 投投 資資v以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 v實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 三、應收及預付款項三、應收及預付款項v

11、1、應收票據(jù)、應收票據(jù) 日常經(jīng)營活動收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票v 2、應收賬款、應收賬款 包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的款項及代購貨代購貨單位墊付的包裝費、運雜費單位墊付的包裝費、運雜費等v 3、預付賬款、預付賬款 包括合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款工程款等。v 4、其他應收款、其他應收款 包括各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項、出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款。v 5、壞賬損失、壞賬損失 1、應收票據(jù)、應收票據(jù)v （1）、應收票據(jù)貼現(xiàn)賬務處理）、應收票據(jù)貼現(xiàn)賬務處理銀行不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)銀行帶追索

12、權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：短期借款貸：短期借款到期票據(jù)款項收到期票據(jù)款項收回回不做賬務處理不做賬務處理借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)到期票據(jù)款項未到期票據(jù)款項未收回收回不作賬務處理不作賬務處理借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)1、應收票據(jù)、應收票據(jù)v （2）應收票據(jù)貼現(xiàn)息計算）應收票據(jù)貼現(xiàn)息計算 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=到期收回金額（分帶息和不帶息）到期收回金額（分帶息和不帶息）*年利率年利率/360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾貼現(xiàn)天數(shù)算頭不

13、算尾v （3）應收票據(jù)持有至到期）應收票據(jù)持有至到期 借：銀行存款（到期收回）或應收賬款（商業(yè)承兌匯票到借：銀行存款（到期收回）或應收賬款（商業(yè)承兌匯票到期無款收回）期無款收回） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （賬面價值）（賬面價值） 財務費用（帶息票據(jù)）財務費用（帶息票據(jù)）v 注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會計制度應當按票據(jù)利率注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會計制度應當按票據(jù)利率計提利息，但小企業(yè)會計準則沒有明確認規(guī)定。計提利息，但小企業(yè)會計準則沒有明確認規(guī)定。2、應收賬款、應收賬款v 例題例題1. 應收賬款的入賬價值不包括（應收賬款的入賬價值不包括（ ）。）。v A.銷售貨物或提供勞務的貨款v B

14、.代購貨方墊付的運雜費v C.應收客戶違約的罰款v D.銷售貨物或提供勞務應收的增值稅v 例題例題2. 某小企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨某小企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額款金額500000元，給購買方的商業(yè)折扣為元，給購買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付，規(guī)定的付款條件為款條件為2/10、N/30，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17%。則該企。則該企業(yè)業(yè)“應收賬款應收賬款”科目的入賬金額為（科目的入賬金額為（ ）元。）元。v A.585000 B.560000v C.565750 D.5557503、預付賬款、預付賬款v預付賬款情況不多的小企業(yè)，也可以不設置“預

15、付賬款”科目，將預付的賬款直接計入“應付賬款”科目借方。4、壞賬損失、壞賬損失v 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： v （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 v （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?v （五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 v （六）國務院財政、稅務主管部

16、門規(guī)定的其他條件。 v 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。四、存四、存 貨貨v1、原材料v2、在產(chǎn)品v3、半成品v4、產(chǎn)成品v5、商品v6、周轉(zhuǎn)材料v7、委托加工物資v8、消耗性生物資產(chǎn)（P43)（一）、取得存貨計價方法（一）、取得存貨計價方法v 1、購進貨物成本中注意： (1) 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合力損耗和入庫前的挑選整理費等，直接計入檔期銷售費用核算，不計入存貨成本。 (2) 農(nóng)產(chǎn)品購進成本=買價*(1-13%) (3) 計入存貨的運輸費用成本=運輸費*(1-7%) (4)

17、購進煙葉成本=購買價款*(1+10%)*(1+20%)*(1-13%)v 2、自制、委托加工存貨成本中注意： 經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用（存貨利息、輔助費用、匯兌差額等），也計入存貨成本。v3、投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。v4、盤盈存貨的成本，應當按照同類或者類似存貨的市場價格或評估價值確定。（二）發(fā)出存貨計價方法（二）發(fā)出存貨計價方法先進先出法先進先出法 收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價單價 和金額；發(fā)出存貨時，按照先購入的存貨先和金額；發(fā)出存貨時，按照先購入的存貨先發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成

18、本和結(jié)存金額發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額加權(quán)平均法加權(quán)平均法全月一全月一次加權(quán)次加權(quán)平均法平均法加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=(=(月初成本月初成本+ +本月進貨成本本月進貨成本)/()/(月初存貨數(shù)量月初存貨數(shù)量+ +本月進貨成本）本月進貨成本）發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本= =本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量* *加權(quán)平均單位加權(quán)平均單位成本成本移動加移動加權(quán)平均權(quán)平均法法存貨單位成本存貨單位成本= =（原有庫存的實際成本（原有庫存的實際成本+ +本次進貨本次進貨的實際成本的實際成本)/()/(原有庫存存貨的數(shù)量原有庫存存貨的數(shù)量+ +本次進貨的本次進貨的數(shù)量）數(shù)量） 本次發(fā)

19、出存貨的成本本次發(fā)出存貨的成本= =本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨的數(shù)量* *存貨存貨單位成本單位成本個別計價法個別計價法逐一辨認逐一辨認1、原、原 材材 料料 實際成本法實際成本法計劃成本法計劃成本法發(fā)票到、未驗收發(fā)票到、未驗收入庫入庫借借: :在途物資在途物資借：材料采購借：材料采購應交稅費應交稅費- -應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額）應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款貸：應付賬款/ /預付賬款預付賬款/ /銀行存款銀行存款貸：相關科目貸：相關科目發(fā)票未到、驗收發(fā)票未到、驗收入庫入庫借：原材料借：原材料借：原材料（借：原材料（計劃單價

20、計劃單價）貸：應付賬款貸：應付賬款- -暫估入賬暫估入賬 （月初相同紅字分錄予以沖回）（月初相同紅字分錄予以沖回）貸：應付賬款貸：應付賬款 （月初相同紅字分錄予以沖回）（月初相同紅字分錄予以沖回）發(fā)票未到、未驗發(fā)票未到、未驗收入庫收入庫不做帳不做帳不做帳不做帳發(fā)票到、驗收入發(fā)票到、驗收入庫庫 借借: :原材料原材料借：材料采購借：材料采購應交稅費應交稅費- -應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額）應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款貸：應付賬款/ /預付賬款預付賬款/ /銀行存款銀行存款貸：應付賬款貸：應付賬款/ /預付賬款預付賬款/ /銀行存款

21、銀行存款借：原材料借：原材料貸：材料采購貸：材料采購材料成本差異（或在材料成本差異（或在借方借方）v 注意點：1、小企業(yè)確認的銷售材料收入，應計入、小企業(yè)確認的銷售材料收入，應計入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”；出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實際成本，借記；出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實際成本，借記“其他業(yè)務成其他業(yè)務成本本”2、本月材料成本差異率、本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月本月驗收入庫材料的成本差異）驗收入庫材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）本月驗收入庫材料的計劃成本）100% v 月初材料成本差異率

22、月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)月初結(jié)存材料的計劃成本存材料的計劃成本100% v 發(fā)出材料應負擔的成本差異發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本材材料成本差異率料成本差異率 v 注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算 2、庫、庫 存存 商商 品品數(shù)量進價金額法數(shù)量進價金額法售價金額和算法售價金額和算法購進購進借：庫存商品借：庫存商品 （購買價）（購買價）借：庫存商品借：庫存商品 （售價）（售價） 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項應交增值稅（進項稅額）稅額） 應交稅費應

23、交稅費- -應交增值稅（進項應交增值稅（進項稅額）稅額） 銷售費用銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 商品進銷差價商品進銷差價售出售出借：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（應交增值稅（銷項稅額）銷項稅額） 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（應交增值稅（銷項稅額）銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 商品進銷差價商品進銷差價 貸：庫存

24、商品貸：庫存商品v售價金額法中商品進銷差價率的計算：v商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）100% v 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率 3、周、周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 材材 料料v1、周轉(zhuǎn)材料：包裝物，低值易耗品，小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模版、腳手架等。v2、各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算v3、小企業(yè)確認出租包裝物的租金收入，借“其他應收款”，貸“營業(yè)外收入”；出租包裝物押金，借“銀行存款”，貸“其他應付款”，逾期未退的計入“營業(yè)外收入”。注意：周轉(zhuǎn)

25、材料發(fā)出核算方法注意：周轉(zhuǎn)材料發(fā)出核算方法 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 分次轉(zhuǎn)銷法分次轉(zhuǎn)銷法借：制造費用借：制造費用/ /銷售費用銷售費用/ /其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -在用在用貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -在庫在庫借：相關科目借：相關科目 貸貸: :周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料- -攤銷攤銷借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -攤銷攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料在用貸：周轉(zhuǎn)材料在用4、委、委 托托 加加 工工 物物 資資v注意：委托加工物資繳納消費稅的情況注意：委托加工物資繳納消費稅的情況 1、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，應將、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，應將受托

26、方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本，借記“委托加工物資委托加工物資”科目，貸記科目，貸記“應付賬應付賬款款”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 2、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅準予抵扣，應按準的，受托方代收代繳的消費稅準予抵扣，應按準予抵扣的消費稅稅額，借記予抵扣的消費稅稅額，借記“應交稅費應交稅費-應交消費應交消費稅稅”科目，貸記科目，貸記“應付賬款應付賬款”、“銀行存款銀行存款”等等科目。科目。5、消耗性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)v 1、外購v 借：消耗

27、性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款或應付賬款v 2、自產(chǎn)v （1）本體自產(chǎn)v A自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支出，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款”等科目。 v B自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按照郁閉前發(fā)生的必要支出v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款”等科目。 v C自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款等科目。 v （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換v 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊v 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v 3、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)

28、發(fā)生的后續(xù)支出，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：銀行存款等科目。 v 4、林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，v 借：管理費用v 貸：銀行存款等科目。 v 5、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應分配的金額，v 借：消耗性生物資產(chǎn)v 貸：生產(chǎn)成本v 6、消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按照其賬面余額，v 借：農(nóng)產(chǎn)品v 貸：消耗性生物資產(chǎn)v 7、出售消耗性生物資產(chǎn)v 借：主營業(yè)務成本v 貸：消耗性生物資產(chǎn)6、存、存 貨貨 清清 查查v 存貨/現(xiàn)金盤贏v 借：原材料/庫存商品/庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動財產(chǎn)損溢（盤虧做相反分錄） 查明原因：借：待

29、處理財產(chǎn)損溢-待處理流動財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 （盤盈）借：營業(yè)外支出 （盤虧） 其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動財產(chǎn)損溢第五節(jié)第五節(jié) 長長 期期 投投 資資v一、長期債券投資v二、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資v 一、內(nèi)容：核算小企業(yè)準備長期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。 v 二、核算 v （一）購入v 長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本。 v 借：長期債券

30、投資-面值 （面值）v -溢價 （差額）v 應收利息 （已到付息期尚未領取利息）v 貸：銀行存款 （支付的價款和相關費用）v 長期債券投資-折價 （差額）v v （二）持有期間利息v 1、分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。v 計算應付利息 v 借：應收利息 （面值*票面利率）v 長期債券投資-折價（按直線法分攤）v 貸：投資收益 （差額）v 長期債券投資-溢價（按直線法分攤）v2、一次還本付息的長期債券投資，在債務人

31、應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 v借：長期債券投資-應計利息 （面值*票面利率）v 長期債券投資-折價（按直線法分攤）v貸：投資收益 （差額）v 長期債券投資-溢價（按直線法分攤）v（三）處置長期債券投資v長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。 處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 v借：銀行存款（收回的金額）v貸：長期債券投資-面值v 投資收益v注：如中途轉(zhuǎn)讓怎么處理？v （四）長期債券投資損失v 小企業(yè)

32、長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 v 第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： v （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?v （三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 v （四）與債務人達成債務重組協(xié)議

33、或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?v （五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 v （六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。v借：銀行存款v 長期債券投資-折價v貸：長期債券投資-面值v -溢價v 營業(yè)外支出二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資v 一、內(nèi)容：長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。 v 二、核算：v （一）長期股權(quán)投資的取得v 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。v 借：長期股權(quán)投資（差額）v 應收股利（已宣告發(fā)放

34、但尚未領取的現(xiàn)金股利）v 貸：銀行存款（支付的價款和相關稅費） v2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。 v借：長期股權(quán)投資（評估價值和相關稅費）v 營業(yè)外支出v貸：固定資產(chǎn)清理 （賬面價值）v 無形資產(chǎn)（賬面價值）v 應交稅費（相關稅費）v 營業(yè)外收入v （二）長期股權(quán)投資持有期間的股利v 小企業(yè)長期股權(quán)投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。v 1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 v 借：應收股利v 貸：投資收益v 2、收到股利v

35、借：銀行存款v 貸：應收股利v（三）長期股權(quán)投資的處置v處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 v借：銀行存款（實際收到的價款）v貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）v 應收股利（已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利）v 投資收益（差額）v （四）長期股權(quán)投資損失v 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：v 1.被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 v 2.被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。 v 3.對被投

36、資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。 v 4.被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 v 5.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 v 長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。六、固定資產(chǎn)六、固定資產(chǎn)v 一、固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。v 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核

37、算。 v 小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 v 【涉稅規(guī)定】v 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總局令第50號）v 第二十一條 前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。v 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）v 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等

38、。 v 二、核算v （一）固定資產(chǎn)的取得v 固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量 v 1、.外購固定資產(chǎn)（含以分期付款方式購入）的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 v 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 v 借：固定資產(chǎn)或在建工程v 應交稅費-應交增值稅-進項稅額v 貸：銀行存款或應付賬款v2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副

39、產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 v小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)自行建造生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種設備、建筑物等。根據(jù)實施的方式不同，可分為自營工程和出包工程兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。v （1）自營工程v A購入為工程準備的物資，v 借：工程物資v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） v 貸：銀行存款v B領用工程物資v 借：在建工程v 貸：工程物資 v C應負擔的職工薪酬 v 借：在建工程v 貸：應付職工薪酬v D使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品 v 借：在建工程v 貸：庫存商品 v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） v E竣工決算前發(fā)生的借款利息，應付利息日應當根據(jù)借款合同利率計算

40、確定的利息費用 v 借：在建工程v 貸：應付利息 v F在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出 v 借：在建工程v 貸：銀行存款等科目 v G形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品v 借：銀行存款或庫存商品v 貸：在建工程vH辦理竣工決算v借：固定資產(chǎn)v貸：在建工程vI工程完工后將領出的剩余物資退庫 v借：工程物資v貸：在建工程vJ工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨 v借：原材料v 應交稅費-應交增值稅-進項稅額v貸：工程物資v（2）出包工程 vA按照合同規(guī)定預付的工程價款 v借；預付賬款v貸：銀行存款vB工程進度結(jié)算工程價款 v借：在建工程v貸：銀行存款或預付賬款v 3、投資者投入的固定資產(chǎn)v 投

41、資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 v 借：固定資產(chǎn)（評估價值）v 貸：實收資本v 資本公積v 4、融資租入的固定資產(chǎn)v 融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。v 借：固定資產(chǎn)v 貸：銀行存款v 長期應付款 v5、盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。v借：固定資產(chǎn)v貸：營業(yè)外收入v （二）固定資產(chǎn)折舊 v 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本

42、）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除 v 預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。 v 小企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。v小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 v小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 v固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更

43、。v （1）年限平均法v 年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到其預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該種方法計算的折舊額每期均是等額的。計算公式為：v 年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用年限100%v 月折舊率年折舊率12v 月折舊額原值月折舊率v 其中：預計凈殘值率預計凈殘值原值v 預計凈殘值預計殘值收入預計清理費用v （2）工作量法v 工作量法，是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式為：v 單位工作量折舊額原值（1預計凈殘值率）預計總工作量v 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額v （3）雙倍余額遞減法v 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預計

44、凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，也是一種加速折舊法。計算公式為：v 年折舊率2預計使用年限100%v 月折舊率年折舊率12v 月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率v 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值，因此，在使用該法時應注意不能使固定資產(chǎn)的年初賬面凈值降低到其預計凈殘值以下，即應當在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)年初賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷 v （4）年數(shù)總和法v 年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的差額再乘以一個逐年遞減的折舊率計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計算方法，是一

45、種加速折舊方法。逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。假定預計使用年限為n年，分母即為123nn（n1）2。其折舊的計算公式如下：v 年折舊率年初尚可使用年限年數(shù)總和100%v 或者：年折舊率（預計使用年限已使用年限）（預計使用年限預計使用年限12100v 月折舊率年折舊率12v 月折舊額（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）月折舊率v固定資產(chǎn)折舊的賬務處理v小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。v借：制造費用v 銷售費用v 管理費用v 應付職工薪酬-福利費v 貸

46、：累計折舊v （三）固定資產(chǎn)改建支出 v 固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。 v 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。v 轉(zhuǎn)入改擴建v 借：在建工程v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)v 改擴建支出v 借：在建工程v 貸：銀行存款等到有關科目v 竣工v 借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程v （四）固定資產(chǎn)的修理v 固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。 v 1.固定資產(chǎn)日常修理的核算v 借：制造費用v 管理費用v 貸：銀行存款v

47、 2.固定資產(chǎn)大修理的核算v 固定資產(chǎn)大修理特點是：修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費用大。對攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理費用，應當作為長期待攤費用處理。v （五）固定資產(chǎn)的處置v 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減 累計折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資 。v 1.出售、報廢、毀損等原因處置固定資產(chǎn)的核算v A轉(zhuǎn)入處置v 借：固定資產(chǎn)清理v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)v 應交稅費應交

48、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）v B清理過程殘料價值和變價收入 v 借：銀行存款v 原材料v 貸：固定資產(chǎn) v C清理過程支付稅費v 借：固定資產(chǎn)清理v 貸：應交稅費v D保險公司或過失人賠償?shù)膿p失 v 借：其他應收款v 貸：固定資產(chǎn)清理v E清理結(jié)束v 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失 v 貸：固定資產(chǎn)清理v 或v 借：固定資產(chǎn)清理v 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益v2、固定資產(chǎn)對外投資的核算v借：長期股權(quán)投資v 營業(yè)外支出v貸：固定資產(chǎn)清理v 應交稅費v 營業(yè)外收入v （六）固定資產(chǎn)清查v 1、盤盈v 借：固定資產(chǎn)v 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 v 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢v 貸：營業(yè)外收入v 2、盤虧v