1、2007 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一講第一次課程的內(nèi)容2007年教材變化比較大的地方教材變化對中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響：第一次：93年 7月1號(hào)，新舊會(huì)計(jì)制度接軌第二次：2001 年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度第三次：2007 年 1月1 日執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對上市公司的。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)方法：1. 課程聽兩遍就可以了， 聯(lián)信網(wǎng)絡(luò)課程的特點(diǎn)就是隨面授來錄制的；2. 不主張?jiān)趩挝豢磿习嘤虚e暇時(shí)間就回憶老師講課的內(nèi)容；3. 老師在課堂上會(huì)結(jié)合書上的習(xí)題和課外的習(xí)題在課堂上講，學(xué)員課外做的習(xí)題就一套就可以了，到時(shí)候老師會(huì)推薦新準(zhǔn)則對中級(jí)教材突現(xiàn)的變化：難點(diǎn)有三個(gè)：第一層：所得稅會(huì)計(jì)，在企業(yè)核算中，拋棄了應(yīng)付稅款法，必須

2、是納稅影響債務(wù)法；第二層：企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的結(jié)合，難度比較大；第三層：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量2007 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二講接上一講內(nèi)容： 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化：9 號(hào)準(zhǔn)則產(chǎn)生的前提 和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的結(jié)合2007 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第三講接上一講內(nèi)容：例： 購買一處房產(chǎn)，合同總價(jià)的 300萬，合同約定每年年末支付100萬，銀行的貸款利率（折現(xiàn)率）為6.5%，折現(xiàn)的總額為260萬：借：固定資產(chǎn) 260 萬未確認(rèn)的融資費(fèi)用 40 萬貸：長期應(yīng)付款300 萬分析： 40 萬是 3 年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，每年進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用要采取實(shí)際利率法來攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用，原來是采取直線法來攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用債務(wù)重組：按照市場價(jià)值， 在原來的會(huì)計(jì)

3、制度下就認(rèn)賬面價(jià)值，按照新的準(zhǔn)則導(dǎo)入了公允價(jià)值。例： 甲有房產(chǎn)一處，不考慮折舊，購入價(jià)為 50 萬，現(xiàn)在的市場價(jià)值為 80 萬，甲欠乙 110萬， 雙方達(dá)成了一個(gè)債務(wù)重組的協(xié)議： 甲用房產(chǎn)抵110 萬應(yīng)付乙的欠款。按照以前的會(huì)計(jì)處理方面（不認(rèn)市場價(jià)值） ：甲方：借：應(yīng)付賬款110 乙方：借：固定資產(chǎn)110萬貸：固定資產(chǎn)50 萬貸：應(yīng)收賬款 110 萬資本公積 60 萬按照新的準(zhǔn)則，換入固定資產(chǎn)的價(jià)值必須要按照公允價(jià)值整個(gè)損益： 110-50 萬 債務(wù)重組收益： 110-80 萬處置資產(chǎn)的損益： 80-50 萬債權(quán)人（換入資產(chǎn)的價(jià)值必須按照公允價(jià)值來計(jì)算） ：借：固定資產(chǎn) 80萬營業(yè)外支出 -債

4、務(wù)重組損失 30 萬貸：應(yīng)收賬款110萬企業(yè)合并（ 20 號(hào)準(zhǔn)則） ：掌握三層意思：1、站在公司法的角度來談企業(yè)合并第一種合并吸收合并，A+B=A（ B滅失，B相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)入A）第二種合并新設(shè)合并：A+B=C（ A、 B 滅失，產(chǎn)生新公司C）第三種合并股權(quán)合并：A作為甲公司的全資子公司，賣給了B公司，A成為B公司的全資子公司。會(huì)計(jì)處理：只需要做實(shí)收資本和股本明細(xì)賬的轉(zhuǎn)換。借：實(shí)收資本- 甲貸：實(shí)收資本-B圖例：甲-100%-A-100%-B重點(diǎn)注意： 合并報(bào)表主體發(fā)生了變化2、站在同一控制和非同一控制的角度A、甲甲站在同一控制下的企業(yè)合并：報(bào)告主體發(fā)生了變化，最終控制體是“母公司”會(huì)計(jì)核

5、算的區(qū)別：同一控制下：企業(yè)合并非市場經(jīng)濟(jì)，在整個(gè)的賬務(wù)處理中不能導(dǎo)入公允價(jià)值，就認(rèn)賬面價(jià)值非同一控制下：企業(yè)合并是市場經(jīng)濟(jì)，要導(dǎo)入公允價(jià)值概念第四講第二章存貨第一部分 本章考點(diǎn)本章包括存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量、 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨的期末 計(jì)量。一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和 物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中（加工成本的余額）。1 .外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。【例11甲公司支付117萬元購

6、入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17%。則借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117【解析】對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票，17%要 作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。“應(yīng)交稅費(fèi)”把教育費(fèi)附加等相關(guān)費(fèi)用，礦產(chǎn)資源 補(bǔ)償費(fèi)和稅金都用一個(gè)一級(jí)科目核算。外購的采購成本中的“運(yùn)輸費(fèi)”，7%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，如果 考試時(shí)寫成“運(yùn)雜費(fèi)”不考慮。假設(shè)【例1】又支付相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)1000 元，則：借：原材料（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1000 >7%貸：銀行存款1000【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入 A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為

7、 30 000元，增 值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí) 際驗(yàn)收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫 A材料的實(shí)際總成本為（C ）元。（2004年） A. 29 700 B. 29 997 C. 30 300 D. 35 400【解析】第一個(gè)關(guān)鍵詞第三行“入庫前”；一般對于材料來講， 入庫前的相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入材料的相關(guān)成本。第二，“1 %的合理損耗”，合理損耗由購買方自行承擔(dān)；如果不 是合理損耗，要追究責(zé)任，所以，非合理損耗要追究賠償。因此，在 【例題2】中，因?yàn)槭呛侠頁p耗，所有 1000公斤是沒有用的，在此 題中，購買入庫的是990公斤。所以

8、，合理損耗就是總的成本沒有發(fā) 生變化，但是實(shí)際的采購量發(fā)生的變化，變相的提高了單位成本。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理（出現(xiàn)考題的可能性比較小）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn) 磬以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨 米購成本。先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對于已 售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入 期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入 當(dāng)期損益。、最多出現(xiàn)選擇題。【例】乙公司購入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用 5萬元，金額較小。則：借：銷售費(fèi)用 5貸：銀行存款 52 .通過進(jìn)一步

9、加工而取得的存貨（工業(yè)企業(yè)）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、 加工成本以及 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 通常，產(chǎn)成品成 本=原材料+人工費(fèi)+制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本3其他方式取得的存貨4通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨， 其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。 比如， 甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目， 期末勞務(wù)成本余額為 10 萬元 （相當(dāng)于在產(chǎn)品） ，應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本）貸：應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金等借：主營業(yè)務(wù)成本

10、貸：勞務(wù)成本二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) （重點(diǎn)）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)平衡公式：期初存貨+本期購貨=本期發(fā)出（或銷售）+期末存貨存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的原因： 每批入庫存貨的單位成本可能不一致。例：如果開商店只賣甲產(chǎn)品，第一天購入100 件，每件 10 元，第二天又購入100件，每件 9.5 元，第三天銷售10件，則成本為多少？如果拿哪批就按哪批成本走， 就是個(gè)別計(jì)價(jià)法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法的前提， 首先采購的批次和存貨的量少， 所以適用于量少， 價(jià)值高的產(chǎn)品。先進(jìn)先出法：先進(jìn)來的單位成本先出去。加權(quán)平均法， 分為全月一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均。 全月一次加權(quán)平均的單位成本一定是月末計(jì)算出來， 所以其最大的特點(diǎn)是不能隨

11、時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。移動(dòng)加權(quán)平均， 可以隨時(shí)隨地隨著材料新的采購隨次計(jì)算加權(quán)平均成本。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”，取消了后進(jìn)先出法。考先進(jìn)先出法， 加權(quán)平均法的可能性比較小， 一旦考試兩種方法一起考， 出題方法： 某年某月之前可能采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算， 某年某月之后可能采用全月一次加權(quán)平均法。 問： 改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法后，對期末存貨的影響金額是多少？（單選）先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的區(qū)別： 這些方法都要符合平衡公式“期初存貨+本期購貨=本期發(fā)出（或銷售）+期末存貨”； 無論存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法采用何種方法，本期的采購成本是相等的。實(shí)際成本法的會(huì)計(jì)科目： 工業(yè)企業(yè)原材料科目只有兩個(gè)， “在途

12、物資” 和“原材料” 。 如果原材料購買后驗(yàn)收入庫， 則借 “原材料” ； 如果沒有驗(yàn)收入庫，則借“在途物資”。計(jì)劃成本法會(huì)計(jì)科目有三個(gè)，“物資采購”、 “原材料”和“材料成本差異”。 原材料會(huì)計(jì)科目的借方、貸方、余額原部是計(jì)劃價(jià)。材料成本差異分兩個(gè)階段：（ 1）形成階段，伴隨著原材料的入庫，借差表示“超支差”；貸差表示“節(jié)約差”。在計(jì)劃成本法的三個(gè)科目中， 原材料是計(jì)劃價(jià)， 物資采購是實(shí)際成本，二者出現(xiàn)的差是材料成本差異。假設(shè)買服裝花了 1400 元，則：借：物資采購 1400貸：銀行存款1400心理價(jià)位是1500 元，假設(shè)原材料驗(yàn)收入庫，則：借：原材料1500貸：物資采購 1400材料成本

13、差異100（ 2）分?jǐn)傠A段，伴隨著原材料減少。【例題 1】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。 2005 年12 月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 200 萬元，成本差異為超支4 萬元（借差，用+號(hào)）； 本月入庫材料計(jì)劃成本為 800 萬元，成本差異為節(jié)約 12 萬元（貸差，用 - 號(hào)） ；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 600 萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為 （ B ） 萬元。 （ 2006 年）A 394 B 396.8 C 399 D 420【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本=月初計(jì)劃成本200+本月入庫800本月發(fā)出600= 40

14、0萬元。材料成本差異率=（412） + 200+800） = 0.8 % （節(jié)約）如果考試時(shí)改為：月初計(jì)劃成本為 200 萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫計(jì)劃成本為 800 萬元，實(shí)際采購成本760 萬元，要清楚是超支差還是節(jié)約差。 0.8 表示 100元的計(jì)劃成應(yīng)該承擔(dān)差異-0.8 。要注意： 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。 因?yàn)?00元的計(jì)劃價(jià)承擔(dān)差異是 -0.8 ， 發(fā)出計(jì)劃成本是600萬， 所以發(fā)出原材料應(yīng)承擔(dān)的差異是600萬乂0.8 ,這兩個(gè)數(shù)相加，則計(jì)劃價(jià)調(diào)整為實(shí)際價(jià)。同理，月末結(jié)存材料的實(shí)際成本也是計(jì)劃價(jià)加上應(yīng)該承擔(dān)的差異。期初原材料余額+期初原材料成本差異余額=期初的實(shí)際成本本

15、月采購原材料+采購材料成本差異=采購實(shí)際成本發(fā)出原材料+發(fā)出原材料成本差異=發(fā)出材料的實(shí)際成本期末結(jié)存原材料余額+材料成本差異余額=剩余原材料的實(shí)際成本月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額=400 400>0.8 % = 396.8 萬元。4. 毛利率法與售價(jià)金額核算法毛利率法理論基礎(chǔ)： 假設(shè)企業(yè)的毛利率是穩(wěn)定的， 即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。毛利 =銷售收入- 銷售成本這里的銷售收入是指銷售凈額，即減去退貨，減去銷售折讓，減去現(xiàn)金折扣。即，毛利=銷售凈額- 銷售成本毛利率 =毛利 / 銷售凈額售價(jià)金額核算法適用于超市； 庫存商品有兩個(gè)數(shù)

16、字， 一個(gè)是實(shí)際的采購成本， 一個(gè)是售價(jià)， 其前提是標(biāo)簽上的售價(jià)具有相對的穩(wěn)定性。歷年試題分析【例題1】 甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。2004年 3 月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 21 萬元，售價(jià)總額為 30 萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為 31 萬元， 售價(jià)總額為 50 萬元； 本月銷售商品的售價(jià)總額為 60 萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（B）萬元。（2004年）A 7 B 13 C 27 D 33【解析】 在售價(jià)金額法核算存貨成本時(shí)， 首先要計(jì)算存貨的進(jìn)銷差價(jià)率 （綜合毛利率） 。 進(jìn)銷差價(jià)率=（ 30-21 ） +（ 50-

17、31 ） / （ 30+50）=35%。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) =60>35%=21萬元，則已銷商品的銷售成本為 60-21=39 萬元。 甲公司 2004 年 3 月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為 21+31-39=13萬元。第五講第二章 存 貨三、存貨的期末計(jì)量 （重點(diǎn)）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的前提： 預(yù)計(jì)該批存貨未來發(fā)生虧損 （謹(jǐn)慎性原則） 。預(yù)計(jì)存貨未來利潤 =預(yù)計(jì)未來的銷售收入- 銷售過程中可能發(fā)生的費(fèi)用及稅金- 賬面成本如果小于0，虧損，則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果大于0 不提。如果原材料繼續(xù)深加工變成產(chǎn)成品，假設(shè)現(xiàn)有一批鋼材生產(chǎn)杯子，鋼材的賬面成本10 萬元，假設(shè)可以生產(chǎn) 100 個(gè)杯

18、子，則這批鋼材未來的利潤以杯子的形式體現(xiàn)銷售收入，即：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入- 銷售過程中發(fā)生的稅金及費(fèi)用 -深加工的成本-原材料的賬面成本1 按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值-存貨的賬面成本=存貨的未來利潤存貨的可變現(xiàn)凈值：預(yù)計(jì)存貨未來利潤=預(yù)計(jì)未來的銷售收入- 銷售過程中可能發(fā)生的費(fèi)用及稅金- 賬面成本所以：存貨可變現(xiàn)凈值=收入- 銷售費(fèi)用及稅金原材料的可變現(xiàn)凈值：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入- 銷售過程中發(fā)生的稅金及費(fèi)用 -深加工的成本-原材料的賬面成本所以： 原材料

19、的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的銷售收入- 銷售費(fèi)用及稅金- 深加工成本誤區(qū)：杯子的賬面成本是50 元，沒賣出去存放在倉庫中，如果采購人員重新去廠家采購?fù)瑯右?guī)格的杯子，新的成本是 45 元，則此時(shí)是否提減值？如果廠家的批發(fā)價(jià)由原來的 50 元掉到 45 元， 從理論上講市價(jià)格會(huì)掉下來，如果市場價(jià)格掉 48 元，此時(shí)由于批發(fā)價(jià)的降低，導(dǎo)致市場零售價(jià)的降低，所以未來一定會(huì)發(fā)生虧損，用 48 元與 50 元相比，小于0，所以提取減值。如果進(jìn)入的杯子的批發(fā)價(jià)對市場價(jià)影響不大，市價(jià)格是56 元，56-銷售費(fèi)用及稅金2-50 ，大于 0不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未來的銷售收入， 就是未來的銷售價(jià)格， 如果已經(jīng)和一個(gè)客戶簽訂

20、不可撤消的合同， 則以合同的價(jià)格走； 有沒有合同需界定銷售收入。 直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值= 存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值= 存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金3材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定： （ 1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料；（2）對于用于出售的材料（視同于庫存商品）。（ 1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來：對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變 現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)

21、成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì) 量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如高科技企業(yè)，生產(chǎn)附加值高的產(chǎn)品，原材料價(jià)格的漲與跌對于 產(chǎn)成品的市場售價(jià)影響較小。例如某軟件企業(yè)軟件的載體光盤在庫房 里留了幾箱，每張光盤的成本是100元，現(xiàn)市場光盤價(jià)格為0.1元/ 每張，在此情況下，原則上光盤應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；但是否提減 值要看軟件的最終銷售價(jià)格能不能把光盤 100元的成本很好的貨幣 回籠，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的 生產(chǎn)成本（虧損），則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn) 的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)

22、用及稅金來計(jì)算：材料的可變現(xiàn)凈值= 產(chǎn)成品的彳計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚 需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金4 .存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后 計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨 系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行 估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨， 可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5 .存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

23、一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所有的減值都計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目中。在損益表中單列。存貨的賬面成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的賬面價(jià)值（孰低，賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低）存貨賬面價(jià)值是由兩個(gè)數(shù)羅列出來的， 一個(gè)是存貨賬，一個(gè)是存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備；第一行是存貨的賬面余額（賬面成本），第二行是存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，這兩個(gè)余額在一起是存貨賬面價(jià)值：存貨賬面成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨賬面價(jià)值所以，存貨一定是借方余額，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一定是貸方。第一行 和第三行是已知數(shù)，倒擠出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的貸方余額。【例11 2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元 （第一行），估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15

24、 萬元。則，可變現(xiàn)凈值=750-15=735 （萬元）。第一行800萬元，第三行735萬元，中間倒擠得出65萬，是存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末貸方余額，而不是發(fā)生額。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元。已知期初余額和期末余額，倒擠中間發(fā)生額：所以補(bǔ)提55萬元。借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55如果庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額是 70萬元，則：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失5如果是計(jì)劃成本法核算，則 800萬一定是“計(jì)劃價(jià)+材料成本差 異”，一定是實(shí)際成本。與【例題 11甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料 的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，成 本差異

25、為超支4萬元；本月入庫材料計(jì)劃成本為800萬元，成本差異 為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 600萬元。假定甲公司按 月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，聯(lián)系起來。這里的800萬類似【例題11中的396.8萬元。第二部分歷年試題分析【例題1】甲商場采用售價(jià)金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。2004 年3月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為 21萬元，售價(jià)總額為30萬元； 本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬元，售價(jià)總額為50萬元；本月銷售 商品的售價(jià)總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司 2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（B ）萬元。（2004年）A. 7 B. 13

26、C. 27 D. 33第六講第二章存貨（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減 資產(chǎn)減值損失，而債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按 相關(guān)規(guī)定處理。主要掌握結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的三個(gè)內(nèi)容：銷售、債務(wù)重組、非貨 幣性資產(chǎn)交換。例5是針對銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備，有一個(gè)前提，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)留100件存貨，相應(yīng)的提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，賣了其中一部分則按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。【例 5】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%， 2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計(jì)提存貨跌

27、價(jià)準(zhǔn)備200萬 元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不 含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫存商品100萬元（計(jì)稅價(jià)格120萬元） 抵償一項(xiàng) 180 萬元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：（ 1）商品銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款936貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136（800X7%借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品 600按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 X 600T000） 60%120貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120（2）債務(wù)重組完成時(shí)：要把握3個(gè)數(shù)，用A庫存商品100萬， 計(jì)稅價(jià)格120 萬，是公允價(jià)值， 抵償180 萬應(yīng)付賬款。從理

28、論講120 萬-100 萬叫資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，與債務(wù)重組沒有關(guān)系。 180 萬與 120 萬的差額部分從理論上講是占便宜數(shù)，叫債務(wù)重組的利得。一共的利得是180 萬-100 萬。120 萬是真正的市場價(jià)格， 所以 120 萬與 100 萬是差是轉(zhuǎn)讓所得，因?yàn)槭谴尕洠赞D(zhuǎn)讓所得體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)收入”和 “主營業(yè)務(wù)成本”中。如果轉(zhuǎn)讓的是原材料計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 。借：應(yīng)付賬款180貸：主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（120X7%20.4營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得（180 120X1.17）39.6借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品 100借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 X 100T00

29、0=10%） 20 （注意按比例 結(jié)轉(zhuǎn)）貸：資產(chǎn)減值損失20總結(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1取消了后進(jìn)先出法。它體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。2企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)計(jì)營存貨采購成本， 也可以先進(jìn)行歸集， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)營當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的， 可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

30、經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：（1）取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的 有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式 為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各 組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折 舊方法更符合實(shí)際情況。假設(shè)建筑一棟樓房，電梯是樓房成本中的一部分，中央空調(diào)也是 其中一部分。樓房一般使用年限是 40、50年，而電梯與中央空調(diào)一 般的使用年限是10年左右；所以，雖然在建安成本中包含電梯，但 在具體核算時(shí)可以把電梯提出來單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算

31、。（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和 維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè) 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.不同來源的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、賬務(wù)處理和應(yīng)注意的要點(diǎn) 比較固定資產(chǎn) 來源原價(jià)確定（入賬價(jià) 值）主要賬務(wù)處 理讓息點(diǎn)1.外購?fù)赓徆潭ㄙY產(chǎn)的 成本，包括購買價(jià) 款、相關(guān)稅費(fèi)、使 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的可歸屬 于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn) 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝費(fèi)和專業(yè)人員 服務(wù)費(fèi)等。借：固定資 產(chǎn)貸：銀行存 款（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有 單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 各項(xiàng)固定資產(chǎn)

32、公允價(jià)值比例對 總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng) 固定資產(chǎn)的成本。重點(diǎn)（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款 超過正常信用條件延期支付（如 分期付款購買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì) 上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的 成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ) 確定。預(yù)定可使用狀態(tài)提出之后界定兩個(gè)問題， 一個(gè)是固定資產(chǎn)的成本是預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)或借：在建工程。 二是標(biāo)志著在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)， 即該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。相關(guān)稅費(fèi)主是要指增值稅（不考慮東北三省）【例1】說明外購固定資產(chǎn)甲公司支付117 萬元購入一臺(tái)設(shè)備，另支付3 萬元運(yùn)雜費(fèi)，則：借：固定資產(chǎn)120貸：銀行存款1

33、20【例2】說明棄置費(fèi)用例：買一臺(tái)彩電 10000 元，準(zhǔn)備看5 年，如果不考慮其他問題，一年的折舊費(fèi)=10000芍=2000（元）。如果該彩電在第5年年末又賣出 200元，即凈殘值為200元，則每年折舊=（10000-200）代。預(yù)計(jì)的 凈殘值=預(yù)計(jì)的清理收入- 預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用。 一般來講， 預(yù)計(jì)的凈殘值是大于0 的，所以在考慮折舊的時(shí)候是原值減去預(yù)計(jì)的凈殘值再除于使用年限，但有些情況下，是不對的，比如說核電站。【例2】對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如，某核電站30 年后報(bào)廢，估計(jì)棄置費(fèi)用為5000 萬元，則應(yīng)將5000 萬元折現(xiàn)，作為計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

34、：借：在建工程（棄置費(fèi)用）5000 + 1 + 10%） 30貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5000+ 1 + 10%） 30【例3】 （重點(diǎn)）說明分期付款購入固定資產(chǎn)A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使 用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元， 分 3 年支付， 2007 年 12 月 31 日支付 500 萬元， 2008 年 12 月 31 日 支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年 期銀行借款年利率為6%。如果不采用分期付款，而是一次性交齊。當(dāng)一次性交齊時(shí)，一定要小于 1000 萬。要求出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，其一定小于 1000

35、 萬。 求公允價(jià)值要折現(xiàn)， 把 500 萬、 300 萬、 200 萬都折舊， 分別為（ 1+6%）-1、 （1+6%） -2、 （1+6%） -3： 算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）2007年 1 月 1 日的現(xiàn)值=500/（1+6% +300/（1+6% 2+200/（1+6% 3=471.70+267.00+167.92=906.62 （萬元）500 萬、 300 萬、 200 萬相對于 906.62 萬講是終值，即本利和。 確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用2007 年 1 月 1 日編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)906.62（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38貸：長期應(yīng)付

36、款 1 000（本+息）2007. 12. 31借：長期應(yīng)付款500 （本+息）貸：銀行存款 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62 >6%） 54.39貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）日期還款額（本+ 息）確認(rèn)的融資 費(fèi)用（本期 利息費(fèi)用）應(yīng)付本金減 少額（歸還 的本金）應(yīng)付本金余 額（本金余 額）二期初X6%=一二期初2007.1.1906.622007.12.31500 （本 + 息）54.39445.61461.012008.12.3130027.66272.34188.672009.12.3120011.33188.670合計(jì)100093.38906.6

37、2攤余成 本注：這個(gè)分?jǐn)偙砗苤匾谫徣牍潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)、確認(rèn)收入、融資租賃等許多地方都涉及。此題是已知折現(xiàn)率 6魅現(xiàn)值，現(xiàn)值是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，就 值 906.62。如果去掉“ 6%,改為“固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是 900萬”，則：借：固定資產(chǎn) 900未確認(rèn)融資費(fèi)用100貸：長期應(yīng)付款1000求折現(xiàn)率i,求內(nèi)涵報(bào)酬率，令凈現(xiàn)值為 0.假設(shè)求出i=6.1%, 則第一年的利息=900萬>6.1%.第七講 第三章固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊方法1 .固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方 法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃?）應(yīng)計(jì)折舊額（重點(diǎn)），是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折

38、舊的固定資產(chǎn)的原 價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng) 扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。凈殘值率須計(jì)凈殘值/原值（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于 使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。2 .固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)無論采用何種折舊方法，應(yīng)提折舊總額是相等的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或 者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng) 月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的

39、固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì) 提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼 續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈 殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異 的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù) 計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例1】（重點(diǎn)）甲公司2007年6月21日購置一臺(tái)不需安裝即 可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為60

40、0萬元，預(yù)計(jì)使用壽 命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（1）甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊要注意兩個(gè)問題：預(yù)計(jì)凈殘值在最后兩年考慮；本題中在第 4和 5年考慮凈殘值。時(shí)間問題：雙倍余額遞減法的折舊率不動(dòng)。雙倍余額遞減法雙的 是直線法，直線法的折舊率是（1-預(yù)計(jì)的凈殘值率）+使用年限，不 考慮凈殘值率的直線法折現(xiàn)率是（1-0） +使用年限，再雙倍；所以2 芍=40%每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：600M0喉240 （萬元）第2年計(jì)提折舊金額：（600 240） >40喉144 （萬元）第3年計(jì)提折舊金額：（600 240144）q0喉86.4 （萬元）第4年計(jì)提折舊金額：（

41、600-240- 14486.4 ） 2 = 64.8 （萬元）第5年計(jì)提折舊金額：（600 240144 86.4）攵= 64.8 （萬元） 第 4、 5 年平均。假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬，第 4、5 年的折舊金額=（600 240-144- 86.4-10 ）攵雙倍余額遞減法的年度與會(huì)計(jì)年度是不一致的。因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：240/12 >6=120 （萬元）第一年折舊開始日期是2007年7月 1 日， 第一年結(jié)束日期是2008年 6 月 30 日。2008年度計(jì)提折舊金額為：240>6/12 + 144>6/12

42、=192 （萬元）2009年度計(jì)提折舊金額為：144>6/12+86.4 >6/12 = 115.2 （萬 元）2010年度計(jì)提折舊金額為：86.4 >6/12 +64.8 >6/12 =75.6 （萬 元）2011年度計(jì)提折舊金額為：64.8 >6/12 +64.8 >6/12 =64.8 （萬 元）2012年度計(jì)提折舊金額為：64.8 >6/12 = 32.4 （萬元）（ 2）甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊考慮三個(gè)問題： 凈殘值每年都考慮。如果預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬，則每一年都改為（ 600-10 ） . 折舊率在變化。 時(shí)間。每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折

43、舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：600>5/15 = 200 （萬元）第2年計(jì)提折舊金額：600>4/15 = 160 （萬元）第3年計(jì)提折舊金額：600>3/15 = 120 （萬元）第4年計(jì)提折舊金額：600>2/15 = 80 （萬元）第5年計(jì)提折舊金額：600M/15=40 （萬元）因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200>6/12 = 100 （萬元）2008年度計(jì)提折舊金額為：200>6/12 + 160>6/12=180 （萬元）（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出2后續(xù)支出有2 個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化（ 1

44、）資本化 （重點(diǎn)） ：與固定資產(chǎn)有關(guān)的 更新改造 等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除（新增內(nèi)容）。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的， 應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷， 將固 定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（當(dāng)月減少當(dāng)月照 計(jì)提折舊）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程” 科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊），并按重 新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（2）費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不

45、符合 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理 費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修 理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的 修理費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化；如果按原制度 計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化。【例5】甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 1000萬元，采用年限平 均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，在第5年年初 企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬 元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（資本化），被更換的部件的原價(jià)為400 萬元（替掉被更換部件的賬面價(jià)值）。計(jì)算過

46、程列表如下:項(xiàng)目金額計(jì)算過程對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的 賬面價(jià)值6001000-1000/10 M加上：發(fā)生的后續(xù)支出r 500減去：被更換部件的賬面價(jià)值240 （營業(yè)外 支出）400/10 >6 (=400-4000/10M)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的 原價(jià)860600-240+500第八講第三章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等：1 .企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整（1）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類 固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)

47、對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)的清理收入-預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用持有待售說明未來的銷售價(jià)格定了，比如簽訂了一個(gè)不可撤消的 銷售合同也就意味著整個(gè)的清理收入確定， 這時(shí)的清理費(fèi)用已經(jīng)非常 的準(zhǔn)確，在這種背景下應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的凈殘值。使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值（未來銷售價(jià) 格）減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固 定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資 產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。（2）持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有 待售之日起停止計(jì)提折 舊和減值測試。【例4】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30

48、萬元，固定 資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售（即將固定資 產(chǎn)劃為持有待售），不再計(jì)提折舊和減值測試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為 55萬元（即公允價(jià)值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額），因凈 殘值55萬元）原賬面價(jià)值50萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的凈殘值 為48萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失（50 48）:借：資產(chǎn)減值損失2貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22 .企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將 處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后 的金額。3 .固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。4

49、.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn) 來源原價(jià)確定（入賬 價(jià)值）主要賬務(wù)處理讓息點(diǎn)自行建造固定（1）自營工程（1）盤盈、盤節(jié)、報(bào)廢、資產(chǎn)的成本，由借：工程物資毀損的工程物資，減去保建造該項(xiàng)資產(chǎn)貸：銀行存款險(xiǎn)公司、過失人賠償部分2.曰仃廷 浩達(dá)到預(yù)定可使借：在建工程后的差額，工程項(xiàng)目尚未用狀態(tài)前所發(fā)貸：工程物資完工的，計(jì)入或沖減在建生的必要支出應(yīng)付職工工程項(xiàng)目的成本；工程已構(gòu)成。薪酬經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)銀行存款外收支。等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（2）出包工程 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在

50、建工程（2）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或 單位工程報(bào)廢或毀損，減 去殘料價(jià)值和過失人或保 險(xiǎn)公司等賠款后的凈損 失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼 續(xù)施工的工程成本；工程 項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)的，屬于籌建期間的， 計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌 建期間的，計(jì)入營業(yè)外支 出。如為非常原因造成的 報(bào)廢或毀損，或在建工程 項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng) 將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期 營業(yè)外支出。3.投資者 投入投資者投入固 定資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資 合同或協(xié)議約 定的價(jià)值確定。借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （股本）資本公積合同或協(xié)議約定價(jià)值不公 允的除外。4.融資租 入（一般掌 握）將租賃開始日 租賃資產(chǎn)公允

51、價(jià)值與最低租 賃付款額現(xiàn)值 兩者中較低者， 加上初始直接 費(fèi)用作為租入 資產(chǎn)的入賬價(jià) 值借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融 資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付 款銀行存款承租人在租賃談判和簽訂 租賃合同過程中發(fā)生的， 可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù) 費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印 花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。總結(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1 .固定資產(chǎn)的定義有變化：新準(zhǔn)則取消了單位價(jià)值較高的條件。 這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。2 .（重點(diǎn)）分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入 賬價(jià)值，將使固定資產(chǎn)價(jià)值減少。本年實(shí)務(wù)導(dǎo)入現(xiàn)值的概念，比如預(yù)計(jì)的凈殘值=未來預(yù)計(jì)的清理 收入-預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用，這是終值的概念，從原則上講，

52、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的凈殘值應(yīng)在計(jì)提折舊時(shí)原值- 凈殘值的現(xiàn)值。根據(jù)重要性原則，如果終值與現(xiàn)值相差不大，是相等的；如棄置費(fèi)用。3 （重點(diǎn)） 固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，將使利潤偏低。 （即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不能沖回）4石油天然氣開采、核電站等的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加； 其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定， 也應(yīng)處理。5 （重點(diǎn)） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)， 并計(jì)提折舊 ； 待辦理了竣工決算手續(xù)后， 再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值， 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，將其視同會(huì)計(jì)估計(jì)變

53、更，采用未來適用法。6車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)，直接費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。7企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值， 使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額， 但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值； 原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額， 應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。8企業(yè)以 經(jīng)營租賃方式 租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。第四章 無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的 可辨

54、認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 包括無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、 非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是， 商譽(yù) 的存在無法與企業(yè)自身分離， 不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn) 。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認(rèn)， 借： 無形資產(chǎn)。 并不是所有的專利都資本化， 金額必須可以可靠的計(jì)量。2在對土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意：（ 1） 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 單獨(dú)核算。比如， 取得一塊土地使用權(quán)后 用于建造辦公樓， 該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷 。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。多選：下列哪些費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面成本

55、或購置成本（）A. 土地使用權(quán)B.棄置費(fèi)用(2)下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配 的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。(3)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺 取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3.(新內(nèi)容，重點(diǎn))新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利