1、第13章 成本費用精細化管理131 成本控制管理業務流程1311 標準成本管理流程企業在生產過程中產生各類實際的生產成本產品成本分析專員對產品的標準成本進行計算和分析成本分析專員針對可能產生的各類成本差異編寫成本控制報告成本分析專員對可能產生的成本差異進行調查、分析成本分析專員匯總各類產品的實際成本數據，同標準成本進行比較，提出下一步的產品成本改進建議匯總產品實際成本數據發生實際成本進行標準成本計算進行成本差異調查、分析提出成本差異控制報告對控制報告進行審核、審批進行成本差異處理成本分析專員和生產管理人員根據成本分析報告對實際生產活動中產生的各類成本差異進行處理，確保將成本控制在合理的范圍內2

2、1生產經理對成本差異分析報告進行審核，提出修改完善意見2生產總監對成本差異分析報告進行審批1314 成本核算工作流程 部門步驟財務部經理存檔管理原始憑證收集審核進行記賬處理編制成本報表關鍵步驟說明財務部生產車間收集、分類、整理并匯總成本原始憑證各生產車間每月將其耗用（已投入生產使用）的材料、工資等的原始憑證資料進行收集、分類、整理和匯總財務部根據會計基礎工作規范，對成本類原始憑證的真實性、合法性、正確性進行審核財務部根據公司會計制度及會計基礎工作規范，根據審核后的成本類原始憑證編制記賬憑證財務部根據公司會計基礎工作規范對成本、費用類記賬憑證進行審核財務部根據成本原始憑證和賬簿，按成本會計方法編

3、制成本報表審核上報的成本原始憑證根據原始憑證編制記賬憑證進行記賬憑證審核進行賬目核對整理、存檔編制成本報表原始憑證上報審核132 成本控制管理方案設計1321 生產成本控制方案方案名稱生產成本控制方案受控狀態編 號執行部門監督部門考證部門一、目的為了實施對生產成本的規范化管理，將企業成本控制在合理的范圍內，特制定本方案。二、生產成本預算編制（一）生產成本預算編制程序各有關部門按照預算編制的要求，在每年11月份，向財務部提供下一年度及每月的成本預算資料，財務部于每年12月份編制下一年度成本預算，經總經理審查后，于12月底上報董事長，經批準后貫徹執行。（二）生產成本的預算編制分工財務部負責組織整個

4、企業成本預算的編制。與生產成本有關的各專業管理部門按照職責分工，分別負責生產技術經濟指標的制定、分管專業和生產成本的預算編制。（三）生產成本的預算編制要求財務部根據企業預算管理要求，結合上年度的成本實際完成情況，以及企業下達的年度定額成本計劃及企業的實際情況，編制本年度生產成本預算。（四）生產預算的調整由生產技術指標調整而造成的生產預算調整以及因企業因素而引起的成本增減，財務部按有關程序申請調整預算。月度生產計劃、各項生產技術指標的調整文件或資料，專業管理部門應及時提交財務部。三、生產成本控制（一）生產成本定額管理企業按照全面預算管理的要求，對生產成本實施定額成本管理辦法。（二）生產成本控制生

5、產部負責進行生產生產成本的測算和事后生產成本指標的分解、下達。（三）生產成本控制的內容和主要措施生產成本控制的內容和主要措施如下表所示。生產成本控制內容和措施序號內容具體措施1物料成本的控制（1）嚴格執行物料需求計劃（2）加強物料的退補料管理（3）減少物料損耗，防止物料浪費2人工成本的控制（1）嚴格按照工藝路線進行生產（2）通過實施標準工時提高工作效率（3）完善工時記錄、監督（4）推行計件工資制，降低單位人工成本3折舊費用的控制（1）準確測算并有效提高機器設備利用率（2）及時維護機器設備，降低折舊費用4水電費的控制（1）通過實施標準化操作降低水電費用的支出（2）通過推行節約減損技巧降低水電消耗

6、5廢品的統計與管理（1）及時對廢品情況進行記錄（2）提高廢品處理的效率和效能四、生產成本考核（一）考核辦法根據全面預算要求，實施目標管理的考核辦法，建立定額成本管理機制，通過對生產成本計劃與生產成本實際指標的對比，對生產部生產成本的控制情況進行分析、考核。（二）考核主體1由生產部經理、財務部經理以及與生產成本管理相關的各部門負責人組成目標成本監督小組，作為生產成本考核的主體。2財務部按照成本習性，對生產基地目標成本管理工作負有業務指導與監督義務。對于出現的一般問題，財務部經理直接解決，解決無效時報總經理解決。（三）考核實施考核為季度考核和年度考核相結合。考核主體構成的考核小組通過各項成本計劃指

7、標與成本實際指標的測算、分析，對生產部生產成本控制情況進行確認，并根據企業的考核獎懲標準針對考核結果實施獎勵和懲罰。具體內容詳見企業相關考核辦法。五、生產成本核算（一）核算依據產品核算原則以中華人民共和國企業會計準則為準。核算方法以股份制會計制度為準。（二）核算形式成本核算報告以財務報表形式編制，報表分月報、季報、年報三種。六、生產成本分析（一）生產成本分析目的揭示成本管理中存在的薄弱環節，充分暴露和發現矛盾，為制定降低成本的具體措施提供依據，保證目標成本的實現。（二）生產成本分析的形式和內容1分析形式。企業實行全面分析與專題分析、事前事中與事后分析、定期分析與不定期分析相結合的生產成本分析方

8、法。2分析內容。（1）月度主要分析生產成本與經濟技術指標的偏差。（2）季度主要進行專題分析。（3）半年或年度分析主要進行成本綜合分析，既要與上年同期比，又要與年度目標成本計劃比。（三）生產成本分析的實施1事后的生產分析是向總經理進行書面報告的最主要形式，財務部的成本分析報告應于月度8日、季度8日、年度10日內完成。2各專業管理部門分管指標的分析分別于月度30日內以書面形式提交財務部。3按月、季、年召開成本分析會議，就成本管理中出現的問題制定整改措施，作出相應決議，定人、定事、定日期，并指定有關部門會后檢查與總結，成本分析會議可結合經濟活動分析會進行。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數修改

9、日期1322 質量成本管控方案方案名稱質量成本管控方案受控狀態編 號執行部門監督部門考證部門一、目的（一）健全質量成本管理體系（二）合理控制質量成本（三）有效開展對質量成本的核算、分析、控制和考核二、質量成本的含義和構成（一）含義質量成本是指企業為保持或提高產品質量所支出的一切費用，以及因產品質量未達到規定水平所產生的一切損失。（二）質量成本的構成質量成本按產品形成的過程，分為產品設計工藝質量成本、原材料采購質量成本、生產制造質量成本和售后服務質量成本。根據質量成本的性質，質量成本的構成如下表所示。質量成本構成表構成性質分類含義預防和檢驗成本屬于不可避免成本，隨著產品質量的不斷提高，這部分成本

10、將會不斷升高預防成本預防成本是指為保證產品質量達到一定水平而發生的各種費用檢驗成本指為評估和檢查產品質量而發生的費用損失成本屬于可避免成本，隨著產品質量的不斷提高，這部分成本將逐漸降低內部質量損失成本指生產過程中因質量問題而發生的損失成本，包括產品在生產過程中出現的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補這些缺陷而發生的各類費用支出外部質量損失成本指產品銷售以后，因產品質量缺陷而引起的一切費用支出三、質量成本管控規劃（一）質量成本管控的權責劃分1質保部負責企業質量成本管理，并具體負責質量預防費用和質量檢驗費用的控制。2生產部負責企業內部質量損失的控制。3銷售部負責企業外部質量損失的控制。4財務部負責企

11、業質量成本的核算與控制。5各分廠質檢部門負責各分廠的質量成本管理和成本控制。6各分廠成本會計負責各分廠質量成本的核算。（二）質量成本開支范圍1開展質量管理活動所耗用的材料費、辦公費、差旅費和勞動保護費。2用于質量檢測的儀器儀表、工具、量具的購置費和折舊費用。3對材料、半成品、外購件、產成品進行試驗、檢驗和評審所產生的費用。4質量管理人員工資、附加費及獎金。5產品出廠前由于質量缺陷造成的材料損失和人工損失。6產品出廠后的包修、包換、包退費用，維修費用及各種賠償費用。7用于質量管理先進單位和個人的獎勵支出、QC小組活動經費。8由于產品質量問題造成的減產、降級、折價等方面的損失。9其他與質量管理有關

12、的費用。四、質量成本的核算（一）質量成本的核算原則質量成本核算按照“職能部門歸口統計、分級管理、集中核算，財務部門統一匯總”的原則進行。（二）質量成本的核算方法質量成本采用會計核算與統計核算相結合的方法，具體核算方法包括以下六種。1在企業財務部、質保部和銷售部分別建立質量成本核算臺賬。2財務部門負責統計核算在財務部門列支的各項質量成本費用。會計人員在日常編制會計憑證時，應按照質量成本核算的要求，將有關質量成本的支出內容和金額單獨列出，并記入“質量成本核算臺賬”。3質保部門負責統計核算減產損失、降級損失、折價損失等不在財務賬上直接反映的各項質量成本費用，并記入“質量成本核算臺賬”。4銷售部門根據

13、外部反饋信息和憑證進行統計外部故障成本，并記入“質量成本核算臺賬”。5各分廠質保部門和成本會計分別統計核算發生在分廠的質量成本。6財務部門月末匯總編制企業質量成本報表。下表所示的是一張質量成本月報表。質量成本月報表日期： 年 月 日 金額單位：元項目預算指標實際指標差異情況金額占總額百分比金額占總額百分比金額占總額百分比1預防成本（1）質量預防管理費（2）質量管理培訓費（3）新產品鑒定費（4）質量改進措施費（5）質量情報資料費（6）工序能力研究費（7）其他小 計2檢驗成本（1）材料檢驗、試驗費（2）工序檢測費（3）成品檢驗費（4）設備檢驗費（5）檢測設備折舊費（6）檢測設備維修費（7）檢測用低

14、值易耗品攤銷（8）檢驗管理費（9）計量服務費（10）質量評審活動費（11）其他小 計3內部質量損失成本（1）廢品損失（2）返修損失（3）停工損失（4）降級損失（5）質量過剩損失（6）減產損失（7）復檢費用（8）事故分析處理費用（9）其他小 計4外部質量損失成本（1）退貨損失（2）保修費用（3）折價損失（4）賠償費用（5）訴訟費用（6）“三包”管理費用（7）其他小 計合 計五、質量成本分析（一）質量成本分析的內容和要點（如下表所示）質量成本分析內容和要點質量成本分析內容質量成本分析要點1質量費用計劃完成情況的分析2質量成本構成情況的分析3質量成本相關指標情況的分析4重點產品質量成本分析5質量成本

15、改進完成情況分析6質量成本管理效果分析1提出報告期內影響質量成本的主要因素2提出相應質量成本改進措施和工作目標3對質量成本管理體系的有效性作出定性、定量的評價（二）質量成本分析的指標體系（如下表所示）質量成本分析指標體系指標分類質量成本結構指標質量成本相關指標指標內容1預防費用率預防費用/質量成本總額×100%2鑒定費用率鑒定費用/質量成本總額×100%3內部損失率內部損失/質量成本總額×100%4外部損失率外部損失/質量成本總額×100%1產值質量成本率質量成本總額/工業總產值×100%2銷售收入質量成本率質量成本總額/產品銷售收入×

16、;100%3質量損失率（內部損失+外部損失）/工業總產值×100%（三）質量成本分析方法1比例分析：通過質量成本的發生額同有關經濟指標基數的比例關系來進行分析。2構成關系分析法：通過質量成本各要素費用相互之間以及質量總成本之間的關系來分析。3對比分析法：將報告期內質量成本的實際發生額與本期計劃，或與去年同期，或與上期實際發生額進行比較分析。（四）質量成本分析程序1各單位統計核算人員在主管質量成本工作負責人指導下，對報告期內本單位發生的質量成本做好書面分析，并填寫在相應的質量成本報表中。2財務部門對全廠當月、季、年質量成本的實際發生情況進行分析，并填寫在相應的質量成本分析報告中。3質量

17、成本分析報告的發放。財務部門的月質量成本分析報告應在次月20日內報質量管理部門、生產計劃部門和有關領導。4編制下個月的質量成本計劃。全廠的質量成本計劃由財務部門編制，質量管理部門審核，工廠主管質量的領導批準，生產計劃部門下達執行。六、質量成本考核質量成本計劃的實施情況由質量管理部門依據質量考核控制程序的要求按月進行考核。（一）產品總成本質量成本率（二）產品產值質量成本率（三）銷售收入質量成本率（四）銷售利潤質量成本率編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數修改日期1323 成本差異控制方案方案名稱成本差異控制方案受控狀態編 號執行部門監督部門考證部門一、目的合理、準確計算成本差異，為進行成本分

18、析和控制提供數據。二、定義成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。三、成本差異的類型企業所指的成本差異類型主要包括四類，具體內容如下表所示。成本差異類型類型具體內容用量差異與價格差異用量差異用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產生的成本差異。其計算公式如下：用量差異標準價格×（實際用量標準用量）價格差異價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產生的成本差異。其計算公式為：價格差異（實際價格標準價格）×實際用量純差異與混合差異純

19、差異把其他因素固定在標準的基礎上，計算得出的差異就是純差異混合差異混合差異又叫聯合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異有利差異與不利差異有利差異指因實際成本低于標準成本而形成的節約差但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質量為代價不利差異不利差異指因實際成本高于標準成本而形成的超支差主觀差異與客觀差異主觀差異是指與主觀努力程度相聯系而形成的差異，它是成本控制的重點所在客觀差異是指與主觀努力程度關系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異四、成本差異的計算和分析（一）變動成本差異計算與分析變動成本差異分析的指標包括價差和量差。兩

20、者的計算公式如下。價差實際數量×（實際價格標準價格）；量差（實際數量-標準數量）×標準價格。具體而言，變動成本差異包括直接材料成本差異和直接人工成本差異兩類。1直接材料成本差異計算和分析，具體內容如下表所示。直接材料成本差異計算和分析表差異計算差異形成原因責任歸屬用量差異直接材料用量差異（實際產量下實際用量實際產量下標準用量）×標準價格直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產部門的原因，也有非生產部門的原因材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要責任往往應由生產部門承擔價格差異直接材料價格差異（實際價格標準價格）×實際用量材料價格差異的形成

21、受各種主客觀因素的影響，較為復雜由于它與采購部門的關系更為密切，所以其主要責任部門是采購部門2直接人工成本差異計算和分析，具體內容如下表所示。直接人工成本差異計算和分析表差異計算差異形成原因責任歸屬用量差異直接人工效率差異（實際人工工時實際產量下標準人工工時）×標準工資率包括工人技術狀況、工作環境和設備條件的好壞等多數情況下主要責任部門為生產部價格差異直接人工工資率差異實際產量下實際人工工時×（實際工資率標準工資率）包括工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異一般而言，這種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任3變動制造費用的差異計算和分析，具體內容如下表所示。變動制造費用差異計算和分析表差異計算差異形成原因用量差異變動