1、財務會計知識點復習第一章概述一、會計的概念和分類（一）概念會計是一種應用廣泛的管理活動，它可以廣泛地應用于企業、事業單位、政府機關、社會團體、科 研機構等。（二）分類1、企業會計與非營利組織會計。2、根據企業會計服務對象和工作內容的不同，企業會計可以進一步分為財務會計和管理會計。（1 ）財務會計，向外部提供財會信息為主（側重于對過去和現在交易或者事項的反映）（2 ）管理會計，對內部提供財會信息為主（側重于對未來交易或者事項的規劃）二、企業財務會計的特點1. 基本前提：四個會計假設（會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量）2. 基礎：權責發生制（行政單位：收付實現制；事業單位主要采用收付實現制，

2、部分業務采用權 責發生制）3. 基本職能：會計核算、會計監督4. 基本方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報 表等七種。5. 目標：向信息使用者提供有用的會計信息6. 提供的主要信息：財務狀況、經營成果、現金流量等7. 提供信息的主要形式：財務會計報告（財務報表）8. 工作內容和過程：確認、計量、記錄和報告計量單位：貨幣為主要計量單位，我國“會計以人民幣為記賬本位幣”。計量屬性（計量方法）：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，一般應采用歷史成 本。核算要求（八項）也稱會計信息質量要求：真實性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要 性、

3、謹慎性、及時性 第二章貨幣資金一、貨幣資金的概念和內容（一）概念：貨幣資金是企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，是流動性最強的資產，亦稱現金 資產。（二）貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三大類。二、庫存現金（狹義）：存放于企業財會部門，由出納稅經管的人民幣和外幣，（1） 現金收入范圍：單位或職工交回差旅費剩余款、賠償款、備用金退回款；）收取不能轉賬的單位或個人的銷售收入；不足轉賬起點（起點為100元）的小額收入等。（2）現金使用范圍：職工工資、各種工資性津貼；個人的勞務報酬以及其他的勞務費用；根據國家規定頒發給個人的各種獎金；各種勞保，福利費用以及國家規定的對個人的其他現金支出；

4、收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起 點以下零星發出支出，（按規定結算起點為1000元）；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。（3） 庫存現金限額 是指為保證企業日常零星支付按規定允許留存的庫存現金的最高數額：3-5天, 交通不便地區15天限額。（三）現金清查（1 .賬存數實存數，盤虧（短款）（1 ）發現時：借：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢貸：庫存現金（2 ）查明原因，審批處理：借：其他應付款（責任人、保險公司等賠償款）營業外支出（賠償不足及無法查明原因的） 貸：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢2. 賬存數V實存數，盤盈（長款）（1

5、）發現時：借：庫存現金貸：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢（2 ）查明原因，審批處理：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應退少付、多收）營業外收入（無法查明原因的溢余款）三、銀行存款（一）企業開立帳戶的種類有以下幾種：1. 基本存款戶 辦理日常結算幾現金支取（企業只能開設一個）2. 一般存款戶為業務方便而開設，不得支取現金3臨時存款戶因臨時業務需要而開的暫時性帳戶4.專業存款戶 根據企業特定需要而開立的具有特定用途的帳戶（二）銀行支付結算方式廣同城結算一一銀行本票支票 銀行匯票 銀行支付結算方式同城/異地結算商業匯票I委托收款信用卡異地結算匯兌L托收承付（三）銀行存款的清查1. 未達賬項的

6、概念及種類：（1）概念：所謂未達賬項，是指企業與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另 一方尚未入賬的賬項。（2）未達賬項的種類： 企業已收、銀行未收； 企業已付、銀行未付； 銀行已收、企業未收； 銀行已付、企業未付。（3）銀行存款余額調節表的編制四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內容：外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；存出投資款;信用證保證金。（二）其他貨幣資金的賬務處理1形成：借：其他貨幣資金 銀行匯票等貸：銀行存款2使用：借：材料采購（或原材料）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金XXX存款 3余款轉回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金XXX存款第

7、三章 應收賬款一、應收賬款的內容 應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單或接受勞務單收取的款項。二、應收賬款的確認與初始計量（一）確認：與收入的確認一致。（二）初始計量：指應收賬款的入賬金額的確定。一般為發票確認的實際發生的金額，包括銷售商 品、產品應收取的貨款、增值稅以及代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等。1. 商業折扣：企業在商品交易時，根據市場情況，在商品標價上給予的扣除。應收賬款的入賬價值 應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。例：甲出售商品給乙，商品標價 11000 元，因乙購買量大，給予商業折扣，折扣后價格為 10000 元， 開發票，價款 10000 元，增值稅

8、1700 元。甲發出商品，尚未收到款項，則甲企業記“應收賬款”的 入賬金額為 11700 元。2. 現金折扣：也稱銷貨折扣，指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內盡早付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣的表示方法：“ 3/10 , 1/20 , N/30”應收賬款按折扣前總價入賬，確認的現金折扣列為財務費用（不影響應收賬款的確認）例：甲出售商品給乙， 商品標價 20000 元，甲發出商品開發票， 發票價格 20000 元，增值稅 3400 元， 乙可以在收到商品后 1 個月內付款。為鼓勵乙盡早付款，甲給出現金折扣條件：2/10 ，1/20 ，N/30 。現金折扣條件只針對價款 分析：發貨后甲的

9、應收賬款不受現金折扣條件的影響，按 23400 元入賬。如果乙在收到貨后 10 內向甲支付款項，則甲實收23000，未收到的 400元現金折扣計入財務費用。銷售時：10內收款，給予乙 2%現金折扣借：應收賬款 23400借：銀行存款 23000貸：主營業務收入 2000財務費用 400應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 23400 貸：應收賬款 23400如果乙在收到貨后 10 之后 20 之前向甲支付款項，甲實收23200，未收到的 200 元現金折扣計入財務費用。銷售時： 10 借：應收賬款 23400貸：主營業務收入 2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）內收款，給予乙 1%現金折扣 借：銀

10、行存款 23200 財務費用 200 23400 貸：應收賬款 23400如果乙在收到貨后 20 之后向甲支付款項，則需支付全部款項，不能享受現金折扣。銷售時： 20 之后收款，乙不享受現金折扣借：應收賬款 23400 借：銀行存款 23400貸：主營業務收入 2000 貸：應收賬款 23400 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 23400（三）應收賬款的賬務處理1. 應收賬款的形成，企業銷貨或提供勞務等形成應收賬款時： 借：應收賬款一一XX單位貸：主營業務收入 （實現收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 等（代墊的款項）例： 1月 5日甲向乙銷售商品，價款 50000元，開發票：價

11、款 50000，增值稅 8500 元。發貨并代墊 運雜費 500 元，以銀行存款支付。款項尚未支付。借：應收賬款乙公司 59000貸：主營業務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 銀行存款 5002. 企業以貨幣資金形式收回應收賬款時：借：銀行存款 （或庫存現金）貸：應收賬款XX單位例：承接上例，甲公司于 1 月 26 日收到乙公司支付款項，存入銀行。 借：銀行存款 59000貸：應收賬款乙公司 590003. 企業應收賬款經協商同意改用商業匯票進行結算，在收到已承兌的商業匯票時：借：應收票據一一XX公司貸：應收賬款一一XX公司例：承接 1月 5日銷售業務，假如 1月 2

12、0日，乙公司與甲公司協商，開出并承兌一張三個月期限的 商業承兌匯票抵付 1 月 5 日未支付的購貨款，甲公司收到乙公司開來的商業承兌匯票時，應將原記 入“應收賬款”賬戶中的應收乙公司款項轉記至“應收票據”賬戶。借：應收票據乙公司 59000貸：應收賬款乙公司 59000 二、應收票據（一）應收票據的確認與初始計量 應收票據是指企業銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。其票據種類包括：商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。1. 確認：商品交易成交 , 收到商業匯票時確認2. 初始計量：無論是否帶息，均按票面金額計價入賬。 帶息應收票據確認的利息收入，不計入“應收票據” ，直接列為財務費用 （ 貸方）

13、。（二）應收票據的賬務處理1. 企業取得的應收票據 ,不論是否帶息 ,均按票面金額 , 記： 借：應收票據一一XX公司貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）例：1月 10日甲向乙銷售商品，價款 30000元，開發票：價款 30000，增值稅 5100元。甲公司開出 發票后發貨并以現金代墊運雜費 200 元，乙公司向甲公司開出并承兌一張兩個月期限不帶息的銀行 承兌匯票結算上述款項。甲公司收到乙公司開來的銀行承兌匯票時： 借：應收票據乙公司 35300 貸：主營業務收入 30000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100 庫存現金 2002. 銷售方到期收到應收票據款項 借：銀行存款貸：

14、應收票據一一XX公司例：承接上例， 3 月 10 日，乙公司開出并承兌的銀行承兌匯票到期，甲公司收到票據款項并存入銀 行。甲公司收到應收票據款時：借：銀行存款 35300貸：應收票據乙公司 353003. 應收票據背書轉讓背書是指收款人以轉讓票據權利為目的，在匯票上簽章并作必要記載的一種附屬票據行為。其 實質就是轉讓票據。企業由購入貨物等，應支付款項，可以用持有的應收票據償還，這就是產生應收票據的背書轉 讓。其一般的賬務處理為：借：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據例：承接前例，假如， 2 月 20日，甲公司向新華公司購入生產用材料一批，發票價格40000 元，增值稅 680

15、0 元，甲公司用 1 月 10 收到的乙公司開出的銀行承兌匯票抵付材料款，差額11500 元以銀行存款支付。甲公司從新華公司購入材料時：借：原材料 40000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6800貸：應收票據 35300銀行存款 115004. 應收票據貼現應收票據貼現是指企業以未到期應收票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期 間的貼現利息后，將余額付給企業的籌資行為。貼現按以下五個步驟進行：（ 1）計算到期值（本金加利息） 。（ 2）計算銀行的貼現期（票據貼現前持有票據的時間）。（3）計算銀行的貼現息（到期價值X貼現率X貼現期）。（ 4）計算實際進款（到期價值 - 貼現額）。

16、（ 5）編制會計分錄。計算方法如下：貼現款=票據到期值-貼現息貼現息=票據到期值X貼現率X貼現天數貼現天數是指自貼現日起至票據到期前一日止的實際天數，在貼現日和票據到期日這兩天中，只計 算其中的一天。例：某私營公司持有一張票面額 40000 元不帶息商業匯票，出票日 3 月 1 日，到期日 6 月 1 日。企 業于 4月 1日向銀行貼現，年貼現率為 12%，則貼現有關計算和所編會計分錄為：票據到期值=40000 （元）貼現利息=40000X（ 12%12）X 2 = 800 （元）可按月計算實收貼現款=40000-800 = 39200 （元）借：銀行存款39200財務費用800貸：應收票據

17、400005. 應收票據（商業承兌匯票）到期，付款人無力付款商業承兌匯票到期，付款人無力付款，銀行是不可能代為付款的，則應將應收未到的票款（包 括帶息票據的利息）轉為應收賬款。即一種債權轉為另一種債權，債權人不變。借：應收賬款一一X公司 貸：應收票據一一X公司6. 已貼現的商業匯票到期，付款人無力付款的（ 1 ）已貼現的商業匯票到期，付款人無力付款，系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對收款 人沒有影響。（ 2）已貼現的商業匯票到期，付款人無力付款，系商業承兌匯票，貼現銀行到期無法收回價款的， 則應向貼現申請人（即收款人）退票扣款； 貼現申請人（收款人）賬戶有款可扣的，應按退票被扣款額（票據

18、到期價值）：借：應收賬款XXX（付款人）貸：銀行存款 貼現申請人（收款人）賬戶無款可扣的，則按照退票轉為逾期貸款的金額（票據到期價值）：借：應收賬款XXX（付款人）貸：短期借款開戶銀行例：甲公司于 2 月 10 月收到為期 6個月的面值為 25000 元的帶息商業承兌匯票一張，票面年利率 6.3%。公司于 7月 20日將此票據予以貼現，貼現利率為7.2%。有關計算和賬務處理為：票據到期價=25000 + （25000 X 6X 6.3% - 12） = 25787.50（元） 票據貼現天數：到期日為8月10日,貼現天數=11 + 9 = 20天 貼現利息=25787.50 X 20X 7.2%

19、-360 = 103.15（元）貼現得款=25787.50 103.15 = 25684.35（元）賬務處理為 ：借：銀行存款 25684.35貸：應收票據 25000財務費用 684.35例：承接上例，假如到期付款人無力付款，如果申請甲公司賬戶有款可扣，貼現銀行扣款，甲公司 按退票扣款處理：借：應收賬款XXX25787.50貸：銀行存款25787.50假如票據到期付款人無力付款，貼現申請人甲公司賬戶無款可扣的，則貼現銀行將貼現轉為對甲公 司的貸款，甲公司按照退票轉為逾期貸款的金額：借：應收賬款XXX 25787.50貸：短期借款開戶銀行 25787.50三、預付賬款和其他應收款 （一）預付賬

20、款的核算預付賬款是企業根據購貨合同規定，預先支付給供應單位的款項，預付賬款屬于企業的一項短 期性債權（流動資產） 。（二）預付賬款的賬務處理1. 按照合同預付款項時：借：預付賬款XXX單位貸 : 銀行存款等（實際預付數額）2. 收到購入貨物時： 借：原材料 （ 或材料采購等 ）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（結算總價款）3. 結算差額時： 補付款項：借：預付賬款XXX單位貸：銀行存款等 收到退回余額款：作相反會計分錄借：銀行存款等貸：預付賬款XXX單位（三）其他應收款的核算 其他應收款是應收賬款、應收票據、預付賬款、應收股利、應收利息以外 的其他應收、暫付款。1. 其他應收款的賬

21、務處理發生時：借：其他應收款一一XXX貸：銀行存款 （支付押金）庫存現金 （支付職工預借地差旅費或某部門備用金）收回或轉銷時：借：銀行存款 （收回押金）管理費用 （報銷差旅費等）貸：其他應收款XXX例：公司采購員李鐘 2月 16日因出差預借差旅費 2000元，財會部門以現金支付； 借：其他應收款李鐘 2000貸：庫存現金 2000例：承接上例，假如 3月 6日李鐘出差歸來報銷差旅費 2180元，財會部門以 180元現金補付差額。 借：管理費用 2180貸：其他應收款李鐘 2000庫存現金 180 例：承接上例，假如 3月 6日李鐘出差歸來報銷差旅費 1800元，交回剩余現金。 借：管理費用 1

22、800庫存現金 200貸：其他應收款李鐘 2000四、應收款項減值和壞賬一、應收款項減值的確認企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查， 有客觀證據表明該應收款項發生減值的， 應確認其減值損失，計提壞賬準備。1. 壞賬：是企業確實無法收回或收回可能性很小的應收及預付款項。2. 壞賬損失：由于發生壞賬而產生的損失。（一）確認壞賬的范圍： 應收及預付款項，包括：應收賬款、應付票據、預付賬款、其他應收款、應收利息、應收股利、長 期應收款等（二）確認程序 前提：有確鑿證據證明確實無法收回或收回可能性很小；按照管理權限和企業規定的認定程序報經 批準。（三）應收款項減值（壞賬準備）的核算方法 確

23、定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應 收款項的減值。1. 直接轉銷法 采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬 時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬 款”科目。2. 備抵法備抵法是采用一定的方法： （ 1）按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備； （2）待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。3. 備抵法核算： 企業應當設置“壞賬準備”科目，壞賬準備科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實 際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷 的壞賬準備。壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。 企業計提壞賬準備時，按應減記的金額如果計提額為負數，應沖減壞賬借：資產減值損失借：壞賬準備貸：壞賬準備貸：資產減值準備例：2010年末應收賬款的賬面余額為 1000 萬元，由于債務人發生嚴重財務困難，預計 3 年內只能 收回部分貨款，經過測算預計未來現金流量的現值為 800 萬元，“壞賬準備”期初余額為0