1、第二章合并會計業務題講解（合并時主并方的會計處理）一、吸收合并1、2007年1月1日，非同一控制下的A公司與B公司簽定合并協議，由A公司吸收合并B公司。2007年1月1日，A公司用銀行存款1 300萬元作為對價合并了B公司。A公司另發生為企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等10萬元。2007年1月1日B公司資產負債情況如下（單位：萬元）。 賬面價值 公允價值 固定資產 600 800 長期股權投資 500 550 長期借款 400 400 凈資產 700 950 要求：對上述吸收合并業務進行會計處理。若A公司支付的合并成本為800萬元，上述吸收合并業務又如何進行會計處理。解題思路

2、：上述吸收合并屬于非同一控制下的企業合并，應該采用購買法，A公司會計處理如下： 借：固定資產 800 長期股權投資 550 商譽 350 貸：長期借款 400 貸：銀行存款 1300 借：管理費用 10 貸：銀行存款 10若A公司支付的合并成本為800萬元，合并分錄：借：固定資產 800 長期股權投資 550 貸：長期借款 400 銀行存款 800 營業外收入 150借：管理費用 10貸：銀行存款10 2、甲公司與乙公司2××8年1月1日資產負債表如下：資產負債表 2××8年1月1日 單位：元項 目甲 公 司乙 公 司乙公司公允價值資產：貨幣資金交易性金

3、融資產應收賬款存貨長期股權投資固定資產無形資產資產合計負債：應付賬款應付債券長期借款股東權益股本資本公積盈余公積未分配利潤10000 9000100000800001050003900006940008400030000600001000003000001175002500250027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00025 00020 00073 5001 5002 50027 50050 00080 00060 00030 000250 00010 00070 000負債及股東權益合計694000210 000甲公司采用吸收合并方式

4、取得乙公司的全部資產，并承擔全部債務。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為5元/股。甲公司的股票市價為每股50元。甲公司發行面值10元公司股票換取乙公司面值5元/股股票，一股換一股。要求：根據上述資料分別用權益結合法和購買法編制甲公司吸收乙公司的會計分錄。權益結合法下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄：甲公司發行5000股股票總面值50000元，取得乙公司凈資產的帳面價值120000元，差額進入資本公積。借：貨幣資金 2 500交易性金融資產 27 500應收賬款 50 000存貨 65 000固定資產 50 000無形資產 15 000貸：應付賬款 10 000應付債券 80 000

5、股本 50 000資本公積 70 000購買法下甲公司吸收合并乙公司的會計分錄：乙公司凈資產公允價=乙公司資產公允價250 000乙公司負債公允價（10 000+70 000）=170 000合并商譽=甲公司合并發行股票的公允價（5000*50）乙公司凈資產公允價170 000=80 000借：貨幣資金 2 500交易性金融資產 27 500應收賬款 50 000存貨 80 000固定資產 60 000無形資產 30 000商譽 80 000貸：應付賬款 10 000應付債券 70 000股本 50 000資本公積 200 0003、P公司于20*年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后

6、P公司繼續存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產負債表有關資料如下表所示。在評估確認Q公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時，P公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計18000元。P公司和Q公司資產負債表（單位：元）項目P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價值）銀行存款10600002500025000交易性金融資產1000001500015000應收賬款（凈額）420000105000100000存貨720000180000206250長期股權投資600000150000176250固定資產3800000900000900

7、000減：累計折舊 800000150000100000固定資產凈值3000000750000800000無形資產2000005000045000資產合計610000012750001367500短期借款3200008000080000應付賬款454000113500113500長期應付款1280000320000274000負債合計2054000513500467500股本2200000300000-資本公積1000000305000-盈余公積34600086500-未分配利潤50000070000-所有者權益合計4046000761500900000要求：采用購買法對上述吸收合并業務進行會

8、計處理。若并購價為800000元，再用購買法對上述吸收合并業務進行會計處理。解題思路：P公司的購買成本為1000000元（18000元合并費用直接計入當期損益），而取得Q公司凈資產的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額作為外購商譽處理。P公司應進行如下賬務處理：借：銀行存款 25,000 交易性金融資產 15,000 應收賬款 100,000 存 貨 206,250 長期股權投資 176,250 固定資產 900,000 無形資產 45,000 商譽 100,000 管理費用 18,000貸：累計折舊 100,000 短期借款 80,000 應付賬款 113,500 長期

9、應付款 274,000 銀行存款 1,018,000若并購價為800000元，低于Q公司凈資產公允價值的差額100000元作為營業外收入處理。合并費用略去。借：銀行存款 25,000.00 交易性金融資產 15,000.00 應收賬款 100,000.00 存 貨 206,250.00 長期股權投資 176,250.00 固定資產 900,000.00 無形資產 45,000.00 貸：累計折舊 100,000.00 短期借款 80,000.00 應付賬款 113,500.00 長期應付款 274,000.00 銀行存款 800,000.00營業外收入 100,000.004、20×

10、8年1月1日，公司支付180000元現金購買公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權益總額108000要求：根據上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產的會計分錄。解題思路：商譽是指合并成本大于合并中取得的被并方凈資產公允價值的差額。(1) 商譽=180 000(150 00012 000)=42 000(元)(2) 合并會計分錄如下: 借:流

11、動資產 30 000固定資產 120 000商譽 42 000貸:銀行存款 180 000負債 12 000二、控股合并1、A公司于2014年9月1日以賬面價值為7000萬元（原值8000萬、已提折舊1000萬）、公允價值為9000萬元的固定資產交換甲公司對B公司80%的股權，使B公司成為A公司的子公司，另發生直接稅費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元。假如合并各方合并前后同屬一集團公司，A公司“長期股權投資”的初始確認金額為（ ）萬元。 A、9000 B、7000 C、9060 D、8000 E、6400 本題公允價值沒有用，長期股權投資的初始投資成本

12、應該是取得的子公司的所有者權益賬面價值的份額（8000*80%），A公司“長期股權投資”初始確認會計分錄：借：長期股權投資6400借：資本公積 600（如果合并方資本公積不夠沖減的，沖減留存收益）借：累計折舊 1000 貸：固定資產 8000 2、A公司于2014年9月1日以賬面價值7000萬元（原值8000萬、已提折舊1000萬）、公允價值9000萬元的固定資產購買甲公司對B公司80%的股權，使B公司成為A公司的子公司，另發生直接稅費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元，公允價值為10000萬元。假如此項合并屬非同一控制下的企業合并，A公司“長期股權投資”的初始確

13、認金額為（ ）萬元。 A、9000 B、7000 C、9060 D、8000 E、6400 準則講解：非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。 放棄資產的賬面價值與公允價值的差額作為資產處置損益計入當期損益。所放棄資產的公允價值大于所控制的子公司的所有者權益公允價值的差額反映為合并報表中的商譽（合并報表中商譽為900010000*80%，這里暫不詳述）。合并過程中相關費用直接計入當期損益，不計入合并成本，這是依

14、據財政部2010年出臺的企業會計準則解釋第4號。所以本題長期股權投資的初始投資成本應是所放棄資產的公允價值9000萬，A公司“長期股權投資”初始確認會計分錄：借：長期股權投資9000借：累計折舊 1000貸：固定資產 8000 貸：營業外收入 2000 3、2014年6月30日，P公司向同一集團內S公司的原股東定向增發1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為8.68元)，取得S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權益總額的賬面價值為4404萬元。借:長期股權投資 44

15、040000貸:股本 10000000貸:資本公積股本溢價 340400004、2014年6月30日，P公司向非同一控制下S公司的原股東定向增發1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為8.68元)，取得S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權益的總額賬面價值為4404萬元。借:長期股權投資 86800000貸:股本 10000000貸:資本公積股本溢價 768000002014年1月中央電大考試題長期股權投資后續計量的方法：成本法與權益法回顧1甲公司采用權益法核算對丁公司的長期

16、股權投資，其投資占丁公司有表決權股份的20%。投資后丁公司實現凈利潤1500萬元，宣告分派現金股利500萬元。長期股權投資權益法后續確認：被投資單位實現凈利潤借：長期股權投資300貸：投資收益 300被投資單位宣告分派現金股利借： 應收股利 100貸：長期股權投資 1002. P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權益為40 000萬元（與可辨認凈資產公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司

17、不屬于同一控制下的兩個公司。 Q公司2007年度實現凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1 100萬元。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。 （2）編制2007年和2008年合并報表中關于長期股權投資由成本法調整為權益法的會計分錄，并計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的金額。 （3）編制2007年合并報表中母公司長期股權投資與子公

18、司所有者權益相抵消的分錄。解題思路： (1) P公司2007年和2008年長期股權投資按照成本法核算（母公司對子公司長期股權投資按照成本法核算）2007年1月1日投資時 借：長期股權投資Q公司330 000 000貸：銀行存款 330 000 0002007年分派現金股利，P公司應分得1000×80800 借：應收股利 8 000 000 貸：投資收益 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：應收股利 8 000 000小貼士：2009年財政部頒布企業會計準則解釋第3號1、采用成本法核算的長期股權投資，投資企業取得被投資單位宣告發放的現金股利或利潤，應當如何進行會計

19、處理？答：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。 2008年宣告發放現金股利1100萬元，P公司應分得1100×80880萬元。 借：應收股利 8 800 000貸：投資收益 8 800 000借：銀行存款 8 800 000 貸：應收股利 8 800 000 (2)編制合并報表先要將成本法調整為權益法2007年按權益法確認投資收益4000×803200（萬元）借：長期股權投資Q公司32

20、 000 000 貸：投資收益 32 000 000對Q公司分派的股利調減長期股權投資：1000×80 800（萬元）借：應收股利 8 000 000 貸：長期股權投資Q公司8 000 000沖銷成本法下會計處理借：投資收益8000000貸：應收股利8000000權益法調整后2007年12月31日長期股權投資賬面余額33000+3200-80035400（萬元）2008年按權益法調整對B公司的長期股權投資 對2007年的調整: 借：長期股權投資 2400 (3200-800) 貸：未分配利潤年初 2400按權益法確認2008年投資收益5000×804000（萬元）借：長期股權投資Q公司40 000 000 貸：投資收益 40 000 000借：應收股利 8 800 000 貸：長期股權投資Q公司8 800 000沖銷成本法下會計處理借：投資收益8800000貸：應收股利8800000權益法調整后2008年12月31日長期股權投資賬面余額：33000+2400+4000-88038520（萬元）（3）2007年抵銷分錄借：股本 3