1、新會計準則對企業利潤操縱的制約(一)    2006年2月15日頒布的新會計準則，將于2007年正式實施。新會計準則的實施有力地規范了會計工作秩序和會計行為，提高了我國會計信息質量，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，規范和控制了企業對利潤的人為操縱，是一部更完善更客觀的法規。 一、企業利潤操縱的若干表現 1長期資產處置非公允化。年末賣“家當”，通過以非公允價值處置長期股權投資、固定資產、無形資產、其他長期資產等產生的非經常性損益而突擊操縱“報表利潤”，已成為近年來一些企業“脫貧致富”的首選手段。 2非貨幣性交易貨幣化。按非貨幣性交易準則，非貨幣性

2、交易以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，通常不確認損益，即使確認損益也嚴格控制在補價范圍之內。企業為避開上述規定，則將實質性的非貨幣性交易貨幣化處理。或是先以較低價值的資產與關聯方較高價值的資產置換，換入的資產以換出資產的較低賬面價值入賬，然后再以市價對外售出換入資產；或是想方設法將“補價”比例提高到交易額的25以上，堂而皇之地將非貨幣性交易轉化為貨幣性交易處理。 3關聯性交易非關聯化。按財政部關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定，對于顯失公允關聯交易的收益應確認為資本公積入賬，而不計入當期損益。上市公司為擺脫這一規范，將實質性的關聯交易非關聯化處理：或在關

3、聯交易前，關聯方通過出讓相關股權或中止受讓相關股權在名義上解除其關聯關系；或通過“先輸血，后重組”的方式，大股東在正式入主上市公司前，先以非公允價值與上市公司進行潛在的關聯交易；或采用“體外循環法”，通過多重參股等間接控制的公司形成“過橋”公司，將一筆關聯交易變成兩筆或兩筆以上的非關聯交易等。 4減值準備調節化。利用違規資產減值準備操縱盈虧，在我國作為操縱非經常性損益的主要手段還是最近兩年的事情，但卻有愈演愈烈之勢。根據企業會計準則，資產減值準備是上市公司管理當局對未來有關風險所作出的會計估計。而一些上市公司預計資產損失和計提減值準備等，具有很強的目的性和傾向性，有的甚至將其視為操控盈虧的“蓄

4、水池”。 5會計差錯更正追溯化。按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則，若發現前期財務報表存在重大會計差錯，應采用追溯調整法予以更正，即調整會計報表期初留存收益和有關項目，而非直接計入當期損益。然而，追溯調整法不影響當期損益的特點在當前已被一些上市公司發揮得淋漓盡致，成為調節利潤在不同會計期間的“分配”工具。 二、新會計準則將對企業利潤操縱有效控制 隨著更為科學的新會計準則的實施，上市公司所隱藏的利潤在2006、2007年將逐步釋放。新準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，其中重要的內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業利潤調節的空間范圍

5、，規范和控制企業對利潤的人為操縱，夯實經營業績，提高盈利質量。具體體現在：1存貨發出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。存貨發出計價方法的選擇對當期利潤的影響，體現在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；采用先進先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨消耗費用

6、，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。2計提的資產減值準備，不得轉回，只允許在資產處置時，再進行會計處理。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些上市公司經常使用的手段之一。如科龍電器，2002年度轉回壞賬準備0.5億元，轉回存貨跌價準備2.12億元。資產減值準備的轉回，在會計處理上是減少當期費用，相應地增加了利潤。科龍電器由2001年虧損15億元到2002年實現盈利1億元的神話，其中充分利用轉回資產減值準備手段是主要的“功臣”之一。科龍電器的利潤操縱我們稱之為“正向”操縱，即把利潤做大，與之相反的是一些盈利企

7、業為“隱藏利潤”，進行負向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在盈利較大的年度，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來年度盈利下降時，再運用轉回手段增加利潤。我國一些上市公司的資產減值準備甚至超過了當期凈利潤。新會計準則頒布后，值得引起關注的是，這些利用大幅計提資產減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將減值準備統統轉回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將永遠費用化了，所以這些公司2006年的利潤將產生較大的波動。根據新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。該規定對當前上市公司業績會有重大影響。在舊準則下，8項計提給上市公司以充分的跨

8、年度利潤調節空間，新準則堵上了這個漏洞，估計大量利用資產減值調節利潤的公司將不得不提前將利潤浮出水面。3同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經過中介機構評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此，相當些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉了虧損帽子。新會計準則規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現狀和市場經濟發育的實際出發，謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度。4擴大了合并報表范圍。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一規則的變革，遵循了實質性會計原則，阻斷了一些企業利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。綜上所述，我們可以看到新會計準則全面引入了公允價值計量屬性，并且給予了公司更大的自主權來調整其會計政策，更多地體現了和國際會計準則的趨同，在一定程度上能對企業利潤的人為操