1、        摘 要：隨著2006年2月15日新會計準則的出臺，我國在對融資租賃資產的入賬價值的確定上也發生了新的變化，從而對企業當期損益也產生了不同的影響。本文通過對新舊會計準則下融資租賃資產入賬價值的對比，采用實例分析了其對企業當期損益的不同影響。關健詞：會計準則；融資租賃；差異分析中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02 我國于2006年2月15日發布的企業會計準則21號租賃（以下簡稱“新準則”）中有關融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日發布的企業會

2、計準則租賃（以下簡稱“舊準則”）相比發生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產的入賬價值的確定等。一、承租人對租賃資產的入賬價值的確定依據舊準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產原帳面價值和最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認融資費用。最低租賃付款額=承租人應當支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，行使選擇權時租賃資產的公允價值預計將遠高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認承租人將行使這項選擇權，則最低租賃付款額

3、也應包括購買價格。資產余值是指租賃開始日估計的租賃資產在賃期屆滿時的公允價值。依據新準則，租賃期開始日,承租人租入資產的入帳價值是租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中的較低者,長期應付款的入帳價值是最低租賃付款額,差額計入未確認融資費用。二、不同情況下租賃資產入賬價值的差異分析從新舊會計準則對比，我們可以看出其區別主要是融資租賃資產的入賬價值不同，進而對當期損益產生不同的影響，具體分析如下：（一）租賃資產的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現值這種情況下，資產的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現值時，新舊準則對融資租賃資產入賬價值相同，從而，對當期損益的影響也

4、相同，不會產生任何差異。此時，出租人的租賃內含利率為折現率，也是未確認融資費用的分攤率。（二）租賃資產的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現值例1：2008年1月1日，A公司與B公司簽訂了一份設備融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設備的估計殘余價值為200000元，其中A公司擔保余值為100000元，未擔保余值為100000元。該機器設備于2008年1月1日運抵A公司，當日投入使用；A公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定該機器設備為全新生產線，租賃開始日的公允價值為

5、3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內含利率為6%。2010年12月31日，A公司將該機器設備歸還給B租賃公司。（一）此時，根據新準則規則，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值作為租入資產的入帳價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值,其差額作為未確認融資費用。由于以租賃資產公允價值作為入賬價值的，所以應當重新計算分攤率作為實際利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。A公司的帳務處理如下：（1）2008年1月1日，租入固定資產最低租賃付款額現值=A（P/A,i,n）+F(P/F,i,n)=1000000×2.673+10000

6、0×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現值2756960元，所以融資租入固定資產入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A,i,3）+100000×(P/F,i,3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。會計分錄如下：借：固定資產融資租入固定資產2700000未確認融資費用400000貸：長期應付款3100000(2)2008年12月31日,支付租金、分攤融資費用并計提折舊未確認融資費用的分攤結果如表1所示：表1未確認融資費用分攤表應計提折舊=(270

7、0000-100000)/3=866666.67（元）借：長期應付款1000000貸：銀行存款1000000借：財務費用192240貸：未確認融資費用192240借：制造費用866666.67貸：累計折舊866666.672008年及2010年支付租金，分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，比照2008年相關賬務處理。（3）2010年12月31日，歸還機器設備借：長期應付款100000累計折舊2600000貸：固定資產融資租入固定資產2700000- 2.規范公司治理，完善風險管理體系。建立能真正代表所有股東利益、獨立于大股東和經理層并對其實行有效制衡的董事會，增強董事會的獨立性，確立其在公司治理

8、中的核心地位。建立完善的企業風險管理系統，制定與之相關的風險管理政策和程序，以保證企業使用公允價值時，能夠實現與其風險管理框架以及董事會批準的整體風險承受力相一致的風險管理目標，保持有關使用公允價值估價方法及政策規定在整個企業中的一致性；定期向高管層和董事會提供信息，反映企業使用公允價值方法的情況及其對企業財務狀況和盈利表現的影響。3.不斷提高公允價值計量的可操作性。為保證會計實務中公允價值計量的可靠性，就需要在市場資產或負債的估價系統等上做文章。加大計算機、網絡技術在會計、審計工作中運用的力度，依靠計算機網絡技術的科學性和運作的實時性、高效性來提高財務信息的質量，減少人為的操作失誤。利用網上實時采價報價系統，可以加速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現資產信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產或負債的市場價格能夠很容易取得，以不斷降低公允價值計量的成本，才能促進公允價值計量屬性的全面推廣應用。4.提高會計人員素質和職業判斷能力。會計人員自身素質及認識的提高是獲取準確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠會計人員的職業判斷。應加強業務培訓，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，減少會計信