1、獨立審計準則有效性亟待提高        通過對中外審計準則涵蓋范圍的比較以及國內會計報表的分析,得出如下結論:    中外審計準則之間并不存在根本性的差異    我國信息披露質量有待提高    市場環境等是影響審計質量的重要因素    明確組織形式等是提高審計有效性的重要途徑    獨立審計效果研究    1、A、B股利潤差異分析 &#

2、160;  我們隨機選取了部分深圳證券交易所上市的B股公司作為研究對象。其中選取了20家公司1999年的年報,以及28家公司2000年的年報。通過對中國會計準則向國際會計準則的利潤調節表的調整項目的整理,我們發現1999年和2000年的利潤調整共涉及20個項目。其中兩年共有的是壞帳準備、存貨減值準備等15項。1999年特有的項目是捐贈收益和增值稅調整。2000年特有的項目是債務重組、固定資產在建工程減值準備、遞延收入攤銷。    我們對這些利潤調整項目進行了具體的分析,發現在所列出的9個大類的A、B股利潤差異中,有約三分之二是屬于準則之間不同規定所導致的

3、差異,但有約三分之一的差異是由于國內注冊會計師的專業判斷水準較低而導致的差異調整。    2、對出具標準無保留意見的財務報表的分析    本研究所采取的方法是在滬市和深市分別隨機抽取了10家被出具標準無保留意見的上市公司1999、2000年報進行分析,根據對這些上市公司年報的分析可以看出,雖然注冊會計師已為上述20家公司的會計報告出具了標準無保留意見,但在已審計的會計報表中仍不乏會計處理方面的錯誤,下到幾千元,上至幾千萬元。其中的問題主要集中在以下方面:    1)壞帳準備的計提不盡合理;2)預付帳款長期

4、掛帳,可回收性難以判斷;3)長期股權投資的核算不清;4)長期股權投資減值準備的計提明顯不足;5)在建工程延期轉入固定資產,少提折舊;6)新會計制度實施后,通過資產減值準備的計提消腫;7)收入的真實性值得懷疑;8)投資收益的真實性值得懷疑;9)長期待攤費用攤銷政策不一致;10)財務費用與借款規模不符;11)會計政策與會計法規的規定不相符。    在分析過程中,我們發現幾乎所有的被分析財務報表都存在著信息披露不充分乃至年報各部分之間的信息不吻合甚至矛盾的地方,具體表現在以下方面:    1)會計估計變更相關信息的披露不充分;2)關聯交易披

5、露不充分;3)對長期股權投資的披露不充分;4)對于存在大幅度增減變動情形的項目披露不充分;5)合并報表中,母公司的相關財務信息披露不足。    獨立審計問題分析    1、外部環境及基礎    在成熟的資本市場中,獨立審計是在經濟發展到一定程度,經營權和所有權真正相分離的基礎上自發產生的。而在中國,情況并非如此。獨立審計在新中國的發展是從80年代中期開始的,幾乎同步于經濟改革的發展狀況,甚至早于中國資本市場的建立時間。這就導致了如下問題:    1)上市公司和投資者尚不成熟,

6、對真實會計信息的有效需求不足;2)某些特殊規定助長了對不實會計信息的需求;3)市場條件變化迅速,監管難度大;4)會計市場上的無序競爭情況嚴重;5)社會公眾對獨立審計的期望值過高。    2、獨立審計人員狀況    1)執業能力    我國在考核通過的注冊會計師中,整體來說,受過系統審計訓練的并不占多數,再加上年齡一般較大,學習能力和理解能力較差,很難適應注冊會計師行業的節奏快、強度大、需要持續不斷學習的要求,在對新入行者的審計理論和審計程序進行培訓方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計師中,由于考試特別是中

7、國式考試的固有局限,通過者有相當部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生,在缺乏良好的在職培訓的情況下,他們即使經過2年的從業實踐,也很難真正掌握審計的精髓,培養起應有的職業判斷能力。而職業判斷能力的高低是審計質量好壞的直接決定因素之一。    2)職業道德    獨立性    獨立性是注冊會計師的靈魂。沒有獨立性,注冊會計師也就失去了立身之本。在上市公司治理結構欠缺、經營權和所有權沒有真正分離、出資者缺位的情況下,注冊會計師的聘任雖然要經過股東大會的批準,但由于內部人控制現象普遍存在,聘任注冊會計師的權

8、力實際還是掌握在管理層手中,注冊會計師在執業時很難做到實質的獨立。    遵守行業內公約的情況    注冊會計師行業公約包括:不得以不正當行為與同行爭攬業務、不得以任何名義向幫助其取得委托業務的其他單位或個人支付傭金或回扣等、不得以降低收費的方式招攬業務,不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執行業務,等等。實際執行過程中,以上公約很少被遵守。從而呈現出無序競爭嚴重、競相壓價的狀態。    道德水平    在國內,相當部分人認為注冊會計師應“在人格方面代表但不超越社

9、會一般水平”。在這種認識的影響下,很難切實做到“堅持準則”。    3)后續教育    目前在注冊會計師的后續教育方面存在的一個很嚴重的問題就是很多會計師事務所對于后續教育的緊迫性和重要性認識不足;在后續教育方面存在的另外一個嚴重的問題在于注冊會計師行業的培訓主管機構很難切實把握住注冊會計師的真實狀況和需求。    3、獨立審計的方法    目前在中國,所施行的審計方法主要有以下三種:    1)帳項基礎審計方法   

10、; 帳項基礎審計,是指審計人員主要根據對帳項、交易的實質性檢查取得證據,形成審計意見。該方法的特點是不對內部控制的存在及有效性進行了解和測試,直接針對會計帳簿、憑證和有關資料進行實質性檢查,故又稱為“查帳”。該方法的優點是對缺乏內部控制或內部控制極度混亂的企業可以高效率地開展工作,驗證有關憑證的真實性和合法性。缺點是無法驗證帳項、交易的完整性,得出的審計意見很難真實。    盡管我國的獨立審計準則是建立在企業內部控制基礎良好的前提下的,也規定審計時采用制度基礎審計,但是目前我國會計師事務所中大部分的注冊會計師都在使用帳項基礎審計方法。因此,審計結論普遍存在重大隱患

11、。    2)制度基礎審計方法    制度基礎審計方法是指審計人員根據對客戶內部控制的研究、評價,確定實質性測試的性質、時間和范圍,收集審計證據、形成審計意見。制度基礎審計方法的特點是首先評估企業整體的固有風險,然后對控制風險進行評價,如擬信賴控制風險就進行符合性測試,并綜合評估控制風險和檢查風險,據以確定檢查風險的水平,實施實質性測試程序,以將檢查風險降低到可接受水平。制度基礎審計方法的實施前提有3個:管理層誠信無欺詐、內部控制完善和抽樣總體分布在分層的前提下符合正態分布。如果不具備這3個前提則不能實施制度基礎審計方法,而應代之以風

12、險基礎審計方法。制度基礎審計方法的優點是可以詳細了解和評價上市公司的內部控制情況,據以調整工作重點,提高工作效率。缺點是有時進行符合性測試并不能減輕實質性測試的工作量,工作效率并不能有效提高。    國內某些大型的會計師事務所和少數管理規范的中型會計師事務所在采用此種審計方法。    3)風險基礎審計    風險基礎審計方法是指全面分析企業的內部控制情況,評價企業所面臨的環境風險、過程風險和信息及信息處理風險,確定企業的內部控制的設計和執行能否有效將這些風險控制在可接受范圍內。如這些風險超出可接受水平,采

13、取風險控制建議和措施控制此類風險。風險基礎審計的優點是主動發現和控制企業的各項風險,將風險降低到可接受范圍。另外風險基礎審計的一個優點是可以應用該審計方法和審計成果應用于對企業的咨詢業務中。風險基礎審計的缺點是對審計人員的素質要求較高,對風險的分析和評判需要有較高的判斷能力。    國際大型會計公司在中國的成員所或合資所已經在采用風險基礎審計方法,并在不斷將此方法完善和成熟。    4、增值服務能力    至少在目前,國內的注冊會計師還沒有充分認識到向客戶提供增值服務所帶來的巨大收益。同業競爭的措施還僅僅局限在壓價競爭、回扣等低層次的、違規的做法上面。    國內注冊會計師不能提供增值服務的原因主要有兩條:    1)注冊會計師的能力不足以發現客戶在管理流程及各領域的薄弱環節并提出管理建議;2)注冊會計師在執行審計時所采用的方法(如帳項基礎審計方法)不能讓注冊會計師了解客戶的管理流程及其薄弱環節,并喪失了提供