1、完善個人所得稅改革 有效促進納稅人公平 一 內容提要：本文從個人所得稅的功能定位出發，認為我國目前個人所 得稅的首要功能是調節個人收入分配上；由此分析了目前我國個人所 得稅在課稅模式、費用扣除標準以及稅率方面存在的一些突出問題， 并結合我國的實際情況提出了相應的改革建議。關鍵詞：個人所得稅功能定位公平近年來，由于非均衡開展的政策、 強調效率的初次分配政策、國有企業改革的深入開展等等因素共同作 用，中國貧富差距的擴大是有目共睹的，而且還有繼續擴大之勢，早 在 2000 我國的基尼系數就到達了 0.458，超過了 0.4 的國際警戒線， 根 據中國社科院 2005 年社會藍皮書報告， 2004 年

2、中國基尼系數仍然在 0.4 以上。在這種情況下，政府運用適度的再分配手段對貧富差距進行 調節提到了相當的高度，因此，作為調節再分配的重要工具，個人所 得稅在調節個人收入、促進社會公平的功能越來越為人們所關注。 一、我國個人所得稅的功能定位 一直以來，關于個人所得稅的根本功能問題就存在一些爭論，歸納起 來主要有兩種觀點：一種觀點是主張個人所得稅以聚財為目的，對所 有個人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財政收入。另一種觀點主 張個人所得稅以再分配為目的， 非“全民征稅，并提高免征額， 以利于 低收入者，以調節收入分配。其實這兩種觀點也就是稅收原那么中的效 率與公平問題，從理論上來講，充分發揮個人所

3、得稅的效率功能，是 十分必要的，畢竟個人所得稅的起源和推廣的原始出發點都是為了充 實國家財政收入；但就目前我國的具體情況來看，筆者更傾向于贊同 第二種觀點，即目前應充分發揮個人所得稅在促進社會公平方面的功 效，同時這也是由財政收入功能的有限性和調節收入分配功能的重要 性決定的。目前，我國貧富兩極分化的嚴重程度早已為人們所共睹。社會成員收 入差距過大不僅影響社會穩定，而且阻礙經濟開展，這是我國政府面 臨的重大敏感問題，近些年來，我國政府一直在努力采取措施試圖解 決這個問題， 但與社會現實面臨的巨大壓力相比力度還是明顯不夠的。 在市場經濟體制下，社會存在一定程度的貧富差距也是不可防止的， 但如果貧

4、富差距過大，造成社會分配嚴重不公，政府就不能不采取必 要的干預措施了。其實，在市場經濟條件下，解決個人收入不公問題 的主要手段主要有兩個：社會保障制度和累進的個人所得稅制度。目 前我國這兩種手段的作用還都沒有充分發揮出來。一方面社會保障制 度雖然在不斷改革，但因其牽涉面太廣而舉步維艱，離完善還有相當 長的路要走；另一方面，個人所得稅存在一些不合理的制度規定，使 其調節收入的功能大打折扣。兩種手段比擬而言，個人所得稅主要涉 及到的只有政府和納稅人之間的關系，因此其制度改革相對更容易一 些。二、我國個人所得稅的現狀分析我國于 1980 年開征個人所得稅，工薪所得扣除標準定為 800 元/ 月 當時

5、的實際情況是：一是對外開放力度加大，來華投資和工作的外籍 人員增加，為維護國家稅收主權，促進國際間平等合作，必須要實施 個人所得稅法；二是國內居民工資收入很低，月平均工資只有 64 元左 右，所以絕大多數國內居民不在征稅范圍之內。因此， 800 元/ 月的扣 除額主要是根據外籍人員當時的根本生活支出水平確定的。 1987 年出 臺實施了個人收入調節稅，將國內公民工資、薪金、勞務報酬等收入 合并為綜合收入，并規定每月扣除標準為 400 元至 460 元。 1993 年 10 月，國家對個人所得稅進行了重大改革，內外兩套稅制統一，工資、 薪金所得的扣除標準最終確定為 800 元/月。準確地說，個人所得稅 800 元/ 月的扣除標準是從 1994 年開始正式實 施的，然而由于當時多數人的收入水平還無法到達征稅標準，所以當 年的個人所得稅收入占全年稅收收入的比重僅為 1.51%，個人所得稅在 當時并未被人們所關注。但是，從 “八五期間到 “九五 期間，城市家庭 人均年可控收入從 2816.8 元上升到 5511.7元，同期在農村，人均年可 控收入由 1042.6元上升到 2128元；2003 年，這個數字分別上升到 8427 元和 2622 元。伴隨著人們收入的增加，個人所得稅的收入也增加了， 而且其逐