1、         07-09-03 10:20:00     作者：張洪    編輯：studa20摘要：新企業所得稅法的誕生標志著我國企業所得稅“內外有別”時代的結束，新稅法通過統一稅率、統一稅前扣除標準、調整稅收優惠政策導向，大幅減輕了內資企業的稅負，創造了一個公平的稅收環境，同時促進了我國經濟增長方式轉變和產業結構升級，對我國的經濟發展和稅制建設具有劃時代的意義。關鍵詞：  兩稅合并  稅率

2、  稅基  優惠政策  征收管理        2007年3月16日十屆人大五次會議審議通過了企業所得稅法（以下簡稱新稅法）預示著1991 年通過的中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法和1993 年發布的 中華人民共和國企業所得稅暫行條例即將退出歷史舞臺。兩稅合并將對國民經濟的發展和深化稅收體制改革產生深遠的影響。概括地說，新法體現了“四個統一”：內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并適當降低企業所得稅稅率；統一

3、和規范稅前扣除辦法和標準；統一和調整稅收優惠政策。本人認為，新稅法突出顯現了公平稅負、防范避稅和強化征管三大特色。    一、減輕內資企業稅負，創造公平的稅收環境    內資企業在稅收負擔上普遍明顯高于外資企業，使其在競爭中處于一種天然的劣勢，主要原因在于外資企業具有較低的稅率、優厚的成本費用扣除標準和稅收優惠政策。兩稅合并有利于內資企業增加稅后凈利，大幅改善其與外資企業競爭中的不利態勢，使稅收環境更加公平。其影響主要表現在三個方面。一是降低了內資企業的所得稅稅率；二是調整稅前費用扣除政策，降低了所得稅稅基。三是改

4、善了稅收優惠的政策導向。(一)內資企業整體上將受惠于企業所得稅率的調整    新稅法將新的稅率確定為25%，在國際上屬適中偏低的水平，有利于提高內資企業競爭力和吸引外商投資。此外，為扶持小企業發展，參照國際通行做法，草案對符合規定條件的小型微利企業實行20%的照顧性稅率。為配合國家宏觀產業，對需要國家重點扶持的高新技術企業減按15的稅率征收企業所得稅。    目前內資企業的企業所得稅率是33%，根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，2005 年內資企業平均實際稅負為24.53 % ,&#

5、160;外資企業平均實際稅負為14.89 %，內資企業高出外資企業近10 個百分點。根據統計分析，電力、交通運輸、醫藥生物、機械設備、電子元器件等行業少數企業享受一定期限的所得稅優惠，實際稅負水平低于25%；多數內資企業由于較為嚴格的稅前扣除項目的規定，實際稅負高于25%，有部分企業所得稅負擔甚至超過了33。如金融、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿、房地產等行業。25%的統一稅率將能夠有效降低內資企業整體所得稅稅負，提高企業稅后凈利。（二）新法對稅前扣除項目的調整將降低企業所得稅稅基     提交人大審議的企業所得稅法草案中包括

6、部分稅前扣除項目，這些扣除項目包括：工資、公益性捐贈、研發費用和廣告費支出等。據新華網對兩會的現場報道，與草案對比，人大表決通過的新稅法在扣除項目方面的變化只是企業的公益性捐贈的扣除比例，由原擬定的10增加到12，工資、研發費用和廣告費等其他扣除項目扣除辦法很可能維持原定方案。 1.擬取消內資企業的計稅工資制度，減少了所得稅的稅基。    現行的內資企業稅前工資扣除標準采取計稅工資的辦法，即每人每月標準為1600元，超過部分不能在稅前扣除，相應的職工教育經費、工會經費和職工福利費等都統一實行計稅工資規定比例扣除。新稅法草案擬規定，職工工資可以據

7、實列支。    據國家統計局發布的關于2006年全國城鎮單位在崗職工平均工資數據的公告公布數據，2006年全國城鎮單位在崗職工年平均工資為21001元，月平均工資為1750元，高于現計稅工資標準150元。2006年北京市職工年平均工資為36097元。其中，證券業、銀行業、法律服務等行業職工年平均工資超過10萬元，遠超現行計稅工資標準。對于這些經濟發達地區和行業來說，減稅效果非常明顯。工資費用稅前扣除辦法的調整，減少了所得稅的稅基，普遍降低了內資企業的實際稅負。例如，目前銀行業的實際稅負在接近40%，主要原因就是因為銀行大量超過計稅標準的工資不能在稅前列支

8、，因此，新稅法的通過對銀行、房地產和電力等高人力成本支出的企業是非常有利的。    值得注意的是，2007年1月起實施的企業會計準則首次將員工的股權激勵計劃納入員工薪酬核算范圍并且將其費用化，這部分員工薪酬是否也作為工資費用在稅前列支有待于觀察，與新稅法同步實施的實施條例中應該對此作出規定。2.擬取消廣告費的扣除標準    現行稅法規定，對內資企業廣告費的扣除實行分類扣除政策，一般內資企業的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括2 、8 、25 % ）扣除，其中多為2。超過比

9、例部分可結轉到以后年度扣除。而外資企業發生的廣告費支出予以據實扣除。新稅法草案中擬統一制定：企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15 的部分，可據實扣除；超過比例部分可結轉到以后年度扣除。新稅法統一了內外資企業廣告費扣除，減少了扣除級次，簡化了稅制，同時降低了營銷成本較高的內資企業的所得稅負擔。對于食品飲料、家化、商業零售等廣告費支出居高不下的大型消費類內資企業來說是極為有利的。特別是新法并沒有出現糧食類白酒廣告費禁止扣除的條款，名酒生產經營企業可能就此獲得較大利益。3.取消了對研發費用的抵扣條件     現行稅法規定研發費用可據實扣除

10、，對研發費用比上年實際增長10 % 以上的，可再按實際發生額的50 加計扣除。規定年增長10的條件的初衷是鼓勵企業不斷加大技術研發投入，實現產業升級。但這種“全額累進”的做法缺乏彈性，也不合理。另外，該辦法在監管上也存在一定難度。新稅法取消了研發費用加計扣除的限制條件,只要企業發生了符合扣除條件研發費用,都可以加計扣除。這樣使優惠政策更加規范和公平，擴大了政策優惠面，也使征收管理更加可行。4.調整了企業捐贈支出稅前扣除標準。    現行稅法對內資企業的公益性捐贈有3、10和全額扣除三種標準，大部分內資企業的扣除標準是年應納稅

11、所得額的3。企業多捐贈卻未必能少納稅，這對企業參與社會公益性事業的積極性無疑是一種抑制。而外資企業發生的所有公益性捐贈都可以據實扣除。新稅法統一規定為：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。    捐贈作為利得支出，與企業的經營并無直接聯系，在監管體系不完善的情況下，捐贈有可能成為企業轉移利潤據以避稅的手段，以至于有觀點認為國家沒有義務對此支出進行稅前列支。新稅法統一了內外資企業的公益性捐贈支出扣除標準，將扣除比例上調到年度利潤總額的12，既簡化了征管、公平了稅負，又更加積極地維護了企業的社會責任感。新稅法同時取消了全額扣除辦法，一定程度上防范了企業的避稅行為。    新稅法在稅前扣除項目方面作出了重大調整，降低了相關內資企業的實際所得稅負擔，但同時也給人們留下了一些懸念，新稅法規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。并且規定的“收入、扣