1、.建筑施工企業的會計核算流程建筑施工企業會計核算在整個財務核算體系中是較為特殊的，它和大型產品制造企業一樣，都遵循建造合同核算的根本原理。對于許多剛剛步入建筑企業工作的朋友來說，想要更好的對建筑企業進展核算，掌握建造合同就尤為關鍵。現在我就從以下幾個角度來談談建筑企業的會計核算。一、建筑企業核算的幾大要素會計的幾大要素相比大家都非常清楚了，那么建筑企業幾大要素的具體含義有是什么呢.現在我就從實際工作角度來來談談建筑企業會計的幾大要素。1、 資產中的大要素：我不談定義，我們談實際。建筑企業的資產主要包括貨幣資金現金、銀行、其他貨幣資金、應收賬款、其他應收款、固定資產固定資產、臨建、長期應收款、存

2、貨原材料、周轉材料、低值易耗品、工程施工-工程結算為正數的時候、其他都和書本上講的一樣。 這里著重來講講固定資產和存貨。對于不同的企業來說，固定資產和存貨的定義都會隨著企業的性質不同而變化。建筑企業的固定資產在我們通常意義上的車輛、設備外，要加上現場的臨時設施。現場的臨時設施相當于其他企業建立房屋等。那么同樣，累計折舊也要包括臨設的折舊。在報表環境下，存貨在建筑企業主要包括原材料、周轉材料、低值易耗品、已完工未結算局部，其中多了一個已完工未結算局部。什么是已完工未結算局部呢.從建造合同的角度上來看，建筑企業在施工過程當中，將已完成的本錢加上毛利的數看做已經完工的局部。完成100萬的本錢，毛利是

3、10萬，那么完工局部就是110萬。那么什么又是結算呢.根據合同要求，施工方在要求的時間向發包商提出結算請求。那么這個時候，在財務處理上有出現這樣一個分錄：借：應收賬款-工程款-報量值貸：工程結算好了，工程結算數值出來了。所以通過這個分錄我們發現，我們在確認一筆應收賬款的同時，確認了一筆結算。所以，在建筑企業工程結算的定義就是：發包商后面簡稱業主認可的已完工的局部。 工程施工科目下有兩個科目：合同本錢與合同毛利。為什么說工程施工-工程結算如果是正數的話就是已完工未結算呢.現在我們用一個具體數字來看。甲公司工程施工科目余額是100萬，其中合同本錢80萬，合同毛利20萬。工程結算科目余額60萬。這個

4、時候大家又發現一個新的問題就是，建筑企業的合同毛利是哪里來的呢. 根據建造合同核算的要求，施工企業在施工過程中的主營業務收入、主營業務本錢、毛利都是通過完工百分比推算出來的。在接到一個工程的時候，法務合約部門會根據固有的公式、經歷去做投標預算。根據業主的要求將預計的本錢數算出來，然后根據實際情況確定毛利率。再推算出投標最低的合同價格。中標以后，合同價格確定了，完成合同的預計本錢數早已經計算出來了。這樣，毛利率也就隨之出來了。其實，建造合同就是一種完美情況下的假設。假設工程在施工過程中發生的本錢數與預計的本錢數一樣，那么完成多少本錢也就相當于工程完成多少進度。比方說一個圖書館工程，合同額是100

5、0萬元，預計本錢數800萬元。開工第一個季度，實際發生本錢數200萬元，200/800*100%=25%。那么完工的進度就是25%，根據這個進度，業主應該支付的工程款就是1000*25%=250萬元，主營業務收入就是250萬元，主營業務本錢也是根據這個比例算出來的。這一期的主營業務本錢就是800*25%=200萬元，合同毛利就是250-200=50萬元。數值確認后，做如下分錄：借：主營業務本錢 200萬元合同毛利 50萬元貸：主營業務本錢 250萬元這個時候，我們看看余額：工程施工=合同本錢+合同毛利，200+50=250萬元。但是，這一期我們向業主申報的完工量是150萬。分錄是：借：應收賬款

6、-工程款-報量值 150萬貸：工程結算 150萬再看看余額表：工程施工250萬，工程結算150萬。那么工程施工-去工程結算=250-150=100萬元。這局部就是已經完工未結算的局部，因為我們在結算的過程中上報給業主的工程量中，不但含有了本錢數，同時也含有了毛利數。所以，150萬的結算值中是毛利和本錢的和。那么總的本錢+總的毛利就是我們完成的總的施工量。所以，已完工未結算是我們已經完成的，但是業主沒有認可的局部。這局部相當于我們生產出來的產品，還沒有銷售出去。業主認可、辦理結算的過程等同于商品的銷售。確認銷售值工程結算的同時，確認應收賬款。業主實際付款的時候的分錄是：借：銀行存款現金 貸：應收

7、賬款-工程款-已收工程款為了更好的記錄我們銷售多少產品，收回多少貨款。我們在應收賬款設置工程款科目，在工程款科目下設置報量值與已收工程款科目。這樣報量值余額就是我們銷售出去的產品，已收工程款科目余額就是收回的貨款。由于同時可能對幾個工程進展核算，建賬時應收賬需要設置客戶、工程輔助核算，分清楚每家業主、哪個工程的實際情況。在報表期間，需要根據客戶余額方向進展重分類，重分類到預收賬款中去。我們再來談談原材料、周轉材料、低值易耗品，這三項是構成施工單位存貨最根本的。施工企業的材料物資本門在采購其中任何一項后，會由收料員辦理入庫驗收，財務根據相應的單據做如下分錄：借：原材料(周轉材料、低值易耗品)-物

8、資類別由單位設置 貸：銀行存款現金 材料物資部月末要根據本月實際入場驗收、耗用情況填報材"料物資收發存報表" 2、負債：施工企業的負債的核算和其他單位的沒啥區別。具體有應付賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應繳稅金，這是主要涉及的幾個大類。在應付賬款下需要分別設置應付工程款、應付購貨款、應付租賃費。因為工程分包單位、材料物資采購單位、機械設備租賃單位是施工企業經常發生業務往來的三大單位。因為分包完成的產品較大、供貨過程中的材料體積較大、租賃期間臺班計算不清晰可見，所以在應付工程款、購貨款、租賃費下同樣需要分別設置出：報量值與已付工程款、驗收入庫與材料付款、租賃費結算與已付租賃

9、費，這樣可以更好的知道每家分包、供貨商、租賃商的工作完成情況與付款情況。報表期間也同樣需要分分包、供貨商、租賃商查看余額，余額如果是借方的客戶需要將余額重分類到預付賬款中。負債當中要著重談談預收賬款。在報表期間，預收不但含有應收貸方余額、預售賬款余額，同時含有一個工程施工-工程結算的結果為負數的余額。比方工程施工余額是100，其中合同本錢數80，合同毛利20，工程結算120.工程施工-工程結算=100-120=-20.這付的20就要在報表期間重分類到預收賬款中。前面我們講到，工程施工減去工程完畢叫做已完工未結算局部，如果相減結果為付的，那么證明我們的產品數小于銷售數。那么就等于我們預售了，所以

10、在報表期間必須將這個差額重分類到預收賬款當中去。 3、本錢：前面我們已經提到了，在建筑施工企業工程施工科目下設置合同本錢科目，這個科目就是核算工程本錢的科目。這個科目有下設：分包工程支出、直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他間接費、間接費。這種當中，分包工程支出主要是核算工程分包支付的本錢數，核算分錄為：借：分包工程支出貸：應付賬款-工程款-報量值在支付分包工程款是分錄為：借：應付賬款-工程款-已付工程款貸：銀行存款現金直接人工是對勞務分包的核算，分錄與上述一樣。直接材料費是用來核算工程實際使用的材料數量的。它包括直接采購入本錢的混凝土，這樣的材料無法存放，而且有一定時效性，所以辦理驗收直

11、接計入直接材料費，分錄是：借：直接材料 貸：銀行存款現金還有一類是日常使用的材料結轉過來的。前面我們提到，月末材料物資部門需要填報"材料物資收發存報表"，報表中分類別顯示出本月采購入庫、實際耗用、月末結存。我們要根據這個報表將資產類的原材料、周轉材料、低值易耗品本月耗用的數值結轉到這個科目下，分錄是：借：直接材料 貸：原材料周轉材料、低值易耗品-分類別這里要單獨提一下實際耗用，實際耗用要求材料物資部門要明確去向。耗用到工程施工的，要結轉到直接材料；如果調撥給分包的，這里講的分包是大包包工包料，應該按照已付工程款核算；調撥到臨建使用的，要結轉到臨建中去。具體分錄差不多，我就不

12、一一列舉了。機械使用費，這個科目顧名思義就是機械使用的實際本錢數。這個科目往往都是與應付賬款-租賃費-租賃費結算一并使用，偶爾臨時租賃的設備，可以直接做：借：機械租賃費 貸：銀行存款現金 其他直接費與間接費就是工程現場與工程管理部門的費用，這就不一一列舉了。 4、損益類 1、主營業務收入與本錢前面我們提到過施工單位的收入，這個收入、本錢在施工過程中根據完工百分比推算出來的。 2、管理費用、銷售費用等：與其他單位一樣，核算公司機關的這項費用，本錢中的間接費是核算工程管理部門的費用。 5、所有者權益 這里主要就講一下本年利潤。它也和其他企業一樣，在月末將主營業務收入、主營業務本錢、管理費等費用結轉

13、到相應的借貸方，來實現本年利潤的核算。二、建造合同 前面做了一個舉例說明，相比大家已經對建造合同根本上有一個概念了。其實就是在工程中標的時候，先確定好預計總的收入數與總的本錢數。將實際施工過程想象成比擬理想的狀態，認為過程中每一個期間發生的實際本錢與預計本錢相等。用實際本錢占預計本錢的百分比來確定工程已經完成多少，用這個比例來推算應該得到多少收入，應該得到多少毛利，扣除費用應該得到多凈利潤。 建造合同就是對生產時間比擬長的大型產品進展核算的一種發放，這種方法是假定在過程當中都按照比擬理想化的條件進展。把建筑企業看做一個大的生產車間，建造的房屋看做一個大的商品。但是這個商品是分階段生產與銷售的。建造合同核算對企業本身就有了一定的把控性。在主營業務收入簡稱收入、主營業務本錢簡稱本錢、毛利上，企業可以根據實際情況進展調整和把控。所以，建筑企業的會計在做年報決算的時候，根本處于一種調整狀態。需要根據公司具體要求來調整收入、本錢。因為，收入本錢來自于比例。可以通過調整實際本錢來調整，也可通過調整預計收入、預計本錢調整，但是預計收入和本錢的調整需要可靠的依據支撐。3、 月末關賬 有很多朋友對月末關賬具體要做那些不清楚，最后我來講講月末關賬。 月末關賬前要先檢查本錢是否都錄入完畢。這包括：材料是否結轉、工資是否計提、固定資產是否計提折舊。當本錢都錄入完畢，需要根據實際本錢退算營業收入、營業本錢