1、整理ppt遞延所得稅與盈余管理 -基于ST鞍鋼扭虧為盈的案例分析 第六組：陳杰昌、吳婧、郭詩堯、萬倩第六組：陳杰昌、吳婧、郭詩堯、萬倩整理ppt分工情況：陳杰昌：資料整合與匯報吳婧：資料收集郭詩堯：資料收集萬倩：資料收集整理ppt . 2.楊攀、 、王伶.2009.減 值準則 、所得稅準則與盈余管理的關系研究J.中國集體經濟財稅金融 4.祝捷、佟宇.2009 新準則下我國上市公司遞延所得稅對盈余管理影響的實證研究 .中國會計學會高等工科院校分會2009年學術會議 5.張鵬.2009.基于遞延所得稅費用的盈余管理市場反應研究. 時代金融期刊 6.張利霞.2013.上市公司盈余管理的實證分析.江蘇

2、經貿職業(yè)技術學院學報參考文獻整理pptPart1遞延所得稅資產與盈余管理的關系分析整理ppt動 機 資產負債表債務法在理論上的某些方面彌補了應付稅款法、納稅影響會計法等方法的一些不足， 在提高財務報告信息質量等方面具有明顯優(yōu)勢， 但是由于遞延所得稅資產在確認方面仍存在標準模糊等問題， 且在實際工作中缺乏準確衡量的可行性， 致使在經濟環(huán)境不穩(wěn)定的情況下容易被企業(yè)利用， 給企業(yè)盈余管理提供了一定的操縱空間。整理ppt關于盈余管理手段的研究1、洗大澡：洗大澡：即當企業(yè)雇傭了新的CEO時或者是虧損無法避免時，往往會擴大聘用當年企業(yè)的費用，縮小或者遞延企業(yè)的收入，以圖在以后年度能夠獲得巨大的盈利,以突顯

3、新任CEO的能力。2、利潤最小化：利潤最小化：類似于輕度的洗大澡,其一般是高盈利企業(yè)經常采用的手段高盈利企業(yè)為了減輕企業(yè)競爭的壓力和避稅，一般采用快速注銷資本性資產和無形資產，費用化廣告支出和研究開發(fā)支出的手段以使利潤最小化。3、利潤最大化：利潤最大化：管理人員為了使本年度自己的獎金達到報酬契約規(guī)定的最大值,往往會提前確認收入或者是遞延確認費用。4、利潤平滑：利潤平滑：如果管理人員的獎金在當年達到了獎金設定的上限，管理層往往會平滑利潤,以使以后年度能夠得到盡可能多的獎金。整理ppt 從利用遞延所得稅資產進行盈余管理來看，遞延所得稅資產作為非流動性資產可以增加企業(yè)的總資產和股東權益增加企業(yè)的總資

4、產和股東權益，影響資產負債率等指標，由于我國轉軌經濟環(huán)境中的一些獨特制度因素，包括監(jiān)管政策中的上市發(fā)行政策，上市后的配股政策、特別處理政策以及摘牌政策等，致使高負債公司會傾向于確認遞延所得稅資產來獲得獲得更多融資機會更多融資機會。 另一方面，過高地確認遞延所得稅資產會影響凈利潤影響凈利潤，甚至導致所得稅費用為負所得稅費用為負。 例如，海王生物（000078）為例，2009 年的利潤總額為-3 614 458.89 元， 在確認了19 386 514.74 元的遞延所得稅資產后，得到凈利潤 611 342.82 元，使原本應該虧損的企業(yè)在賬面上盈利。 動機2動機1整理ppt關系1 資產的減值、折

5、舊、計提準備等事項，由于對資產的減減值跡象判斷值跡象判斷和折舊方法折舊方法確定存在很大的主觀判斷因素，往往成為盈余管理的主要手段。 雖然企業(yè)可以通過當期大量計提減值和折舊而增加當期費用，減少利潤，但是新減值準則要求固定資產等減值在資產處置前不得轉回，也就是說在資產處置前，折舊和減值對利潤的總影響是確定的，只是各期確認的損失和費用的分布不同，對利潤的影響不同，因此虧損企業(yè)可能會利用改變減值和折舊整理ppt關系2 以可供出售金融資產為例，當期末公允價值小于賬面價值時，應調減資產賬面價值，且變動計入其他綜合收益其他綜合收益，待處置處置該項資產時，再將原先計入所有者權益的這部分轉回到當期損益。 由于企

6、業(yè)對可供出售金融資產可以根據企業(yè)實際情況和對某期利潤的特殊要求具有較強的控制力，所以，當企業(yè)需要增加利潤的時候，就可以將原先盈利的可供出售金融資產出售，將原來計入所有者權益的這部分收益釋放出來，作為本期的收益。 但是在新所得稅會計準則新所得稅會計準則下，這種情況資產賬面價值和計稅基礎的差異構成了遞延所得稅資產，增加了當期所得稅費用，進而減少了凈利潤，可見遞延所得稅資產在一定程度上對利用出售可供出售金融資產造成的利潤增加起到了一定的抵消作用，使企業(yè)在進行盈余管理的時候不得不權衡遞延所得稅等相關因素。整理pptPart2以鞍鋼股份為例（000898）整理ppt公司簡介 鞍鋼股份有限公司是一家大型的

7、綜合性鋼鐵生產企業(yè)，主營業(yè)務是黑色金屬冶煉及鋼壓延加工，并于2007年10月25日在深圳證券交易所上市。由于原材料價格的上漲以及國內外鋼鐵市場的需求降低，產能下降等因素的影響，鞍鋼在2011年與2012年連續(xù)虧損，鞍鋼面臨退市的危機。 然而，在全國鋼鐵行業(yè)產能過剩、效益一路下滑的大環(huán)境下， ST鞍鋼卻在退市的關鍵一年當中扭虧為盈。 整理ppt扭虧為盈原因 鞍鋼召開臨時股東大會通過了關于資產置換、股權轉讓等協(xié)議，并利用盈利資產和虧損資產的互換以及出售天津天鐵股權獲得的溢價 鞍鋼在2013年中報公布的政府補助影響營業(yè)外收入的項目是6.3億元，增加的凈利潤是14.73億元。 鞍鋼從2013年1月1日

8、開始調整固定資產折舊年限，其實施結資產置換資產置換政府補助政府補助遞延所得稅資產調整遞延所得稅資產調整改變折舊年限改變折舊年限1234整理ppt鞍鋼股份有限公司業(yè)績指標 單位：億元鞍鋼股份有限公司遞延所得稅資產的確認 單位：億元整理ppt 從表格中的數據可以看出，在2012年年報數據中， ST鞍鋼對于遞延所得稅的，成功地將利潤表中55億元的稅前虧損額減少到43.8億元，與此同時，資產負債表中的遞延所得稅資產項由23.91億元增加到2012年底的34.94億元。 分析表2中的數據可知，該遞延所得稅資產的增加系該公司遞延所得稅資產的增加系該公司可抵扣虧損和可抵扣暫時性差異兩方面的原因可抵扣虧損和可

9、抵扣暫時性差異兩方面的原因，可抵扣虧損由2012年初的77.9億元增加到年末的124.5億元，與此對應的是可確認遞延所得稅資產由2012年初的19.48億元增加到年末的31.13億元，而該大筆的金額可以抵扣未來公司盈利時的應納稅所得額。 ST鞍鋼如法炮制地將該種方法使用在2013年的前三季度，在扭虧為盈的過程中得到了相同的利好收效。整理pptPart3問題與總結整理ppt 遞延所得稅與遞延所得稅與企業(yè)盈余管理的相企業(yè)盈余管理的相關性到底如何？遞延所得稅是否能夠關性到底如何？遞延所得稅是否能夠作為反映企業(yè)扭虧的一個關鍵指標呢作為反映企業(yè)扭虧的一個關鍵指標呢? ?問題問題整理ppt案例的反思案例的反思兩者關系的思考兩者關系的思考倆者關系的思考倆者關系的思考新的準則準則實施后，企業(yè)可以通過計提遞延所得稅資產，增加所得稅收益，借以增加操縱利潤的空間，因而，虧損不再是企業(yè)的包袱，或者說已經成為了企業(yè)“保殼”的動力。新的準則引入了資產負債觀，提高了會計信息的質量，但是仍然有其不完善不完善的地方。首先，所得稅準則對所得稅準則對遞延所得稅資產的確遞延所得稅資產的確認并沒有提出非常明認并沒有提出非常明確的要的要求確的要的要求，如企業(yè)對于將可抵扣虧損確認為遞延所得稅資產的規(guī)定，給予