1、實用文檔用心整理第十四章政府補助考情分析本章內容不多，也比較簡單，既可以在客觀題中考查， 也可以和其他章節結合出現在主觀題中。本章出題角度主要是政府補助形式的判定、與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的會計處理。題型2018 年2017 年2016 年# Jtr 考點單選題一1題1.5分1題1.5分(1 )政府補助的判定(2)與資產相關的政府補助多選題1題2分一一政府補助的會計處理判斷題1題1分1題1分1題1分(1) 以名義金額計量的政府補助(2) 政府補助的判定計算分析題1題12分1與資產相關的政府補助第一節政府補助概述一、定義政府補助一一指企業從 政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產

2、。包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產 等。提示：企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照 名義金額(1元)計量。【2016 判斷題】企業收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產，應當按照名義金額(1元)計量。()正確答案V二、特征(1) 政府補助是來源于 政府的經濟資源企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿政府表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，屬于政府補助。(2) 政府補助是從政府 直接取得資產通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額及抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資

3、源，不適用政府補助準則。提示：增值稅 出口退稅 本質上是退還企業墊付的進項稅，不屬于政府補助。(3) 政府補助是無償的政府作為企業所有者投入的資本、政府購買服務所支付的對價不屬于政府補助；企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品對價的組成部分，應當使用企業會計準則第14號一一收入等相關會計準則。【2018 判斷題】企業從政府取得的經濟資源，如果和自身銷售商品密切相關，且是企業商品對價的組成部分，不應作為政府補助進行會計處理。()正確答案V【例題】甲企業是一家生產和銷售高效照明產品的企業。國家為了支持高效照明產品的推廣使 用，通過統一招標的形式確定中標企

4、業、高效照明產品及其中標協議供貨價格。甲企業作為中標企 業，需以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產品銷售給終端用戶，并按照高效照明產品實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2 X17年度，甲企業因銷售高效照明產品獲得財政資金500萬元。本例中，甲企業雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從甲企業購買高效照明產品的大宗用戶和城鄉居民，相當于政府以中標協議供貨價格從甲企業購買了高效照明產品，再以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產品銷售給終端用戶。實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產品的購銷，但以補貼資金的形式通過甲企業的銷售行為實現了政府推廣使用

5、高效照明產品的目標，實際上政府是購買了甲企業的商品。對甲企業而言，仍按照中標協議供貨價格銷售了產品，高效照明產品的銷售收入由兩部分構成：一是終端用戶支付的購買價款；二是財政補貼資金，財政補貼資金是甲企業產品銷售對價的組成部分。因此，甲企業收到的補貼資金 500萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理。【2017 單選題】下列各項中，不屬于企業獲得的政府補助的是（）。A. 政府部門對企業銀行貸款利息給與的補貼B. 政府部門無償撥付給企業進行技術改造的專項資金C. 政府部門作為企業所有者投入的資本D. 政府部門先征后返的增值稅正確答案C三、分類類型用途與資產相關的政府補助用于構建或以其他方式形成長期

6、資產的政府補助與收益相關的政府補助補償已發生或即將發生的相關成本費用或損失第二節政府補助的會計處理處理原則原則總額法日常活動：其他收益非日常活動：營業外收入凈額法日常活動：沖減相關成本費用非日常活動：沖減營業外支出提示：同類或類似政府補助只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法,不得隨意變更。知識點：與資產相關的政府補助【例題】按照國家有關政策，企業購置環保設備可以申請補貼以補償其環保支出。丙企業于2X18年1月向政府有關部門提交了 210萬元的補助申請，作為對其購置環保設備的補貼。2 X18年3月15日，丙企業收到了政府補貼款 210萬元。2 X18年4月20日，丙企業購入不

7、需安裝環保設 備一臺，實際成本為 480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。2 X26年4月，丙企業的這臺設備發生毀損。本例中不考慮相關稅費等其他因素。總額法凈額法3月15日實際收到財政撥款借：銀行存款貸：遞延收益210210借：固定資產480借:固定資產480貸：銀行存款4804月20日購入設備貸：銀行存款480借：遞延收益210貸：固定資產210借:制造費用4貸：累計折舊4借：制造費用2.25資產負債表日借:遞延收益1.75貸：累計折舊貸：其他收益2.251.75設備毀損總額法借：固定資產清理96累計折舊384貸：固定資產480借：營業外支出54貸：固定資產清理54借

8、：遞延收益42貸：固定資產清理42凈額法借：固定資產清理54累計折舊216貸：固定資產270借：營業外支出54貸：固定資產清理54知識點：與收益相關的政府補助一、補償以后期間的成本費用或損失借:銀行存款等貸：遞延收益借:遞延收益貸：其他收益/管理費用等（日常）營業外收入/營業外支出（非日常）【例題】甲企業于 2 X17年3月15日與企業所在地地方政府簽訂合作協議，根據協議規定，當地政府將向甲企業提供 1 000萬元獎勵資金，用于企業的人才激勵和人才引進獎勵，甲企業必須按年向當地政府報送詳細的資金使用計劃并按規定用途使用資金，協議同時還約定，甲企業自獲得獎勵起10年內注冊地址不遷離本區，否則政府

9、有權追回獎勵資金。甲企業于2 X17年4月10日收到1 000萬元補助資金，分別在 2 X17年12月、2 X18年12月、2 X19年12月使用了 400萬元、300萬元和300萬元，用于發放給總裁級別類高管年度獎金。假定甲企業對政府補助采用凈額法核 算。 2 X17年4月10日收到補貼資金：借：銀行存款1 000貸：遞延收益1 0002 X17年12月、2 X18年12月、2 X19年12月甲企業發放補貼資金時：借：遞延收益400、300、300貸：管理費用400、300、300二、補償已發生的成本費用或損失借：銀行存款等貸：其他收益/管理費用（日常）營業外收入/營業外支出（非日常）【例題

10、】乙企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按照國家有關規定，該企業的這種產品適用增值稅即征即退政策，按16%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。乙企業 2 X18年8月在進行納稅申報時，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請，經主管稅務機關審核后的退稅額為10萬元。本例中，軟件企業即征即退增值稅與企業日常銷售密切相關，屬于與企業日常活動相關的政府 補助。借：其他應收款100 000貸：其他收益100 000 （日常活動）【例題】丙企業2 X17年11月遭受重大自然災害，并于 2 X17年12月20日收到了政府補助 資金200萬元用于彌補其遭受自然災害的損失。丙企業

11、實際收到補助資金并選擇總額法進行會計處理，其賬務處理如下：借：銀行存款200貸：營業外收入200知識點：綜合性項目政府補助的會計處理處理原則原則能夠區分分別按照與資產相關和與收益相關的政府補助處理不能區分歸類為與收益相關的政府補助進仃處理【例題】2 X17年6月15日，某市科技創新委員會與甲企業簽訂了科技計劃項目合同書，擬對甲企業的新藥臨床研究項目提供研究補助資金。該項目總預算為600萬元，其中，市科技創新委員會資助200萬元，甲企業自籌 400萬元。政府資助的 200萬元用于補助設備費 60萬元，材料費杯7'千里之行始于足下15萬元，測試化驗加工費 95萬元，差旅費10萬元，會議費5

12、萬元，專家咨詢費 8萬元，管理費 用7萬元，本例中除設備費外的其他各項費用都計入研究支出。市科技創新委員會應當在合同簽訂 之日起30日內將資金撥付給甲企業。甲企業于2 X17年7月10日收到補助資金， 在項目期內按照合同約定的用途使用了補助資金。甲企業于2 X17年7月25日按項目合同書的約定購置了相關設備，設備成本150萬元，其中使用補助資金60萬元，該設備使用年限為 10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設本例中 不考慮相關稅費等其他因素。本例中，甲企業收到的政府補助是綜合性項目政府補助，需要區分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助并分別進行處理，假設甲企業對收到的與資產相關

13、的政府補助選擇凈額法進行 會計處理。 2 X13年7月10日乙企業實際收到補貼資金時：借：銀行存款2 000 000貸：遞延收益2 000 000 2 X13年7月25日購入設備：借：固定資產1 500 000貸：銀行存款1 500 000借：遞延收益600 000貸：固定資產600 000 自2 X13年8月起每個資產負債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發支出：借：研發支出7 500貸：累計折舊7 500 對其他與收益相關的政府補助，甲企業應當按照相關經濟業務的實質確定是計入其他收益還 是沖減相關成本費用，在企業按規定用途實際使用補助資金時計入損益，或者在實際使用的當期期 末根據當期累計

14、使用的金額計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關損益科目。知識點：政府補助退回的會計處理處理原則情形原則初始確認時沖減相關資產賬面價值 的調整資產賬面價值存在相關遞延收益的沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益屬于其他情況的直接計入當期損益【例題】乙企業于 2 X17年11月與某開發區政府簽訂合作協議，在開發區內投資設立生產基地。協議約定，開發區政府自協議簽訂之日起6個月內向乙企業提供 300萬元產業補貼資金用于獎勵該企業在開發區內投資并開展經營活動，乙企業自獲得補貼起5年內注冊地址不遷離本區。如果乙企業在此期限內提前遷離開發區，開發區政府允許乙企業按照實際留在本區的時間保留部分補貼

15、，并按剩余時間追回補貼資金。乙企業于2 X18年1月3日收到補貼資金。假設乙企在實際收到補助資金時，客觀情況表明乙企業在未來5年內遷離開發區的可能性很小，乙企業在收到補助資金時應當記入“遞延收益”科目。由于協議約定如果乙企業提前遷離開發區， 開發區政府有權追回部分補助，說明企業每留在開發區內一年，就有權取得與這一年相關的補助， 與這一年補助有關的不確定性基本消除，補貼收益得以實現，所以乙企業應當將該補助在5年內平均攤銷結轉計入損益。本例中，開發區政府對乙企業的補助是對該企業在開發區內投資并開展經營 活動的獎勵，并不指定用于補償特定的成本費用。(1) 2X18年1月3日，乙企業實際收到補助資金：

16、借：銀行存款3 000 000貸：遞延收益3 000 000(2) 2 X18年12月31日及以后年度，乙企業分期將遞延收益結轉入當期損益：借：遞延收益600 000貸：其他收益600 000假設2 X20年1月，乙企業因重大戰略調整遷離開發區，開發區政府根據協議要求乙企業退回補助180萬元：借：遞延收益1 800 000貸：其他應付款1 800 000【2018 計算分析題】甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。其與政府補助相關的資料如下：資料一：2017年4月1日，根據國家相關政策。甲公司向政府有關部門提交了購置A環保設備的補貼申請。2017年5月20日，甲公司收到了政府補貼款12萬元存

17、入銀行。資料二：2017年6月20日，甲公司以銀行存款 60萬元購入A環保設備并立即投入使用。預計使用年限為5年。預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。要求：（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分錄。（2）編制2017年購入設備的會計分錄。（1）2017年5月20日收到政府補貼款：借：銀行存款12貸：遞延收益12（2）2017年6月20日購入A環保設備：借：固定資產60貸：銀行存款60（3）計算2017年7月份計提折舊的金額，并編制相關會計分錄。7月份應計提折舊的金額=60/5/12 = 1 （萬元）分錄為：借：制造費用1貸：累計折舊1（4）計算2017年7月份應分攤的政府補助的金額，并編制相關會計分錄。7月份應分攤政府補助的金額=12/5/12= 0.2 （萬元）分錄為：實用文檔用心整理借:遞延收益0.2貸：其他收益0.2資料三：2018年6月30日，因自然災害導