1、目 錄 模塊一 根底知識 模塊二 復式記賬應用 模塊三 會計賬簿 模塊四 會計報表的編制模塊一 根底知識 任務一 會計根本假設及會計信息質量要求 任務二 會計要素 任務三 會計科目及賬戶 任務四 復式記賬原理及借貸記賬法 任務五 會計數字的書寫任務一 會計根本假設及會計信息質量要求 任務目標 會計根本假設及會計信息質量要求是根底會計學的提綱性內容，通過學習要求學生能夠了解會計根本假設，掌握會計信息質量要求，為學生以后學習會計知識及從事會計工作打下堅實的理論根底。 一、會計根本假設 會計根本假設是指為了保證會計工作的正常進展和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、根本程序和方法所作的限定，或者

2、說是指面對變化不定的社會經濟環境，會計人員對某種情況按進展會計工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規定。一般認為，會計根本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。 一會計主體 會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體界定了會計核算的空間范圍。會計主體可以是股份，可以是一個合伙企業或獨資企業，可以是一個企業的某一特定局部，如分公司、分處、內部部門、銷售區域、零售點等，也可以是聯營公司，或具有會計事項的特定的非營利組織，如學校、機關團體、科研和醫療機構等。 作為會計主體，必須具備三個條

3、件： 1具有一定數量的經濟資源； 2進展獨立的生產經營活動或其他活動； 3實行獨立核算，提供反映本主體經濟情況的會計報表。 會計主體確定之后，會計人員只能站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經濟活動。嚴格排除與企業生產無關的而屬于其他單位或所有者本人的收支活動。比方業主在其他單位投資、合伙人處理消費已分得的利潤，都不能在會計主體中反映。 二持續經營 持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模消減業務。在持續經營假設下，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一根本假設，就意味著企業現有的資產才能按原定用途使用，債權債務才能按照承

4、諾的條件得到合理的清償，會計人員就可以在此根底上選擇會計政策和估計方法。 三會計分期 會計分期,是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為假設干連續、長短一樣的期間。它是會計工作時間范圍的具體劃分，是持續經營假設的補充。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間、分期結算賬目和編制財務報告。 我國?會計準那么?規定，會計期間分為年度、半年度、季度、月度，年度、半年、季度、月度的起訖日期都采用公歷。 四貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。?會計準那么?規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民

5、幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告也應當折算為人民幣。 上述會計核算的四項根本假設，具有相互依賴、相互補充的關系。會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量那么為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。 二、會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的根本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的根本特征，它主要

6、包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、慎重性和及時性等。 一可靠性 二相關性 三可理解性 四可比性 五實質重于形式 六重要性 七慎重性 八及時性 任務小結 1會計根本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。 2會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 3持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模消減業務。 4會計分期,是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為假設干連續、長短一樣的期間。它是會計工作時間范圍的具體

7、劃分，是持續經營假設的補充。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間、分期結算賬目和編制財務報告。 5貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。?會計準那么?規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告應當折算為人民幣。 6會計信息質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、慎重性和及時性等。 任務二 會計要素 任務目標 會計要素是對會計所核算

8、和監視的內容的根本分類，通過對會計要素內容的學習，要求學生掌握會計要素的概念、內容；并能對相關問題進展深刻理解。 一、會計要素的概念 會計要素，是指按照交易或者事項的經濟特征所做的根本分類。但凡與價值運動有關的經濟活動，都構成會計要素的內容，凡與價值運動無關的經濟活動，那么不屬于會計要素的內容。可以說會計要素就是會計核算和監視的具體內容和組成工程，是會計對象的具體化。我國?企業會計準那么?將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這些會計要素可以劃分為兩大類如圖表121所示，即反映財務狀況的會計要素靜態要素和反映經營成果的會計要素動態要素。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所

9、有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。 二、會計要素的內容 一靜態要素 1資產 1資產的定義 資產是指企業過去的交易、事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 資產具有以下特點： 第一，資產預期會直接或間接的給企業帶來經濟利益。 第二，資產必須為企業所擁有或者控制。 第三，資產是過去的交易、事項中獲得的。 2資產確實認條件 第一，與該資產有關的經濟利益很可能流入企業。 第二，該資源的本錢或者價值能夠可靠的計量。 2負債 1負債的定義 負債是指企業過去的交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。如果把資產理解為企業的權利，那么負債就可以理解

10、為企業所承擔的義務。 負債具有以下特點： 第一，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。 第二，負債是企業承擔的現時義務。 第三，負責是由企業過去的交易或事項形成的。 2負債確實認條件 第一，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。 第二，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。 3所有者權益 所有者權益是指企業資產減去負債后由所有者享有的剩余權益。 所有者權益確實認條件： 所有者權益確實認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債確實認；所有者權益金額確實定也主要取決于資產和負債的計量。 所有者權益通常包括實收資本或者股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。 二動態要素 1收入 收入是企業在日常活

11、動中所形成的會導致所有者權益增加的與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入具有以下特點： 第一，收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生。 第二，收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 第三，收入應當最終會導致企業所有者權益的增加。 按日常活動在企業所處的地位，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。 2費用 費用是指企業在日常活動所發生的會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 與收入相對應，費用具有以下特點： 第一，費用是企業在日常活動中發生的。 第二，費用會導致企業經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。 第

12、三，費用最終會導致所有者權益的減少。 3利潤 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。 利潤的構成：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤確實認條件：利潤確實認主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 三、會計根本等式 如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態和動態兩個方面，具有嚴密的相關性，它們在數量上存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式來表示，就是我們所說的會計等式。會計等式也稱為會計方程式或平衡公式，是指利用數學等式，對會計要素或工程之間的內在經濟聯系所做出的概括和科學表達。是說明會計要素之間的根本關系

13、的恒等式，在會計學中，有兩個根本的會計等式，即資產負債表會計等式和利潤表會計等式。 1資產、負債、所有者權益之間的數量關系 任何企業進展生產經營活動都必須擁有一定量的資產。 企業的資產來源大體可以分為兩種渠道：一是國家政府、其他單位、個人和外商以投資的方式投入的；二是企業以舉債的方式從各種金融機構或其他單位借款，也可以通過發行公司債券向社會公眾借款。 2收入、費用、利潤之間的數量關系 以上會計等式是靜態等式，它反映企業在某一時日的資產、負債和所有者權益三者之間存在的恒等關系。企業通過舉債和承受投資籌集資金購置資產，其目的是利用這些經濟資源為企業獲取經濟利益。企業的資產投入營運，要取得營運收入和

14、發生消耗。合理地比較一定期間的營業收入與費用，就可以確定企業在該期間所實現的經營成果。收入大于費用的差額稱為利潤；反之，收入小于費用時，其差額為虧損。 3會計根本等式的轉化形式 “資產=負債所有者權益是企業資源在某一特定日期的表現形式，其說明企業的財務狀況。而在企業日常的生產經營活動中，收入的發生必然帶來經濟利益的流入，費用的發生必然帶來經濟利益的流出，形成企業的經營成果，即“收入-費用=利潤。收入將引起企業資產和所有者權益增加，費用將引起企業資產和所有者權益減少，可見兩個會計根本等式之間客觀上存在著必然的內在經濟聯系。 4會計事項及其對會計等式的影響 1會計事項及類型 會計事項也稱為經濟業務

15、，是指企業在生產經營過程中發生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發生增減變化的事項。 這里注意區分會計事項與經濟活動的概念，如簽訂合同活動屬于經濟活動，但不能稱之為會計事項，因為簽訂合同不需要進展會計記錄和會計核算。只有當實際履行合同并引起資金運動時，才需要對履行合同這一經濟活動如實記錄和反映，進展會計核算，履行合同才屬于會計事項。 企業在生產經營過程中發生的會計事項可以分為兩大類： 一類為外部會計事項 另一類為內部會計事項 企業在生產經營過程中，每天發生著大量的會計事項，任何一項會計事項的發生，必然引起會計等式中的具體工程發生增減變化。盡管企業會計事項多種多樣，但對會計等式的影響不外乎以下四

16、種類型： 第一種類型：引起等式兩邊會計要素同時增加的會計事項即：資產與權益同時增加 第二種類型：引起等式兩邊會計要素同時減少的會計事項即：資產與權益同時減少 第三種類型：引起等式左邊會計要素發生增減的會計事項即：資產內部有增有減 第四種類型：引起等式右邊會計要素發生增減的會計事項即：權益內部有增有減 2資產、權益變動的會計事項對會計等式的影響 涉及資產、權益變動的會計事項的四種類型，對會計等式的影響，可以概括歸納為以下幾種情況，如圖表1-2-2所示。 會計事項及類型會計事項及類型資產資產 = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益例1-2-1第一種類型增加增加 例1-2-2第一種類型增加

17、增加例1-2-3第二種類型減少減少例1-2-4第二種類型減少減少例1-2-5第三種類型增加、減少例1-2-6第四種類型增加、減少例1-2-7第四種類型增加、減少例1-2-8第四種類型減少增加例1-2-9第四種類型增加減少 任務小結 1會計要素是指對會計所核算和監視內容的根本分類。會計要素就是會計核算和監視的具體內容和組成工程，是會計對象的具體化。 2我國?企業會計準那么?將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這些會計要素可以劃分為兩大類，反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。 3資產是指企業過去的交易、事項形成的、由企業

18、擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 4負債是指企業過去的交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。如果把資產理解為企業的權利，那么負債就可以理解為企業所承擔的義務。 5所有者權益是指企業資產減去負債后由所有者享有的剩余權益。 所有者權益通常包括實收資本或者股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。 6所有者權益與負債都是對企業資產的要求權。企業所擁有的資產，一局部屬于投資者，一局部屬于債權人，前者為所有者權益，后者為負債。兩者有著本質的區別：第一，兩者性質不同。第二，歸還期不同。第三，兩者享有的權利不同。第四，兩者風險程度不同。 7利潤是指企業在一定會計期間的經營成果

19、。 利潤的構成：收入減去費用后凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 8在會計學中，有兩個根本的會計等式，即資產負債表會計等式和利潤表會計等式。 資產=權益 資產=負債+所有者權益 收入-費用=利潤 9會計根本等式的轉化形式 資產+費用=負債所有者權益收入任務三 會計科目及賬戶 任務目標 會計科目的設置是會計核算的根本依據，每一會計科目反映的經濟內容不同。會計賬戶是以會計科目為名稱反映會計要素增減變動及其結果的一種載體。通過本任務的學習，學生應當掌握每一會計科目所反映的經濟內容，根據不同的會計事項會確認出相應的會計科目，并根據會計科目設置總分類賬戶和明細分類賬戶；能夠深刻理解會計科目與會計賬戶

20、的區別。 一、會計科目 一會計科目的概念 對會計要素的具體內容進展分類核算的工程稱為會計科目。如：庫存現金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等都是會計科目。 會計科目的設置是進展會計核算的根本依據。因為任何企事業單位賬戶的開設、會計憑證的填制、會計賬簿的設置、會計報表的編制等日常賬務處理，都要運用會計科目。會計科目在整個會計核算和經濟管理中具有重要意義。 二設置會計科目的原那么 會計科目設置的合理與否直接關系到會計信息的質量，它對于加強經濟管理工作和提高會計核算效益有著重要意義。因此，設置會計科目應遵循以下原那么： 1科學而完整地反映會計對象的內容 2滿足經濟

21、管理的要求 3統一性和靈活性相結合 4嚴格規定每個會計科目的核算內容 三會計科目的分類 為了正確設置和運用會計科目，必須對會計科目進展分類。會計科目的分類標準主要有兩個：一是按其核算的經濟內容分類，二是按其提供核算指標的詳略程度分類。 1按經濟內容分類 會計科目按其反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、損益類和本錢類會計科目。 1資產類科目 2負債類科目 3所有者權益類科目 4本錢類科目 5損益類科目 2按提供核算資料的詳略程度分類 會計科目按其提供核算指標的詳略程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。 總分類科目，也稱為總賬科目，或一級科目，是對會計對象的具體內容進展總括

22、分類的科目。例如“原材料為總分類科目，只提供原材料總括資料，原材料更詳細的資料還須設置“原材料明細科目。明細分類科目，也稱為明細科目，或稱為細目，是對某一總分類科目核算內容所作的進一步詳細分類的科目。例如甲材料、乙材料、丙材料等，為“原材料總分類科目提供更為具體和詳細的資料。 當某一總分類科目下屬的明細分類科目較多時，可以在總分類科目和明細分類科目之間增設二級科目，也稱為子目。二級科目所提供核算指標或會計信息的詳略程度介于總分類科目和明細分類科目之間，以加強對有關會計事項的核算與監視，滿足管理的需要。例如“原材料總分類科目所屬的明細分類科目較多時，可以按材料類別設置“原料及主要材料、“輔助材料

23、、“燃料等二級科目。一級科目總目、二級科目子目、三級科目細目共同對會計要素的有關工程提供詳細程度不同的核算資料，既可滿足企業內部經營管理的需要，也能滿足各方面會計信息使用者對會計核算指標詳略不同的需要。 以原材料為例，列表說明總分類科目與明細分類科目按其提供指標詳略程度分類，見表1-3-1所示。表1-3-1 總分類項目與明細科目關系表總分類科目一級科目（總目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）原材料原料及主要材料炭鋼生鐵輔助材料潤滑油防銹漆燃料汽油原煤 四企業會計科目表 在?企業會計制度?中，由財政部統一設置的總賬科目84個，如表1-3-2所示。序號科目編號科目名稱一、資產類1100

24、1庫存現金21002銀行存款31015其他貨幣資金41121應收票據51122應收賬款61123預付賬款71131應收股利81185備用金91231其他應收款101241壞賬準備111401材料采購121402在途物131403原材料141404材料成本差異151406庫存商品161407發出商品171411委托加工物資181409自制半成品191412包裝物201413低值易耗品211470待攤費用221471存貨跌價準備231510長期應收款241511長期股權投資251512長期股權投資減值準備261532未實現融資收益271601固定資產281602累計折舊291603固定資產減值準備

25、301604在建工程311605工程物資321606固定資產清理331609在建工程減值準備341610工程物資減值準備351701無形資產361702累計攤銷371703無形資產減值準備381711商譽391801長期待攤費用401811遞延所得稅資產411901待處理財產損溢二、負債類422001短期借款432001應付票據序號科目編號科目名稱442202應付賬款452203預收賬款462207內部存入款472211應付職工薪酬482221應交稅費492231應付利息502232應付股利512241其他應付款522314代銷商品款532320預提費用542401遞延收益552501長期借款

26、562052應付債券572701長期應付款582702未確認融資費用592801預計負債602901遞延所得稅負債三、所有者權益類614001實收資本（股本）624002資本公積634101盈余公積644103本年利潤654104利潤分配四、成本類665001生產成本675101制造費用685201勞務成本695301研發支出五、損益類706001主營業務收入716051其他業務收入726101公允價值變動損益736111投資收益746301營業外收入756401主營業務成本766402其他業務成本776405營業稅金及附加786601銷售費用796602管理費用806603財務費用81670

27、1資產減值損失826711營業外支出836801所得稅費用846901以前年度損益調整 二、賬戶 一賬戶的概念 會計科目只是對會計要素的具體內容進展分類的工程，要把發生的會計事項分類、連續、完整地記錄下來，還需要借助于一定的記賬實體。所謂賬戶，就是根據會計科目開設的，用來分類記錄會計事項內容并具有一定格式和構造的記賬實體。 二賬戶的構造 賬戶的構造是指賬戶應由哪幾局部組成，以及如何在賬戶上記錄會計要素的增加、減少及結存情況等。賬戶的構造取決于不同的記賬方式和賬戶的性質。在現代會計中，賬戶的根本構造都由左右兩方組成，其中一方記增加，另一方記減少。至于賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，那么取決于記賬

28、方法和賬戶性質。但無論何種記賬方法，何種性質的賬戶，左右兩方的增減意義都是相反的，即如果左方記增加，那么右方記減少；如果左方記減少，那么右方記增加。 賬戶構造中除了增加、減少兩個要素外，還有期初余額和期末余額。作為一個賬戶，所記錄和提供的四項核算指標，即期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。四個核算指標之間的數量關系，可用以下公式表示： 期末余額期初余額本期增加發生額-本期減少發生額 賬戶除了記錄期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額，還包括日期、憑證號數、摘要等內容。賬戶的一般構造如表1-3-3所示。年年摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額月日表1-3-3 賬戶的一般構造賬戶名

29、稱會計科目 為了簡化起見，在教學實踐和教材中賬戶的格式常用“T字型賬戶來代替賬戶的正規格式。常用的“T字型賬戶格式如表1-3-4所示。左方 賬戶名稱 右方左方 賬戶名稱 右方期初余額本期增加本期減少期初余額本期增加本期減少本期發生額本期發生額本期發生額本期發生額期末余額期末余額 三會計科目與賬戶的關系 會計科目和賬戶是兩個既有聯系又有區別的概念。會計科目是對會計對象的具體內容進展分門別類的核算所規定的工程，而賬戶是根據會計科目在賬簿中開設的，用來分類記錄會計事項并具有一定格式和構造的記賬實體。例如，任何單位的經濟活動都要涉及現金收付業務，因此，為了反映和監視有關現金收付，設置“庫存現金會計科目

30、。“庫存現金會計科目中是一個工程名稱，它指明現金反映的經濟內容，其本身并不能記錄有關現金收付的具體情況，而“庫存現金賬戶那么依據“庫存現金科目開設，能夠對涉及現金業務的增減變化及其結果分類、連續、全面地記錄下來，加以反映。由此可見，賬戶是依據會計科目開設的，它們所反映的經濟內容一樣，名稱一樣。 它們的區別在于： 第一，會計科目是在會計核算之前，對會計對象的具體內容進展分類所確定的工程；賬戶那么是在會計事項發生之后所進展的分類記錄的載體。 第二，會計科目只是對會計對象的經濟內容分類規定的工程，指明應反映的經濟內容，其本身并不能記錄經濟內容的增減變化情況；而賬戶既有名稱和經濟內容，又有構造形式，能

31、夠對經濟內容的增減變化及其結果分類、連續、完整地進展記錄和反映。 任務小結 1對會計要素的具體內容進展分類核算的工程稱為會計科目。 2設置會計科目的原那么包括：科學而完整地反映會計對象的內容；滿足經濟管理的要求；統一性和靈活性相結合；嚴格規定每個會計科目的核算內容。 3會計科目的分類標準主要有兩個：一是按其核算的經濟內容分類，二是按其提供核算指標的詳略程度分類。 4會計科目按其反映的經濟內容不同，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、損益類和本錢類會計科目。 5會計科目按其提供核算指標的詳略程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。 6所謂賬戶，就是根據會計科目開設的，用來分類記錄會計事項內容并

32、具有一定格式和構造的記賬實體。 7賬戶的構造取決于不同的記賬方式和賬戶的性質。任務四 復式記賬原理及借貸記賬法 任務目標 通過本任務的學習，要求學生能夠掌握復式記賬的原理并能根據實際會計事項熟練運用借貸記賬法進展復式記賬。 一、復式記賬原理 一復式記賬的概念 復式記賬，就是對于每一項會計事項，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進展登記，借以反映一項會計事項所引起的資金增減變化的一種記賬方法。 二復式記賬的根本原理與科學性 復式記賬法的理論依據是“資產權益的會計等式所反映的資金平衡關系原理。資產表現為企業從事生產經營活動所擁有的一定數量的經濟資源，權益那么是權益提供者對企業資

33、產的要求權。 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借、“貸作為記賬符號，對每一項會計事項在有關聯的兩個或兩個以上賬戶中，用借貸相等的金額全面地、相互聯系地記錄的一種復式記賬方法。根據史料記載，借貸記賬法大約起源于十三、十四世紀封建社會開場瓦解，資本主義開場萌芽的意大利。到十五世紀已逐步形成比較完備的復式記賬法，并流行于意大利沿海城市。 一記賬符號 借貸記賬法以“借、“貸為記賬符號，以“借方、“貸方來稱謂賬戶的左方、右方。“借、“貸兩字最初的含義是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家在經營貨幣的借入與貸出時，把從債權人借入的款項記在“貸主名下，表示自身債務的增加，把向債務人貸出的款項，記在“借主名

34、下，表示自身債權的增加。賬戶性質（類別）賬戶性質（類別）借方借方貸方貸方余額余額資產類+-借方負債類-+貸方所有權益者-+貸方成本類+-借方收入類-+無余額費用類+-無余額 二賬戶構造 在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個根本局部，通常左方為借方，右方為貸方。賬戶一般格式可用“T字型賬戶的形式表示，如表1-4-2所示。借方 貸方 表142“T字型賬戶構造賬戶名稱會計科目表1-4-2 “T字型賬戶構造賬戶名稱會計科目 在借貸記賬法下，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄其增減變動，即一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶的期初、期末余額一般應與增加額記入同一方向。如前所述，至于賬戶的

35、哪一方記增加額，哪一方記減少額，那么取決于賬戶所要反映的經濟內容：是資產、本錢、費用，還是負債、所有者權益、收入。根據反映會計對象的六個會計要素之間的關系，會計根本等式擴展為：“資產費用負債所有者權益收入。屬于資產賬戶構造的包括資產類賬戶、本錢類賬戶、費用類賬戶；屬于權益賬戶構造的包括負債類賬戶、所有者權益類賬戶、收入類賬戶。下面分別說明各類賬戶的構造。 1資產類賬戶、本錢類賬戶構造 資產類賬戶、本錢類賬戶的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，賬戶假設有期末余額，一般為借方余額。每一會計期間借方記錄的金額合計稱為借方本期發生額，貸方記錄的金額合計稱為貸方本期發生額。資產類賬戶、本錢類賬

36、戶的期末余額可用以下公式計算： 借方期末余額借方期初余額借方本期發生額-貸方本期發生額 資產類賬戶、本錢類賬戶構造見表1-4-3所示。 需要指出，有些本錢類賬戶，如：“制造費用在費用轉出后，沒有期末余額，即借、貸方發生額一樣。表1-4-3 資產類賬戶、本錢類賬戶構造賬戶名稱資產、本錢類借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 2費用類賬戶構造 費用類賬戶構造與資產類賬戶、本錢類賬戶構造一樣，即借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉出額，但期末無余額。因為期末要將其金額轉出，以便與收入相抵，計算當期損益。其構造見表1-4-4所示。表1-4-4 費用類賬戶構造賬戶

37、名稱費用類借方 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 = 3負債類賬戶及所有者權益類賬戶構造 負債類賬戶、所有者權益類賬戶的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，賬戶假設有期末余額，一般為貸方余額。負債類賬戶、所有者權益類賬戶的期末余額可用以下公式計算： 貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發生額-借方本期發生額 負債及所有者權益類賬戶構造，見表1-4-5所示。表1-4-5 負債及所有者權益類賬戶構造賬戶名稱負債及所有者權益類借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 4收入類賬戶構造 收入類賬戶構造與負債及所有者權益類賬戶構造一樣，即貸方

38、記增加，借方記減少或轉出，但期末無余額。因為，期末要將其金額轉出以計算當期損益。其構造見表1-4-6所示。表1-4-6 收入類賬戶構造賬戶名稱收入類借方 貸方 本期發生額 本期發生額 本期減少額 本期增加額 = 根據以上各類賬戶構造的說明，可以將賬戶借方和貸方所記錄的經濟內容加以歸集，見表1-4-7所示。借方貸方資產的增加資產的減少成本的增加成本的減少費用的增加費用的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的減少收入的增加表1-4-7科目名稱會計科目 三記賬規那么 記賬規那么是指運用記賬方法記錄會計事項時必須遵守的規那么。借貸記賬法的記賬規那么概括為“有借必有貸，借貸必相等

39、。其具體含義是：對于任何一項會計事項在采用借貸記賬法記賬時，在記入一個賬戶的借方的同時，也應記入另一個或幾個賬戶的貸方；反之，在記入一個賬戶的貸方的同時，也應記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方賬戶的金額與貸方賬戶的金額必然相等。 下面通過舉例來說明借貸記賬法的記賬規那么。 四試算平衡 所謂試算平衡，就是以會計恒等式和借貸記賬規那么為理論根底，根據資產與權益之間的平衡關系，按照記賬規那么的要求，通過對所有賬戶記錄的匯總和計算，來檢驗各類賬戶的記錄是否正確、完整的一種方法。 借貸記賬法的試算平衡包括期初余額試算平衡、發生額試算平衡、期末余額試算平衡。由于期初余額是由上期期末余額結轉而來，已經在上

40、期期末試算平衡得到驗證，所以只需要編制本期發生額和期末余額試算平衡兩種。 1發生額試算平衡 發生額試算平衡是用來檢查全部賬戶的借貸發生額是否相等的方法。對于會計期間發生的全部會計事項，按照“有借必有貸，借貸必相等的記賬規那么登記入賬，其結果必然是各賬戶的借方發生額合計等于各賬戶的貸方發生額合計。用公式表示如下： 全部賬戶借方發生額合計全部賬戶貸方發生額合計 2余額試算平衡 余額試算平衡是用來檢查全部賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計是否相等的方法。由于資產類賬戶余額在借方，負債及所有者權益類賬戶余額在貸方，由會計恒等式可得到以下的余額試算平衡公式： 全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余

41、額合計 發生額試算平衡和余額試算平衡的驗證通常是在月末結出各個賬戶的本月發生額和月末余額后，依據上述兩式分別編制總分類賬戶本期發生額試算表和總分類賬戶期末余額試算表，或合并編制總分類賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額試算平衡表來進展試算平衡的。 五會計分錄 會計在處理各項會計事項時，必須取得證明會計事項發生的原始憑證。例如，某人因公出差，經領導批準填寫借款單向財會部門預借差旅費現金1 800元。出差人填寫的借款單作為原始憑證，可以作為出納支付現金的原始憑證。但是直接根據借款單會計無法登記賬戶，必須編制記賬憑證，記入“其他應收款賬戶借方1 800元和“庫存現金賬戶貸方1 800元，再據以進展賬

42、務處理。為了保證賬戶記錄的正確性，在將會計事項記入有關賬戶之前，應領先將會計事項所涉及的賬戶及其應記的借貸方向和金額，編制會計分錄。 所謂會計分錄，就是在記賬憑證中指明某項會計事項應登記的賬戶名稱，記賬的借貸方向和金額的一種記錄。在編制會計分錄時，按照“先借后貸，上下排列，左右錯開，金額錯開的格式列示。為了保證會計分錄編制的正確，一般經過以下步驟： 1首先分析會計事項的內容涉及哪些對應賬戶，確定該項會計事項應記入的對應賬戶名稱及賬戶的性質。 2根據該項會計事項引起的會計要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶構造，確定對應賬戶的借貸記賬方向。 3根據會計要素增減變化的數量確定對應賬戶應登記的金額。 4

43、根據借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等的記賬規那么，檢查會計分錄是否平衡，有無過失。 必須指出，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確。如果借貸不平衡，那么可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查找原因并予以更正。但是，如果試算平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些記賬錯誤并不影響借貸的平衡。 例如某筆會計事項在有關賬戶中全部漏記或重記；又如某項會計事項記錯賬戶，把應借應貸的賬戶互相顛倒；再如對某項會計事項記入有關賬戶的借貸金額出現多記或少記同樣金額的錯誤。凡此種種，試算平衡表仍然平衡，并不能說明記賬沒有錯誤。因此，需要對一切會計記錄進展日常或定期的復核，以保證賬戶記錄的正確性。 任務小結 1所謂復式記賬，就是對于每一項會計事項，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進展登記，借以反映一項會計事項所引起的資金增減變化的一種記賬方法。 2復式記賬法的理論依據是“資產權益的會計等式所反映的資金平衡關系的原理。 3借貸