1、TEL：07913816409Email: 中級中級(zhngj)財務會計財務會計課件課件TEL：09932058753第一頁，共六十二頁。目的目的(md)及要求及要求 1、掌握職工薪酬、應付債券、掌握職工薪酬、應付債券(zhiqun)和一般納稅企業和一般納稅企業應交增值稅的核算；應交增值稅的核算；2、熟悉應付股利、長期借款、長期應付款的核算；、熟悉應付股利、長期借款、長期應付款的核算； 3、了解應交消費稅和應交營業稅的核算；、了解應交消費稅和應交營業稅的核算；4、了解小規模納稅企業增值稅的核算。、了解小規模納稅企業增值稅的核算。 第二頁，共六十二頁。一、應付職工薪酬一、應付職工薪酬二、應付債

2、券二、應付債券三、其他三、其他(qt)負債負債第三頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬一、職工薪酬的內容職工薪酬的內容 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部括職工在職期間和離職后提供給職工的全部(qunb)貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。薪酬。第四頁，共六十二頁。第一

3、節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬一、職工薪酬的內容一、職工薪酬的內容 職工薪酬包括：職工薪酬包括： ( l ）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼； ( 2 ）職工福利費；）職工福利費； ( 3 ）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；工傷保險費和生育保險費等社會保險費； ( 4 ）住房公積金；）住房公積金； ( 5 ）工會經費）工會經費(jngfi)和職工教育經費和職工教育經費(jngfi)； ( 6 ）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； ( 7 ）因解除與職工的勞動關系給予的補償）因解除

4、與職工的勞動關系給予的補償; ( 8) 股份支付。股份支付。 第五頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 （一）職工薪酬確認的原則企業應當在職工為其（一）職工薪酬確認的原則企業應當在職工為其提供服務的會計期間提供服務的會計期間(qjin)，將除辭退福利外的，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：服務的受益對象，分別下列情況處理：n 1 應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計人產品成本或勞

5、務成本。計人產品成本或勞務成本。n 2 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計人建造固定資產或無形資產成本。計人建造固定資產或無形資產成本。n 3 上述兩項之外的其他職工薪酬，計人當期上述兩項之外的其他職工薪酬，計人當期損益。損益。第六頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 n（二）職工薪酬的計量標準（二）職工薪酬的計量標準 n1 貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例(bl)的，應當按照國

6、家規定的標準計提。的，應當按照國家規定的標準計提。 沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。 當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。薪酬。第七頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 n（二）職工

7、薪酬的計量標準（二）職工薪酬的計量標準 n2 非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業以其自產產品企業以其自產產品(chnpn)作為非貨幣性福利作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品品(chnpn)的公允價值，計人相關資產成本或當期的公允價值，計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。損益，同時確認應付職工薪酬。第八頁，共六十二頁。 甲公司是一家彩電生產企業，有職工甲公司是一家彩電生產企業，有職工 200 名，名，其中一線生產工人為其中一線生產工人為 170 名，總部管理人員為名，總部管理人員為 30 名。名。 2008 年年

8、2 月，甲公司決定以其生產的液晶彩月，甲公司決定以其生產的液晶彩色電視機作為色電視機作為(zuwi)福利發放給職工。該彩色電視機福利發放給職工。該彩色電視機單位成本為單位成本為 10 000元，單位計稅價格（公允價值）元，單位計稅價格（公允價值）為為 14 000 元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為 17 。n甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 例81 第九頁，共六十二頁。( l ）決定發放非貨幣）決定發放非貨幣(hub)性福利性福利借：生產成本 2784600 管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬 3276000 計入生產成本的金額為170 14 000 x ( 1

9、 + 17 % ) = 2 784 600 計入管理費用的金額為： 30 14 000 x ( l + 17 % ）= 491 400 ( 2 ）實際發放非貨幣性福利）實際發放非貨幣性福利借：應付職工薪酬 3276000 貸：主營業務收入 2 800 000 應交稅費 應交增值稅（稍項稅額） 476 000 借：主營業務成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 應交的增值稅銷項稅額1701400017 % + 301400017 % =404600 + 71400 = 476 000答答 案案第十頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、職工薪酬的確認和

10、計量二、職工薪酬的確認和計量 （二）職工薪酬的計量標準（二）職工薪酬的計量標準 2 非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業企業(qy)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付折舊計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計人相關資產當根據受益對象，將每期應付的租金計人相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定成

11、本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計人當期損益和應受益對象的非貨幣性福利，直接計人當期損益和應付職工薪酬。付職工薪酬。第十一頁，共六十二頁。 乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時同時(tngsh)為每位副總裁租賃一套住房免費使用。為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有乙公司部門經理共有20名，副總裁共有名，副總裁共有5名。假名。假定每輛轎車月折舊額為定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金元，每套住房月租金為為8000元。乙公司的帳務處理如下：元。乙公司的帳務處理如下：例例8-28-2第

12、十二頁，共六十二頁。1、計提轎車折舊、計提轎車折舊 借：管理費用借：管理費用 20000 貸：應付職工貸：應付職工(zhgng)薪酬薪酬 20000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 20000 貸：累計折舊貸：累計折舊 200002、確認住房租金費用、確認住房租金費用借：管理費用借：管理費用 40000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 40000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000答案答案(d n)第十三頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 （三）辭退福利的確認和計量

13、（三）辭退福利的確認和計量n辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計人當期損益：債，同時計人當期損益：n 1 企業已經制訂正式的解除勞動關系計劃或企業已經制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿提出自愿(zyun)裁減建議，并即將實施。裁減建議，并即將實施。n 2 企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。裁減建議。見書見書P191例題例題第十四頁，共六十二頁。第一節第一節 應付應付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、職工薪酬的確認

14、和計量二、職工薪酬的確認和計量 （四）以現金結算的股份支付（四）以現金結算的股份支付 對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。負債的公允價值計量。 在等待期內每個資產負債表日，按當期應確在等待期內每個資產負債表日，按當期應確認的認的“應付職工薪酬應付職工薪酬”費用金額，借記費用金額，借記“管理費管理費用用”、“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”等科目，貸等科目，貸記記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目。在可行科目。在可行(kxng)權日之后，權日之

15、后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目，貸記或科目，貸記或借記借記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目。科目。第十五頁，共六十二頁。 2007 年 1 月 1 日，經股東大會批準，乙公司為其 200 名中層以上管理人員每人授予 100 份現金股票增值權，條件是自 2007 年 l 月 1 日起必須在公司連續服務 3 年，即可自 2009 年 12 月 31 日起根據股價增長幅度獲得現金，該增值權應在 2011年 12 月 31 日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權在負債結算之前每一資產

16、負債表日以及結算日的公允(gngyn)價值和可行權后的每份增值權現金支出額見表 10 一 3 。例例8-48-4第十六頁，共六十二頁。 第一年有第一年有 20 名管理人員離開公司，乙公司估計三年中還將有巧名管理人員離名管理人員離開公司，乙公司估計三年中還將有巧名管理人員離開；第二年又有開；第二年又有 10 名管理人員離開公司，乙公司估計還將有名管理人員離開公司，乙公司估計還將有 10 名管理人員離開；名管理人員離開；第三年又有巧名管理人員離開。第三年年末第三年又有巧名管理人員離開。第三年年末(nin m)，有，有 70 人行使股票增值權獲人行使股票增值權獲得了現金。第四年年末得了現金。第四年年

17、末(nin m)，有，有 50 人行使股票增值權；第五年年末人行使股票增值權；第五年年末(nin m)，剩余剩余 35 人全部行使股票增值權。根據上述資料，乙公司計算各期應確認的應付人全部行使股票增值權。根據上述資料，乙公司計算各期應確認的應付職工薪酬和計入當期損益的金額，見表職工薪酬和計入當期損益的金額，見表 10 一一 4 第十七頁，共六十二頁。第十八頁，共六十二頁。第第 二節二節 應付應付(yng f)(yng f)債券債券一、一般公司債券(n s zhai qun)二、可轉換公司債券第十九頁，共六十二頁。一、應付債券（一般公司債券）一、應付債券（一般公司債券）概念及與長期借款、發行股票

18、的異同概念及與長期借款、發行股票的異同(ytng)發行價格的確定發行價格的確定企業債券企業債券發行價格發行價格債券各期債券各期利息的現值利息的現值債券面值按市場債券面值按市場利率計算的現值利率計算的現值= =+ +貨幣是有時間貨幣是有時間(shjin)(shjin)價值的價值的喲！喲！第二十頁，共六十二頁。v 分期付息到期還本分期付息到期還本(hun bn)債券債券 = （利息）（利息）年金現值年金現值+（本金）（本金）復利現值復利現值發行發行(fhng)價格的確定價格的確定nn1ttr1Mr1iMV0 01 12 23 3n nM i+ MM iM iM i第二十一頁，共六十二頁。例：某債券

19、面值例：某債券面值10001000元，票面利率元，票面利率(ll)(ll)10%10%，期限，期限5 5年，年，每年付息一次，市場利率每年付息一次，市場利率(ll)(ll)為為12%12%，問債券發行價格，問債券發行價格多少？多少？解：解：551tt0%2111000%211%101000V= 1000= 100010%10%P/AP/A （12%12%，5 5）+ + 1000 1000P/FP/F （12%12%，5 5）= 927.5(= 927.5(元）元）v 投資人以小于投資人以小于927.5927.5的價格購買，可獲得的價格購買，可獲得(hud)(hud)超超過過12%12%的報酬

20、率。的報酬率。第二十二頁，共六十二頁。例：某債券面值例：某債券面值10001000元，票面利率元，票面利率10%10%，期限，期限5 5年，每年付年，每年付息息(f x)(f x)一次，市場利率為一次，市場利率為10%10%，問債券發行價格多少？，問債券發行價格多少？解：解：551tt0%0111000%011%101000V= 1000= 100010%10%P/AP/A （10%10%，5 5）+ + 1000 1000P/FP/F （10%10%，5 5）= 1000(= 1000(元）元）同理，可計算出：同理，可計算出：如果市場利率為如果市場利率為8%8%，發行價格將大于，發行價格將大

21、于面值。面值。第二十三頁，共六十二頁。v 到期一次還本付息式債券到期一次還本付息式債券(zhiqun)(zhiqun)= (= (本金本金+ +利息利息) )的復利現值的復利現值nr1MinMv仍用上例，改為到期仍用上例，改為到期(do q)一次還本付息，票面利率一次還本付息，票面利率10%,市場利市場利率率12%,則：則：= 850.5元元0 01 12 23 3n n利息利息 NM I 本金本金 M50%211%10000151000v第二十四頁，共六十二頁。發行發行(fhng)價格價格（隱含隱含1年付息年付息1次）次）4%4%4%3%4%5%v 發行價格總結發行價格總結溢價：投資者為將來

22、多得到收益提前付出的代價溢價：投資者為將來多得到收益提前付出的代價折價：投資者將來少得到收益而提前得到的補償折價：投資者將來少得到收益而提前得到的補償平價發行平價發行溢價發行溢價發行 折價發行折價發行第二十五頁，共六十二頁。賬戶設置：賬戶設置：（期限在（期限在1年內的債券年內的債券-“應付短期債券應付短期債券”) 應付債券應付債券債券面值債券面值 （面值部分）面值部分） 利息利息(lx)調整（調整（實際收到款項與面值的差額）實際收到款項與面值的差額） 應計利息應計利息 （利息部分）利息部分）說明說明(shumng)(shumng)：到期一次還本到期一次還本付息債券付息債券應付債券應付債券應計利

23、息應計利息 分期付息債券分期付息債券應付利息應付利息 第二十六頁，共六十二頁。一、應付一、應付(yng f)債券債券（一）發行費用的處理（一）發行費用的處理 結合結合(jih)發行期間凍結資金所產生的利息收入（后用發行期間凍結資金所產生的利息收入（后用DL表示）表示） 分兩種分兩種情況：情況：1、若發行費用、若發行費用DL，其差額（根據重要性原則）：其差額（根據重要性原則）：（1） 金額較小金額較小直接計入當期損益（即財務費用）直接計入當期損益（即財務費用）（2）金額較大（根據籌集資金的用途）：）金額較大（根據籌集資金的用途）：屬于達到預定可使用屬于達到預定可使用(shyng)狀態前狀態前資本

24、化（固定資產項目）資本化（固定資產項目）屬于其他用途或不應予資本化屬于其他用途或不應予資本化費用化（即計入財務費用）費用化（即計入財務費用）2、若發行費用、若發行費用DL，其差額其差額視同發行債券的溢價收入，在債視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間于計提利息時攤銷，其攤銷的費用按借款費用的處理券存續期間于計提利息時攤銷，其攤銷的費用按借款費用的處理原則處理。原則處理。第二十七頁，共六十二頁。 （二）債券溢價或折價攤銷（二）債券溢價或折價攤銷計提利息費用時，應同時計提利息費用時，應同時(tngsh)對債券對債券溢價或折價進行攤銷。溢價或折價進行攤銷。 一、應付一、應付(yng f)債券債券攤銷

25、方法：實際攤銷方法：實際(shj)利率法利率法 是先以實際利率乘以期初應付債券的帳面價值計算出各是先以實際利率乘以期初應付債券的帳面價值計算出各期的利息費用，然后以這個利息與票面利率乘以面值計算出期的利息費用，然后以這個利息與票面利率乘以面值計算出的差額作為溢價或折價攤銷額的一種攤銷方法。的差額作為溢價或折價攤銷額的一種攤銷方法。第二十八頁，共六十二頁。（四）應付債券（四）應付債券(zhiqun)(zhiqun)的核算的核算v平價發行：平價發行： 1 1、發行時：、發行時： 借：銀行存款借：銀行存款 面值面值 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 2 2、計息：、計息： 借：在建借：在建(

26、zi jin)(zi jin)工程工程/ / 財務費用等財務費用等 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息/ /應付利息應付利息第二十九頁，共六十二頁。3 3、付息、付息(f x)(f x)、還、還本本分期分期(fn q)(fn q)付息：付息： 借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期還本：到期還本： 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 （面值）（面值）v 若為分期若為分期(fn q)(fn q)付息到期還本債付息到期還本債券券v 若為到期一次還本付息債券若為到期一次還本付息債券 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 應付債券應付債券應計

27、利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第三十頁，共六十二頁。【案例【案例4】宏達公司經批準于宏達公司經批準于1998年年1月月1日發行三年期公司債券日發行三年期公司債券600 000元，用于購建一元，用于購建一項固定資產項固定資產,該固定資產的建設期為一年該固定資產的建設期為一年.票面利率票面利率(ll)為為12%，每半年付息一次，債，每半年付息一次，債券發行時市場利率券發行時市場利率(ll)為為14%。發行價格為。發行價格為571400.6元。元。要求：采用實際利率法攤銷要求：采用實際利率法攤銷。 期次期次借：財務費用借：財務費用貸：銀行存款貸：銀行存款貸：折價攤銷貸：折價攤銷折價攤銷余額折

28、價攤銷余額債券賬面值債券賬面值 28599.40571400.60139998.0436 0003998.0424601.36575398.64240277.9036 0004277.920323.46579676.54340577.3636 0004577.3615746.10584253.90440897.7736 0004897.7710848.33589151.67541240.6236 0005240.625607.46594392.29641607.4636 0005607.710600000.00一、應付一、應付(yng f)債券債券 =上上14%2 =債券面值債券面值12%2

29、= =上上 =上上第三十一頁，共六十二頁。【案例【案例5】承上例，若債券】承上例，若債券(zhiqun)發行時市場利率為發行時市場利率為10%，發，發行價格為行價格為630453.9元。其他條件不變。元。其他條件不變。 解：在實際解：在實際(shj)利率法下利率法下期期次次借：財務費用借：財務費用貸：銀行存款貸：銀行存款借：溢價攤銷借：溢價攤銷溢價攤銷余額溢價攤銷余額債券賬面值債券賬面值 30453.9630453.90131522.7036 0004477.3025976.60625976.60231298.8336 0004701.1721275.42621275.43331063.773

30、6 0004936.2316339.19616339.20430816.9636 0005183.0411156.15611156.16530557.8136 0005442.195713.96605713.96630285.7036 0005713.960600000.00一、應付一、應付(yng f)債券債券=上上10%2 =債券面值債券面值12%2 = =上上 =上上第三十二頁，共六十二頁。二、可轉換二、可轉換(zhunhun)公司債券公司債券定義：定義： n 可轉換公司債券是指一種發行人依照可轉換公司債券是指一種發行人依照(yzho)法定程序發行、法定程序發行、在一定期間內依據約定條件

31、可以轉換為股票（通常為普通股）在一定期間內依據約定條件可以轉換為股票（通常為普通股）的公司債券。的公司債券。n 它是它是70年代后期誕生于西方證券市場上的一種年代后期誕生于西方證券市場上的一種金融金融衍生工衍生工具，是公司債券與股票的融合與創新，兼具債券和股票期具，是公司債券與股票的融合與創新，兼具債券和股票期權雙重屬性。一方面它具有公司債券的一般特征，持券人權雙重屬性。一方面它具有公司債券的一般特征，持券人可以得到穩定的利息收入和到期收回本金的權利；另一方可以得到穩定的利息收入和到期收回本金的權利；另一方面它又具有股票期權性質，投資者在購入面它又具有股票期權性質，投資者在購入“轉債轉債”的同

32、時的同時也獲得了在一定時間按一定價格將也獲得了在一定時間按一定價格將“轉債轉債”轉換為股票的轉換為股票的權利。權利。第三十三頁，共六十二頁。二、可轉換二、可轉換(zhunhun)公司債券公司債券核算原則核算原則: n 企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份認時將其包含的負債成份(chng fn)和權益成份和權益成份(chng fn)進行分拆，將負債成份進行分拆，將負債成份(chng fn)確認為應付債券，確認為應付債券，將權益成份將權益成份(chng fn)確認為資本公積。在進行分拆確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份時，應

33、當先對負債成份(chng fn)的未來現金流量進的未來現金流量進行折現確定負債成份行折現確定負債成份(chng fn)的初始確認金額，再的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份按發行價格總額扣除負債成份(chng fn)初始確認金初始確認金額后的金額確定權益成份額后的金額確定權益成份(chng fn)的初始確認金額。的初始確認金額。n 發行可轉換公司債券發生的交易費用，應發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。允價值進行分攤。 第三十四頁，共六十二頁。二、可轉換二、可轉換(zhunhun)公司債

34、券公司債券會計處理：會計處理： n發行時：發行時：借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸：應付債券一可轉換公司債券貸：應付債券一可轉換公司債券（面值）（面值） 資本公積一其他資本公積資本公積一其他資本公積（權益權益(quny)成份的公允價值）成份的公允價值）應付債券一可轉換公司債券（利息調整）（應付債券一可轉換公司債券（利息調整）（差額）差額）借借/貸貸第三十五頁，共六十二頁。二、可轉換二、可轉換(zhunhun)公司債券公司債券會計處理：會計處理： n行使轉換權利時：行使轉換權利時：借：應付債券一可轉換公司債券借：應付債券一可轉換公司債券（面值、利息調整）（可轉換公

35、司債券的余額）（面值、利息調整）（可轉換公司債券的余額） 資本公積一其他資本公積資本公積一其他資本公積（權益（權益(quny)成份的金額）成份的金額） 貸：貸： 股本（股本（股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額） 資本公積一股本溢價資本公積一股本溢價（差額）（差額） 銀行存款銀行存款（現金支付不可轉換股票的部分（現金支付不可轉換股票的部分）第三十六頁，共六十二頁。 甲公司經批準于 2007 年 1 月 1 日按面值發行 5 年期一次還本付息的可轉換公司債券 200000 000 元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6 % ，利息按年支付。債券發行 1

36、年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。 2008 年 1 月 1 日債券持有(ch yu)人將持有(ch yu)的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票（假定按當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數），甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9。甲公司的帳務處理：甲公司的帳務處理：例例第三十七頁，共六十二頁。2007.1.1 發行時：借：銀行存款 200000000 應付債券-可轉換公司債券（利息調整）23343600 貸：應付債券-可轉換公司債券（面值）200000000 資本公積-其他(qt)資本公積 23343600200

37、7.12.31 確認利息費用：借：財務費用 15899076 貸：應付債券-可轉換公司債券（應計利息）12000000 應付債券-可轉換公司債券（利息調整）3899076答案答案(d n)第三十八頁，共六十二頁。2008.1.1 行使轉換權時：借：應付債券-可轉換公司債券（面值(min zh)）200000000 應付債券-可轉換公司債券（應計利息）12000000 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 23343600 貸：股本 19255547 應付債券-可轉換公司債券（利息調整）19444524 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 19643528.4 庫存現金庫存現金 0.6 答

38、案答案(d n)第三十九頁，共六十二頁。第三節第三節 其他其他(qt)負債負債一、應交稅費一、應交稅費二、應付二、應付(yng f)股利股利三、長期借款三、長期借款四、長期應付款四、長期應付款第四十頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費 1、基本概念、基本概念 （1）定義）定義(dngy)是就貨物和應稅勞務的增值部分征收的一種稅是就貨物和應稅勞務的增值部分征收的一種稅.（一）增值稅（一）增值稅 （2）稅率）稅率(shul)分一般納稅人和小規模納稅人分一般納稅人和小規模納稅人 一般納稅人一般納稅人17%、13% 小規模納稅人小規模納稅人6%、4% 第四十一頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅

39、費（1）應設置帳戶）應設置帳戶 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）借借 （銷項稅額）（銷項稅額）貸貸 （進項稅額轉出）（進項稅額轉出）貸貸 （已交稅金已交稅金(shu jn)(shu jn) ）借借 （轉出未交增值稅轉出未交增值稅 ）借借 （轉出多交增值稅轉出多交增值稅 ）貸貸 （出口退稅出口退稅 ）貸貸 未交增值稅未交增值稅借借/貸（上月多交或未交）貸（上月多交或未交）2、一般、一般(ybn)納稅人的核算納稅人的核算第四十二頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費 取得取得(qd)了增值稅專用發票了增值稅專用發票 取得了完稅憑證取得了完稅憑證 計算得來（按運費的計算

40、得來（按運費的7%、購進免稅農產品和廢舊物、購進免稅農產品和廢舊物資按收購價的資按收購價的10%計算進項稅額）計算進項稅額） 可以可以(ky)抵扣的進項稅額抵扣的進項稅額應價稅分離入賬應價稅分離入賬： 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）（包括（包括和和）第四十三頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費已知已知購進固定資產購進固定資產(gdngzchn)購進貨物用于免稅項目：不交增值稅的不得購進貨物用于免稅項目：不交增值稅的不得 抵扣抵扣購進的貨物用于集體福利和個人消費購進的貨物用于集體福利和個人消費 進項稅額不得抵扣

41、，應價稅合一入賬：進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬： 借：固定資產借：固定資產(gdngzchn)（價（價+稅）稅） 原材料（價原材料（價+稅）稅） 應付福利費（價應付福利費（價+稅）稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款第四十四頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費 如：因改變了原生產經營用途如：因改變了原生產經營用途(yngt)和發生了非常和發生了非常損失的損失的 相應的進項稅額不得抵扣相應的進項稅額不得抵扣 已作抵扣的進項稅額已作抵扣的進項稅額應作轉出處理應作轉出處理有關會計處理有關會計處理 借：在建借：在建(zi jin)工程（價工程（價+稅，將原材料用于工程）稅，將原材料用于工程） 待處理

42、財產損溢（價待處理財產損溢（價+稅，發生非常損失）稅，發生非常損失） 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 2）不得）不得(bu de)抵扣的進項稅額抵扣的進項稅額中途得知中途得知第四十五頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費 3）案例）案例(n l)【例【例1 1】虹發公司購進一批原材料，增值稅專用發票上注】虹發公司購進一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款明的原材料價款400400萬，增值稅額為萬，增值稅額為6868萬元。貨款已付，萬元。貨款已付，材料已驗收入庫材料已驗收入庫(r k)(r k)。會計處理如下：。會計處理如下：

43、借：原材料借：原材料 400400 應交稅費應交稅費-增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）6868 貸：銀行存款貸：銀行存款 468468【例【例2 2】華聯收購農產品，實際支付的價款為】華聯收購農產品，實際支付的價款為2020萬萬元，收購元，收購的農產品已入庫。會計處理的農產品已入庫。會計處理(chl)(chl)如下：；如下：；借：原材料借：原材料 1818 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2020第四十六頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費購買購買(gumi)(gumi)時時 借：原材料借：原材料 200200 應交稅費應交

44、稅費-增（進項稅額）增（進項稅額） 3434 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 234 工程領用時：工程領用時：借：在建工程借：在建工程 234234 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅（進轉）應交增值稅（進轉）3434 原材料原材料 200200第四十七頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費分和 1）稅率稅率(shul)一般為一般為17% 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2）應計算銷項稅額，主要應計算銷項稅額，主要(zhyo)有：有： 將自產和購買的貨物分配給股東將自產和購買的貨物分配給股東 / 用

45、于集體福利或個用于集體福利或個人消費人消費 / 用于對外投資。用于對外投資。 分錄如下：分錄如下： 借：應付股利借：應付股利 / 長期股權投資長期股權投資 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）第四十八頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費 3）案例）案例(n l)【例【例5 5】華光公司將本企業自產的產品用于工程建】華光公司將本企業自產的產品用于工程建設，該產品實際成本為設，該產品實際成本為8080萬元萬元，售價為，售價為100100萬元萬元，增值稅率為增值稅率為17%17%。會計。會計(ku(ku i j)i j)處理如下：處理如下： 借：

46、在建工程借：在建工程 9797 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080 應交稅費應交稅費-增（銷項稅額）增（銷項稅額）1717第四十九頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費【例【例6 6】華光公司用原材料對華聯投資，雙方協議按】華光公司用原材料對華聯投資，雙方協議按成本成本(chngbn)(chngbn)計價。該原材料成本計價。該原材料成本(chngbn)(chngbn)100100萬元，計萬元，計稅價格稅價格120120萬元，若增值稅率為萬元，若增值稅率為17%17%。 借：長期股權投資借：長期股權投資 120.4120.4 貸：原材料貸：原材料 100100 應交稅費應交稅費-增（銷項稅額）

47、增（銷項稅額）20.420.4視同購進處理視同購進處理(chl)(chl) 借：原材料借：原材料 100100 應交稅費應交稅費-增（進項稅額）增（進項稅額）20.4 20.4 貸：實收資本貸：實收資本 120.4120.4第五十頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費（4）增值稅交納）增值稅交納(jion)的賬務處理的賬務處理 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 ： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增

48、值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅（轉出多交增值稅）（轉出多交增值稅） 第五十一頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費3、進項稅額不得進項稅額不得(bu de)抵扣抵扣不含稅銷售額和征收率計算應交增值稅不含稅銷售額和征收率計算應交增值稅 ，增值稅直接，增值稅直接(zhji)計入購貨成本計入購貨成本如取得含稅收入如取得含稅收入100元，則：元，則： 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100（1+6%） 應交稅費應交稅費增增 100（1+6%）6%按含稅價格入帳，即按含稅價格

49、入帳，即 借：物資采購借：物資采購/ 庫存商品庫存商品 100 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 100工業企業為工業企業為6%（商品流通業為（商品流通業為4% ）。）。第五十二頁，共六十二頁。【案例【案例3】甲公司甲公司(n s)為一般納稅企業，增值稅率為一般納稅企業，增值稅率17%，材料，材料按實際成本核算。按實際成本核算。2000年年4月月30日，日，“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅”借方余額借方余額4萬元，均可從下月的銷項稅額中抵扣。萬元，均可從下月的銷項稅額中抵扣。（1） 購買原材料一批，價款購買原材料一批，價款60萬元，增值稅額萬元，增值稅額10.2萬元，已開出商業匯票，原材萬元

50、，已開出商業匯票，原材料已入庫。料已入庫。（2） 用原材料對外投資，雙方協議按成本作價。該批原材料成本和計稅價格均用原材料對外投資，雙方協議按成本作價。該批原材料成本和計稅價格均為為41萬元，應交納的增值稅額萬元，應交納的增值稅額6.97萬元。萬元。（3） 銷售產品一批，售價銷售產品一批，售價20萬元（不含增值稅）實際成本萬元（不含增值稅）實際成本16萬元，增值稅發票已交購萬元，增值稅發票已交購貨方，貨款尚未收到，符合收入確認條件。貨方，貨款尚未收到，符合收入確認條件。（4） 在建工程領用原材料一批，其實際成本在建工程領用原材料一批，其實際成本30萬元，所負擔的增值稅額萬元，所負擔的增值稅額5

51、.1萬元。萬元。（5） 月末盤虧原材料一批，實際成本月末盤虧原材料一批，實際成本10萬元，增值稅額萬元，增值稅額1.7萬元。萬元。（6） 用銀行存款交納本月增值稅用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。萬元。（7） 月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。要求：作有關會計分錄及計算要求：作有關會計分錄及計算5月份發生的銷項稅額、應交增值稅月份發生的銷項稅額、應交增值稅和應交未交的增值稅額。和應交未交的增值稅額。第五十三頁，共六十二頁。 原材料原材料 600 000 應交稅費應交稅費增（進）增（進）102 000 應付應付(yng f)票據票據

52、 702 000 長期股權長期股權( qun)投資投資 479 700 原材料原材料 410 000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）69 700 應收賬款應收賬款 234 000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）34 000 主營業務收入主營業務收入(shur) 200 000 主營業務成本主營業務成本 160 000 庫存商品庫存商品 160 000 在建工程在建工程 351 000 原材料原材料 300 000 應交稅費應交稅費增（進增（進 轉）轉）51 000 第五十四頁，共六十二頁。 待處理財產待處理財產(cichn)損溢損溢 117 000 原材料原材料 100 000 應交稅費應

53、交稅費增增(進進 轉轉) 17 000 應交稅費應交稅費增（已交）增（已交） 25 000 銀行存款銀行存款 25 000應交稅費應交稅費增（轉出未交）增（轉出未交）4 700* 應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅 4 700計算計算(j sun)： 5月份銷項稅額月份銷項稅額 = 69 700 + 34 000 = 103 700 5月份應交增值稅月份應交增值稅 = 103 70051 00017 000102 00040 000 = 29 700* 5月份應交未交增值稅月份應交未交增值稅= 29 70025 000 = 4 700第五十五頁，共六十二頁。一、應交稅費一、應交稅費（二）消費

54、稅（二）消費稅1、含義含義2、注意幾點、注意幾點 （1）自產品直接對外銷售自產品直接對外銷售計入計入“主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加”（2）用于對外投資、在建工程等）用于對外投資、在建工程等應計入有關的成本等應計入有關的成本等（3）換取生產資料和消費資料、抵償債務）換取生產資料和消費資料、抵償債務應視同銷售應視同銷售（4）需納稅的進口消費品）需納稅的進口消費品 應計入該進口消費品的成本應計入該進口消費品的成本 （5）生產）生產(shngchn)直接直接(或通過外貿或通過外貿)出口直接免稅出口直接免稅不算應交消費稅不算應交消費稅 屬于委托外貿企業代理出口的生產企業屬于委托外貿企業代理出口的

55、生產企業退稅退稅 委托加工委托加工收回后連續生產收回后連續生產準予抵扣準予抵扣 收回后直接銷售收回后直接銷售計入委托加工消費品計入委托加工消費品成本第五十六頁，共六十二頁。 【案例【案例4】A公司委托外單位加工材料，原材料價款公司委托外單位加工材料，原材料價款500 000元，加工費用元，加工費用60 000元，受托方代收代交的消費稅元，受托方代收代交的消費稅6 000元，材料已經加工完畢驗收人庫，加元，材料已經加工完畢驗收人庫，加工費用尚未支付工費用尚未支付(zhf)。假如該企業材料采用實際成本核算。假如該企業材料采用實際成本核算。 委托加工物資 500 000 原材料 500 000 委托加工物資委托加工物資 60 000 應交稅費應交稅費消消 6 000 應付賬款應付賬款 66 000 原材料 560 000 委托加工物資 560 000 委托加工物資 500 000 原材料 500 000 委托加工物資委托加工物資 66 000 應付賬款應付賬款 66 000 原材料 566 0