1、【知識目標】 認識企業經營業務 掌握原始憑證的基本內容和填制、審核方法【技能目標】 能夠填制原始憑證 能夠審核原始憑證【導入案例】請保管好你的原始發票小蔣最近比較煩惱，買了保險竟然無法理賠，與保險公司起了小沖突。2002年，小蔣與保險公司簽訂了一份人壽保險及附加住院醫療補償保險合同。今年2月小蔣踢足球時不慎小腿骨骨裂，住院治療用去醫療費3 850元人民幣。在他申請理賠時，保險公司要求其提供住院發票，但小蔣將一張原始發票弄丟了，保險公司要求小蔣提供其他證明。沒有發票原件，申領理賠金的手續變得十分復雜。資料來源：解放網-新聞晨報，2006年11月16日討論：為什么沒有了發票，小蔣申請理賠

2、就會遇到困難？這張發票在會計上有專門術語名稱，叫做什么？任務一 認識企業經營業務【任務引入】什么是會計？作為一名會計初學者這是一個共同的疑問。要了解會計、懂得會計，就必須先來認識與會計密切相關的一個概念企業。任務1：了解企業的類別。任務2：認識不同企業的經營業務。【任務分析】作為一種單位組織，除了企業，還有行政、事業單位等，它們也存在會計、需要會計，但本書主要講述的是企業會計，行政、事業單位會計在其他相關課程中涉及，因此現在主要圍繞企業，了解企業的不同類別，認識它們各自不同的經營業務。【知識鏈接】一、企業分類企業是以營利為目的，從事生產經營活動，向社會提供商品或服務的，實行自主經營、獨立核算、

3、依法設立的經濟組織。1按照投資人的出資方式和責任形式不同，企業分為：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業（1）個人獨資企業。中華人民共和國個人獨資企業法規定，個人獨資企業是指依法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。獨資企業由來已久，其典型特征是個人出資、個人經營、個人自負盈虧和自擔風險。（2）合伙企業。中華人民共和國合伙企業法規定，合伙企業是指自然人、法人和其他組織依法在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。普通合伙企業由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業的債務承擔無限連帶責任。有限合伙企業由普通合伙人和有限合伙人組成，普

4、通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。（3）公司制企業。公司制企業簡稱公司，是指由兩個以上投資人（自然人或法人）依法出資組建，有獨立法人財產，自主經營、自負盈虧的法人企業。中華人民共和國公司法規定，公司是指依法在中國境內設立的有限責任公司和股份有限公司。投資人以其認繳的出資額為限對公司債務承擔責任。2按照從事經營活動內容的不同，企業主要分為：工業企業、商品流通企業和服務型企業工業企業主要從事工業性生產經營活動或工業性勞務活動，包括供應生產銷售三個環節。商品流通企業主要從事商品購銷活動，包括購進銷售兩個環節。服務型企業主要從事交通運輸、餐飲

5、、住宿、旅游等服務性勞務活動，與前兩者最大的區別在于其提供的是服務產品。二、不同企業的經營業務對個人獨資企業、合伙企業和公司制企業而言，企業的經營業務并不會由于投資人的出資方式和責任形式而產生多大的差異，因此，不同企業的經營業務主要針對工業企業、商品流通企業和服務型企業來介紹，其中以工業企業的經營業務最為全面和復雜。本書主要以工業企業為例進行介紹。1工業企業工業企業的經營過程主要包括籌資、供應、生產、銷售和分配五個方面。（1）籌資過程常見業務。主要有以下兩個：收到投資者投入資本；向銀行等金融機構借款。（2）供應過程常見業務。主要有以下兩個：采購原材料，驗收入庫；購置設備，投入使用。（3）生產過

6、程常見業務。主要有以下四個：領用原材料；支付職工工資等薪酬；支付其他相關費用；產品完工，驗收入庫。（4）銷售過程常見業務。主要有以下三個：確定銷售收入；確定銷售成本；確定銷售過程中的相關稅費。（5）分配過程常見業務。主要有以下兩個：形成利潤；分配利潤。工業企業的經營過程如圖1-1所示。圖1-1 工業企業的經營業務流程2商品流通企業商品流通企業經營過程如圖1-2所示。圖1-2 商品流通企業的經營業務流程3服務型企業服務型企業經營過程如圖1-3所示。圖1-3 服務型企業的經營業務流程思考與討論1不是以營利為主要目的的組織有哪些？2為什么說相比商品流通企業和服務型企業，工業企業的經營業務最為全面和復

7、雜？實訓題結合你所熟悉的某個企業的具體經營業務，說說它的業務流程。案例分析會計在經濟活動中扮演什么角色用500元（人民幣）或不足500元能成功地創辦一個企業嗎？不管你相信與否，的確能。小張是東方學院人文系的學生，和其他大學生一樣，她也常常為了補貼日常花銷而不得不去打工掙一些零用錢。現在她正為購買一臺具有特別設計功能的計算機而煩惱。盡管她目前手頭僅有500元，可決心還是促使她決定于2008年12月開始創辦一個美術培訓部。她支出了120元在一家餐廳請朋友聚會，幫她出出主意，又根據自己曾經在一家美術培訓班服務兼講課的經驗，首先向一個師姐借款4 000元，以備租房等使用；購置了一些講課所必備

8、的書籍、物品，并支出一部分錢用于裝修畫室。她為美術培訓部取名為“周圍”。隨后她支出100元印制了500份廣告傳單，用100元購置了信封、郵票等。8天后她已經有了17名學員，規定每人每月學費1 800元，并且找到了一位經濟管理系較具能力的同學作合伙人。她與合伙人分別為“周圍”的發展擔當著不同的角色（合伙人兼作“周圍”的會計和講課教師）并獲取一定的報酬。至2009年1月末，她們已經招收了50個學員，除了歸還師姐的借款本金和利息共計5 000元、扣減各項必需的費用外，各獲得講課、服務等凈收入30 000元和22 000元。她們用這筆錢又繼續租房，擴大了畫室面積

9、，為了擴大招收學員的數量，她們甚至聘請了非常有經驗的教授、留學歸國學者免費作了兩次講座，為下一步“周圍”的發展奠定了非常好的基礎。四個月下來，她們的“周圍”平均每月招收學員39位，獲取收入共計24 000元。她們還以每小時200元的講課報酬雇傭了4位同學作兼職教師。至此，她們核算了一下，除去房租等各項費用共獲利67 800元。這筆錢足夠她們各自購買一臺非常可心的計算機并且還有一筆不小的節余。但更重要的是，她們通過四個月來的鍛煉，明白了許多營銷的技巧，也懂得了應該怎樣與人合作和打交道，學到了不少有關財務上的知識，獲得了比財富更為寶貴的工作經驗。分析：（1）會計在“周圍”扮演了

10、什么樣的角色？（2）從案例中你是不是獲得了有關會計方面的許多術語，如投資、借款、費用、收入、盈余、投資人投資以及獨資企業、合伙企業和公司等。任務二 認識原始憑證【任務引入】企業的經濟活動和經營業務需要通過一定的方式反映，而證明經濟業務已經發生或者完成的最原始依據就是原始憑證。任務1：正確理解原始憑證。任務2：了解原始憑證的種類。【任務分析】本任務是通過觀察、對比各種原始憑證，以便區分原始憑證和其他一些非憑證的原始單證，了解和識別各種原始憑證的分類，最終來認識原始憑證。【知識鏈接】一、原始憑證的含義原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況、明確經濟責任

11、的書面證明。它是開展會計工作的原始資料，是記賬的原始依據。生活中能接觸到的原始單證有很多，如收據、車票、發票等，它們都是原始憑證，如圖1-4和圖1-5所示。圖1-4 火車票 圖1-5 收款收據但并非所有的單證都是原始憑證，如購銷合同、購料申請單、銀行對賬單等不能證明經濟業務發生或完成情況的各種單證，這些不能作為原始憑證，也不能據以登記入賬。二、原始憑證的分類1按照原始憑證取得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證。指在同外單位發生經濟往來事項時，從外單位取得的憑證。如購貨發票、車票、銀行收付款通知單等，如圖1-6和圖1-7所示。 圖1-6 北京市定額專用發票 圖

12、1-7 第29屆奧林匹克運動會涉稅收入專用發票（2）自制原始憑證。指在經濟業務事項發生或完成時，由本單位內部經辦部門或人員填制的憑證。如入庫單、領料單、銷貨發票、借款單、差旅費報銷單等。如圖1-8和圖1-9所示為天海市增值稅專用發票記賬聯、入庫單。圖1-8 增值稅專用發票記賬聯圖1-9 入庫單2按照原始憑證填制方法不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證（1）一次憑證。一次憑證是指只反映一項經濟業務或同時記錄若干項同類性質經濟業務的原始憑證，其填制手續是一次完成的。如各種外來原始憑證都是一次憑證；“入庫單”、“領料單”、職工“借款單”等都是一次憑證。如圖1-10所示為領料單。圖1-10 領料

13、單千克千克（2）累計憑證。累計憑證是指對一定時期內（一般以一月為限）連續發生的同類經濟業務逐次逐筆集中填制成的一張原始憑證，其填制手續是隨著經濟業務事項的發生而分次進行的。如圖1-11所示為限額領料單。（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指根據一定時期內反映相同經濟業務的多張原始憑證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項經濟業務的總括情況。匯總原始憑證既可以簡化會計核算工作，又便于進行經濟業務的分析比較。如“工資匯總表”、“現金收入匯總表”、“發料憑證匯總表”等都是匯總原始憑證，如圖1-12所示為領料單匯總表。圖1-11 限額領料單圖1-12 領料單匯總表思考與討論1為什么說并非所有的原始

14、單證都是原始憑證?2原始憑證有哪些分類？它們有何不同？3列舉生活中你見到過的原始憑證，你是否發現相同業務內容所涉及的原始憑證在不同的企業不盡相同，說說為什么。實訓題1單項選擇題（1）按原始憑證填制的方法不同，可以分為（）。A外來的原始憑證和自制的原始憑證B收款憑證、付款憑證和轉賬憑證C一次憑證、累計憑證和匯總憑證D通用憑證和專用憑證（2）下列原始憑證中，屬于累計原始憑證的是（ ）。A收料單B領料單C發貨票D限額領料單（3）下列單據屬于自制原始憑證的是（ ）。A供貨單位填制的發票B銀行轉來的進賬單C工資計算單D運輸部門填制的運輸單據（4）下列內容中，不屬于原始憑證審核內容的是（ ）。A憑證是否符

15、合有關預算和計劃B憑證是否有違反法律法規的情況C會計科目的使用是否正確D憑證是否有填制單位的公章（5）原始憑證是由（ ）取得或填制的。A總賬會計人員B出納人員C會計主管D業務經辦單位或人員（6）（ ）是會計工作中必不可少的環節，是國家賦予財會人員的監督權限。A審核原始憑證B編制記賬憑證C編制會計分錄D進行成本計算（7）匯總原始憑證和累計原始憑證的主要區別在于（ ）。A填制方法不同B登記經濟業務內容不同C會計核算工作繁簡不同D填制時期不同（8）發揮憑證明確經濟責任的作用，需要辦理的關鍵會計手續是（ ）。A有關經辦人員及時填寫憑證并簽章B填寫經濟業務的詳細內容C填寫經濟業務發生的時間D妥善保管（9

16、）會計人員對原始憑證審核時，發現某原始憑證內容合法、合理，但不夠完整、準確，按規定應當（ ）。A及時辦理B予以退回C拒絕辦理D交上級辦理（10）為了保證會計記錄的正確性，會計人員編制記賬憑證時必須依據（ ）。A金額計算正確的原始憑證B填寫整齊的原始憑證C蓋有填制單位公章的原始憑證D審核無誤的原始憑證2多項選擇題（1）對原始憑證的審核內容包括（ ）。A真實性審核B合理性審核C合法性審核D完整性審核（2）下列單據中屬于原始憑證的有（ ）。A收料單B領料單C借款單D合同（3）下列單據中不屬于外來原始憑證的有（ ）。A產品入庫單B領料單C銷貨發票D銀行信匯憑證（4）各種原始憑證必須具備的基本內容有（

17、）。A憑證的名稱B填制憑證的日期C經濟業務的具體內容和特征D經濟業務的金額（5）購買貨物的發票屬于（）原始憑證。A一次憑證B累計憑證C外來原始憑證D自制原始憑證3判斷題（1）原始憑證對于發生和完成的經濟業務具有證明效力。（ ）（2）只要是真實的原始憑證，就可以根據其編制記賬憑證。（ ）（3）在證明經濟業務發生，據以編制記賬憑證的作用方面，自制原始憑證和外來原始憑證都具有同等效力。（ ）（4）每項經濟業務的發生都必須從外部取得原始憑證。（ ）案例分析說說下面這張發票存在什么問題。發 票年月日客戶名稱：新華公司 No：001708貨物名稱數量單價金額書10025 2 合計：人民幣（大寫）

18、貳佰五十元整¥ 2 任務三 填制和審核原始憑證【任務引入】在認識原始憑證后，作為一名會計人員，開展會計工作的第一步，也是非常重要的一步，就是必須學會填制和審核原始憑證。任務1：填制原始憑證。任務2：審核原始憑證。【任務分析】要正確填制和審核原始憑證，首先必須學習會計書寫的規范要求，了解原始憑證的基本內容，根據原始憑證的填制要求和填制方法，學會原始憑證的填制，在此基礎上針對審核的內容，掌握原始憑證審核的方法以及相應審核結果的處理。【知識鏈接】一、會計書寫規范1基本規范有：正確、規范、清晰、整潔2書寫規范示例（1）數碼字書寫規范示例。786 950 

19、;007應書寫為：6 774 590應書寫為：465 488 279應書寫為：（2）文字書寫規范大寫金額寫法規范。人民幣105 846元，應寫成：人民幣壹拾萬零伍仟捌佰肆拾陸元整。人民幣1 000 846元，應寫成：人民幣壹佰萬零捌佰肆拾陸元整。人民幣1 860.96元，可以寫成：人民幣壹仟捌佰陸拾元零玖角陸分，也可以寫成：人民幣壹仟捌佰陸拾元玖角陸分。人民幣86 000.80元，可以寫成：人民幣捌萬陸仟元零捌角整，也可以寫成：人民幣捌萬陸仟捌角整。二、原始憑證的基本內容由于企業經濟業務內容和管理要求各不

20、相同，原始憑證的名稱、格式、項目等都不完全一樣。但作為反映經濟業務的原始資料，必須能證明經濟業務已經發生或者完成，要能明確相應的經濟責任。因此，原始憑證應該具備一些共同性的基本內容，也就是基本要素，主要有以下幾個。1憑證的名稱；2填制憑證的日期；3填制憑證單位名稱或填制人姓名；4接受憑證的單位名稱；5經濟業務內容、數量、單價、金額等；6有關經辦人員的簽名或蓋章。三、原始憑證的填制原始憑證是經濟業務的原始證明，是記賬的原始依據。填制原始憑證是會計工作的第一個環節，因此嚴格按照相關的要求進行填制至關重要。1基本要求（1）記錄要真實。即要求憑證上的記錄內容應與實際業務內容完全一致，真實可靠，如實填列

21、，決不允許有任何的弄虛作假或歪曲事實。（2）內容要完整。即要求憑證中的所有項目必須填寫齊全，不得遺漏和省略。內容填寫不完整的憑證不能作為經濟業務的法律證明，也不能作為記賬的原始依據。（3）手續要完備。即要求有關經辦部門及人員必須簽名蓋章，履行相應的手續，明確相關的責任。（4）填制要及時。即要求憑證根據經濟業務發生或完成情況，及時填列，不得隨意拖延，有效地減少發生差錯的可能。（5）書寫要規范。即要求填制憑證時要嚴格按照書寫的規范，做到字跡清楚端正、易于辨認，不使用未經國務院公布的簡化漢字，數量、單價、金額等應填寫規范無誤。一旦發生錯誤，不得隨意涂改、刮擦、挖補，更不能撕毀，應按規定的方法予以更正

22、。不能更正的，應按規定方法予以作廢，辦理作廢手續，加蓋“作廢”戳記，然后重新填制。并且作廢的憑證不能丟棄，應按原編號順序與其他憑證一起保存。2具體要求（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定的人員的簽名或者蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。（2）一式幾聯的原始憑證應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙套寫，并連續編號。（3）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。（4）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明，以明確經濟責

23、任。（5）支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證（如銀行匯款憑證等）代替，以防止舞弊行為的發生。（6）發生退貨及退貨款時，必須同時有退貨發票、退貨驗收證明、收款收據。（7）職工出差借款借據，經有關領導批準，報銷時收回借款余款，另開收據，不得退還原借據。（8）阿拉伯數字前面應寫人民幣符號“¥”，并且一個一個地寫，不得連筆寫。（9）所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“”；有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“”代替。（10）原始憑證（除套寫的可用圓珠筆）必須用藍色或黑色墨水書寫

24、。四、原始憑證的審核1原始憑證審核的內容只有經過審核無誤的憑證，才能作為記賬的依據，為了保證原始憑證內容的真實性和合理性，一切原始憑證填制或取得后，都應按規定的程序及時送交會計部門，由會計主管或具體處理該事項的會計人員進行審核。原始憑證的審核主要從以下四個方面進行。（1）合法性。審核憑證是否符合國家的法律法規、方針政策及財會制度的規定，有無虛報冒領、偽造憑證等違法亂紀行為。（2）合理性。審核憑證有關費用的開支是否合理，是否符合經濟節約原則，有無營私舞弊行為。（3）完整性。審核憑證內容是否完整，手續辦理是否完備。如憑證各項目填寫是否齊全，有關單位和經辦人員是否已簽名蓋章等。（4）準確性。審核憑證

25、文字和數字填寫是否清楚，金額等數字計算是否正確。2原始憑證審核的結果處理根據會計法的規定，原始憑證審核后應根據不同的情況進行處理。（1）對于審核無誤的原始憑證，應及時辦理會計手續，據以編制記賬憑證入賬。（2）對于真實、合法、合理但記載不夠完整、準確的原始憑證，應暫緩辦理會計手續，退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理會計手續。（3）對于不真實、不合法、不合理的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。思考與討論1原始憑證的基本內容包括哪些？2原始憑證的填制應符合哪些要求？3如何審核原始憑證？審核后應如何處理？實訓題1書寫規范實訓（1）數碼字

26、書寫規范實訓。578 349應書寫為：3 654 700.85應書寫為：50 002 798.70應書寫為：（2）文字書寫規范實訓大寫金額寫法規范實訓。578 349應書寫為：3 654 700.85應書寫為：50 002 798.7應書寫為：2海達公司2009年1月發生的經濟業務如下實訓2-1 1月2日根據本月份工資結算匯總表，開出現金支票提取現金11 000元備發工資（填制現金支票）。實訓2-2 1月4日，經理辦公室職工李梅赴北京開會，經批準向財務科借差旅費3 000元，

27、財務人員審核無誤后付現金（填制借款單）。實訓2-3 1月6日向本市望達公司購進鋼材100噸，單價每噸20元，增值稅額340元，開出轉賬支票付款，材料驗收入庫（填制材料入庫單和轉賬支票）。材料入庫單（記賬聯）NO：433221供貨單位：發票號碼： 年 月 日 收貨倉庫：材料類別材料名稱材料規格計量單位數量單價金額應收實收 采購： 質量檢驗： 收料： 制單：實訓2-4 1月10日，銷售一批A產品給鄭州興華裝飾有限公司，數量30噸，單價每噸200元，價款6 000元，增值稅額1 020元，價稅計7 74396618）。增值稅專用發票開票日期： 年 月 日第二聯：發票聯 購貨方記帳No：0126348購貨單位名 稱納稅人登記號地址、電話開戶銀行及賬號商品或應稅勞務名稱計量單位數量單位金額稅率（%）金額百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分合