1、2006年北注協CPA慢班會計講義-前言.txt心臟是一座有兩間臥室的房子，一間住著痛苦，一間住著快樂。人不能笑得太響，否則會吵醒隔壁的痛苦。2006年北注協CPA慢班會計講義-前言作者：鄭慶華 文章來源：本站原創 點擊數： 469 更新時間：2006-1-11 一、參加輔導目的1千方百計通過考試2更新知識（會計改革新變化：見附件）二、輔導內容1指出重點2講解難點3交流學習方法和考試經驗三、本書邏輯結構11-10章：會計核算的一般問題211-24章：會計核算的特殊問題附件：會 計 改 革 新 變 化提綱一、本次會計改革的基本概況1改革目標2改革指導思想二、新準則的變化和特點三、國際會計標準：國

2、際財務報告準則（2004年）內容一、本次會計改革的基本概況1改革目標1993年會計改革，由分行業制度改革為統一會計制度，引進了資產、資本等概念，實現與國際會計的實質性接軌，可稱為會計的第一次革命；1993年改革后，從形式來看，由于歷史原因，我國實行企業會計準則和企業會計制度并行，與國際慣例只有準則有很大不同。本次改革的目標是，建立完整的會計準則體系，取消企業會計制度，從形式上實現與國際趨同，同時更多的采用公允價值計價，進一步在實質上與國際趨同，可稱為會計的第二次革命。本次改革完成后的中國會計標準由基本準則、具體準則（38個）和會計準則指南三部分組成，基本架構如下圖：說明：新準則體系的實施進程是

3、，22個新準則的發布和17個已發布準則的修訂預計在2006年2月完成，2007年起實施。2改革指導思想本次改革的指導思想是：盡力趨同、允許差異和積極創新。盡力趨同是指最大限度地與國際會計標準一致（國際會計標準見附件1）； 允許差異和積極創新，是考慮中國國情，力求解決中國的實際問題。本次改革后與國際上存在的差異主要有：關聯方關系及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理、同一控制下企業合并等極少數問題上存在差異，并已得到國際會計準則理事會的認可。1 / 95二、新準則的變化和特點（見下表）新準則的變化和特點序號準則名稱新變化或主要特點1基本準則六要素的修改1存貨刪除了后進先出法2

4、固定資產計提減值后不轉回3投資分為交易性與非交易性投資，引入投資性房地產4借款費用船舶、大型設備的借款費用應計入存貨成本5非貨幣性交易換入資產的入賬價值按公允價值計量6關聯方關系及其交易的披露基本無變化7會計政策、會計估計變更和會計差錯更正基本無變化8或有事項基本無變化9建造合同基本無變化10收入基本無變化11無形資產商譽不作為無形資產核算12現金流量表基本無變化13債務重組可以確認債務重組收益14中期財務報告基本無變化15資產負債表日后事項基本無變化16租賃基本無變化17財務報表列報不區分主營收入和其他收入、營業外收入和支出分解列報18資產減值適用于固定資產、無形資產等，更多采用公允價值；引

5、入資產組的概念19合并財務報表取消了比例合并法；在確定合并范圍時不再強調重要性原則，即無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍20企業合并購買日的合并：同一控制下的合并采用權益結合法，采用賬面價值計價；非同一控制下的合并采用購買法，采用公允價值計價21所得稅采用資產負債表債務法，取消應付稅款法和納稅影響會計法22外幣折算基本無變化23分部報告基本無變化24企業年金企業年金是根據國家有關法律、法規和企業年金計劃籌集的、及其投資運營收益形成的、用于支付企業退休職工養老待遇的企業補充養老保險基金；分為設定提存計劃與設定受益計劃。設定提存計劃是指根據基金的提存額及其投資收益確定退

6、休福利支付金額的退休福利計劃。設定受益計劃是指通常以職工的收入和(或)供職年限為基礎確定退休福利支付金額的退休福利計劃。企業年金,并規范了設定提存計劃的會計處理和財務報表列報。25每股收益規范稀釋的每股收益的計算等26捐贈與補助將捐贈和補助在同一個準則中進行規范，填補了這個方面的空白；分別規定了附條件的捐贈與補助和無條件的捐贈與補助的會計處理27投資性房地產將投資性房地產作為區別于固定資產和無形資產的一項資產單獨進行反映，適當引入了公允價值計量模式28生物資產區分消耗性、生產性、公益性生物資產29石油天然氣開采對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采

7、用成果法，我國正式引入了成果法，只確認發現了探明經濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出。30職工薪酬可能取消應付福利費的計提31套期保值32金融資產轉移33金融工具確認和計量34金融工具列報和披露35保險合同36再保險合同37股票薪酬規范期權的會計處理，暫未發布38首次執行企業會計準則規范新舊準則的銜接辦法，暫未發布說明：正式發布前可能還有小修改，上述僅供參考三、國際會計標準所謂與國際趨同，是指盡可能與國際會計標準一致，國際會計標準是指國際財務報告準則。它是由國際會計準則理事會所發布。國際會計準則理事會（IASB）成立于2001年，其前身是國際會計準則委員會（IASC，成立于1973年）。國際會計準

8、則委員會發布了編制財務報表的框架、國際會計準則、解釋公告，目前繼續適用。因此，目前的國際會計標準有下列部分組成：A編報財務報表的框架（1個）（相當與中國的基本準則）B國際財務報告準則（5個）1.國際財務報告準則第1號-首次采用國際財務報告準則2.國際財務報告準則第2號-以股份為基礎的支付3.國際財務報告準則第3號-企業合并4.國際財務報告準則第4號-保險合同5.國際財務報告準則第5號-持有待售的非流動資產和終止經營C國際會計準則（發布了41個，有效的32個）1.國際會計準則第1號-財務表報的列報2.國際會計準則第2號-存貨3.國際會計準則第7號-現金流量表4.國際會計準則第8號-會計政策、會計

9、估計變更和差錯5.國際會計準則第10號-資產負債表日后事項6.國際會計準則第11號-建造合同7.國際會計準則第12號所-所得稅8.國際會計準則第14號-分部報告9.國際會計準則第15號-國際會計準則理事會決議：理事會撤銷國際會計準則第15號10.國際會計準則第16號-不動產、廠場和設備11.國際會計準則第17號-租賃12.國際會計準則第18號-收入13.國際會計準則第19號-雇員福利14.國際會計準則第20號-政府補助的會計和政府援助的披露15.國際會計準則第21號-匯率變動的影響16.國際會計準則第23號-借款費用17.國際會計準則第24號-關聯方披露18.國際會計準則第26號-退休福利計劃

10、的會計和報告19.國際會計準則第27號-合并財務報表和單獨財務報表20.國際會計準則第28號-聯營中的投資21.國際會計準則第29號-惡性通貨膨脹經濟中的財務報告22.國際會計準則第30號-銀行和類似金融機構財務報表中的披露23.國際會計準則第31號-合營中的權益24.國際會計準則第32號-金融工具：披露和列報25.國際會計準則第33號-每股收益26.國際會計準則第34號-中期財務報告27.國際會計準則第36號-資產減值28.國際會計準則第37號-準備、或有負債和或有資產29.國際會計準則第38號-無形資產30.國際會計準則第39號-金融工具：確認和計量31.國際會計準則第40號-投資性房地產

11、32.國際會計準則第41號-農業D解釋公告（11個）國際財務報告解釋委員會前言1.解釋公告第7號-引入歐元2.解釋公告第10號-政府援助：與經營活動沒有特定聯系的政府援助3.解釋公告第12號-合并：特殊目的主體4.解釋公告第13號-共同控制主體：合營者的非貨幣性投入5.解釋公告第15號-經營租賃：激勵措施6.解釋公告第21號-所得稅：已重估非折舊資產的收回7.解釋公告第25號-所得稅：主體或其股東納稅狀況的改變8.解釋公告第27號-評價涉及租賃法律形式的交易的實質9.解釋公告第29號-披露：服務特許權協議10.解釋公告第31號-收入：涉及廣告服務的易貨交易11.解釋公告第32號-無形資產：網站

12、成本2006年北注協CPA慢班會計講義-第01章 總論作者：鄭慶華 文章來源：本站原創 點擊數： 437 更新時間：2006-1-11一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為2分左右。本章理論性較強，為后續章節對會計要素的確認、計量、記錄和報告（編制、調整）奠定了理論基礎，通過本章的學習，考生應掌握會計核算的基本前提和一般原則，掌握會計要素的內涵。 2本章內容可能略有變化：增加利得與損失的概念。3本章復習方法：考生應在理解的基礎上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計六要素的核算聯系起來，以恰當運用會計核算的原理和方法。二、本章考點精講【考點一】會計的概

13、念（了解）1會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。2會計通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，能夠為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息。【考點二】會計核算的4個基本前提（理解）1會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。2會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。會計主體不同于法律主體，一個法律主體可以有多個會計主體（如分公司、車間），一個會計主體也可以有多個法律主體（如編制合并會計報表）。3持續經營：是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和

14、狀態繼續經營下去。如果可以判斷企業不會持續經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。4會計分期：是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。在會計分期前提下，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。半年度、季度和月度均稱為會計中期。我國要求上市公司每個季度提供一次財務會計報告。由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方

15、法。5在貨幣計量前提下，企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。【考點三】會計核算的13個一般原則（掌握）1評價會計信息質量的一般原則有6個（1）客觀性原則，要求會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。（2）可比性原則，要求企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。（3）一貫性原則，要求企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如

16、有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（4）相關性原則，要求企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（5）及時性原則，要求企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（6）明晰性原則，要求企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。2確認和計量的原則有4個（1）權責發生制原則，是指凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的

17、收入和費用。（2）配比原則，要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。（3）歷史成本原則，要求企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照規定計提相應的減值準備。 （4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會計期間(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。3起修正作用的一般原則3個（1）謹慎性原則，要求企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、不得少計負債或

18、費用，不得設置秘密準備（秘密準備是指根據調節利潤的需要，任意提取準備）。如果設置秘密準備，將視為重大會計差錯進行更正。（2）重要性原則，要求重要會計事項應充分、準確披露，對于次要會計事項可簡化處理。（3）實質重于形式原則，要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。實質重于形式原則運用的典型例子有融資租賃；收入確認；售后租回；關聯方關系判斷；合并會計報表編制；應收債權出售。【例題1】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有( )。(2000年)A.鑒于股份有限公司會計制度的發布實施，對原材料計提跌價準備B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固

19、定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項專有技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷D.鑒于某固定資產經改良性能提高，決定延長其折舊年限E.鑒于某被投資企業將發生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算【答案】B、E【解析】本題的考核點是一貫性原則。根據一貫性原則，企業不得隨意改變企業政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關法規發生變化，要求企業改變會計政策，本題A項屬這種情況；二是改變政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果，本題C、D項屬這種情況。違背會計核算一貫性原則要求的是B、E項。【例題2】某股份有

20、限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。（2003年）A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%D.因首次執行企業會計制度，按規定對固定資產預計使用年限變更采用追溯調整法進行會計處理E.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算【答案】 C、D、E【解析】本題的考核點是一貫性原則。一貫性原則要求企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。企業專利申請成功，不得將已

21、計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本；因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回，違背會計核算一貫性原則；選項C 、D、 E不違背會計核算一貫性原則。【考點四】會計六要素的概念（掌握）1資產，是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 2負債，是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。3所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，又稱為凈資產。4收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。 5費用，是指企業為銷售

22、商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。6利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤應當包括營業利潤、投資損益、利得和損失等。 利得是指除收入和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流入。 損失是指除費用和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流出。 006年北注協CPA慢班會計講義-第02章 貨幣資金和應收項目作者：鄭慶華 文章來源：本站原創 點擊數： 398 更新時間：2006-1-11 一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分數不多，本章重點是壞賬的核算和應收債權出售和融資。 2本章內容可能基本沒有變化。3本章復習方法：在復習時，應

23、熟練掌握壞賬的計提、沖回、補提、發生壞賬和收回以前年度壞賬如何進行核算；在復習完全書后，將壞賬準備的核算與其他七個準備的核算相比較；將壞賬準備的核算與會計政策變更、會計差錯更正、合并抵銷分錄的編制結合起來復習，效果好。二、本章考點精講 【考點一】貨幣資金的核算（了解）1貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。2貨幣資金的核算，應注意以下幾點：（1）現金盤點發生短缺或溢余，先應通過待處理財產損溢科目核算，現金短缺時，有責任人賠償部分，計入其他應收款，由企業負擔的凈損失，計入管理費用；無法查明原因的現金溢余，轉入營業外收入。（2）銀行轉賬結算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、信用

24、卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。（3）如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記營業外支出科目，貸記銀行存款科目。（4）其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。（5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 （6）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債

25、務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。【考點二】應收票據的核算（掌握）1收到票據應收票據中的票據指的是商業匯票。商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票按是否計息可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。收到應收票據，一般的會計處理是：借：應收票據 貸：主營業務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2持有票據期末計息對于帶息的應收票據，按照現行制度的規定，應于期末(指中期期末和年度終了)按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面價值。 借：應收票據（利息） 貸：財務費用 3應收票據收回（1）到期收回。票據的期限可按日表示和按月表

26、示，最長不得超過6個月。到期日的計算方法是：按日表示時，應按實際經歷的天數，算尾不算頭；按月表示時，如果是月份中間開出，則日對日；如果是月末開出，則月末對月末。收到票據款時：借：銀行存款貸：應收票據（2）轉讓收回。背書轉讓購入原材料時：借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據 貸記或借記：銀行存款（3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款科目，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。【考點三】應收賬款的核算（理解）1應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。計價時還需要考慮商業折扣等因素。2存在商業

27、折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。3存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。我國會計制度規定只能采用總價法。發生的現金折扣計入財務費用。【考點四】預付賬款的核算（了解）預付賬款不多的企業，可以將預付的貨款記入應付賬款科目的借方，但在編制會計報表時，要將預付賬款和應付賬款的金額分開報告，即預付賬款報表項目的金額為預付賬款明細賬的借方余額與應付賬款明細賬的借方余額之和；應付賬款報表項目的金額為預付賬款明細賬的貸方余額與應付賬款明細賬的貸方余額之和。【考點五】其他應收款的核算（理解） 其他應收款包括企業應收的各種賠款、

28、存出保證金、備用金以及應收的各種墊付款。企業應當定期或者至少于每年年度終了對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。【考點六】壞賬的核算（掌握）1壞賬的確認 壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長

29、時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。2壞賬的核算 （1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國準則規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。（2）備抵法。企業應當在期末對應收款項（應收賬款、其他應收款）進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、銷貨百分比法等。計提壞賬準備時借：管理費用貸：壞賬準備發生壞賬時借：壞賬準備 貸：應收賬款轉銷的壞賬又收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款 貸：應收賬款沖回多提的壞賬準備借：壞賬準備貸：管理費用（3）壞賬核算需注意

30、的幾個問題1）下列情況不能全額提取壞賬準備：當年發生的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯方發生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。企業與關聯方之間發生的應收款項也應提取壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備，除非有確鑿證據表明關聯方(債務單位)已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。2）企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，按規定計提壞賬準備。3）企

31、業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。4）采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，對賬齡的確定是：剩余的應收賬款不應改變其賬齡；存在多筆應收賬款且賬齡不同的情況下，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款；確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定。例甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應收賬款

32、余額為700萬元。則賬齡列示如下： 應收賬款賬齡應收賬款金額（萬元）1年以內3001-2年02-3年4003年以上0合計7005）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯差別(例如，債務單位所處的特定地區等)，導致該項應收賬款如果按照與其他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。企業應根據應收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內運

33、用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。 6）下列壞賬核算方法發生變化應作為會計政策變更處理如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為備抵法，應按會計政策變更處理；在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的3至5計提壞賬準備（即固定比例）改為根據實際情況由企業自行確定計提比例計提(自由比例)壞賬準備，應作為會計政策變更處理。7）企業由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 【考點七】應收債權出售和融資（掌握）1.應

34、收債權融資業務的會計處理原則企業將應收債權（如應收賬款）出售給銀行等金融機構時，應按照實質重于形式的原則進行處理：（1）如果與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。（2）如果與應收債權有關的風險、報酬實質上并未發生轉移，應作為以應收債權為質押取得的借款，并進行相關會計處理。 2.以應收債權為質押取得借款的會計處理（1）企業將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，仍由持有應收債權的企業向客戶收款，并由企業自行承擔應收債權可能產生的風險，同時企業應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。（2）在以應收債權取得質押借款的情況下，企業應按照實際收到的款

35、項，借記銀行存款科目，按實際支付的手續費，借記財務費用科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記短期借款等科目。（3）企業在收到客戶償還的款項時，應借記現金、銀行存款等科目，貸記應收賬款科目。（4）企業發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照借款的相關規定執行。（5）由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發生實質性變化，企業應根據債務單位的情況，按照企業會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度及相關會計準則的規定處理。（6）企業應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債

36、權的賬面金額、質押期限及回款情況等。例2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（其中價款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年8月1日，甲公司以應收債權作質押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業務、取得借款業務、年末計提利息和壞賬準備進行處理。（1）2004年7月1日，銷售商品借：應收賬款 1000000 貸：主營業務收入 854700.85 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）145299.15（2）2004年8月1日，取得借款借：銀行存款 10000

37、00 貸：短期借款 1000000（注：企業應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況） （3）年末計提利息借：財務費用 25000 貸：預提費用（100萬*6%/12*5）25000年末計提壞賬準備借：管理費用 50000 貸：壞賬準備（100萬*5%） 500003.應收債權出售的會計處理（1）不附追索權的應收債權出售的會計處理企業出售應收債權（應收賬款），如果不附追索權，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業應按以下規定進行會計處理：企業應按與銀行等金融機構達成的協議，按實際收到的款項，借記銀行存款等科目，按照協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（

38、包括現金折扣，下同）的金額，借記其他應收款科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記壞賬準備科目，按照應支付的相關手續費的金額，借記財務費用科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記應收賬款科目，差額借記營業外支出-應收債權融資損失 或貸記營業外收入-應收債權融資收益科目。企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入其他應收款科目的金額，則應按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記主營業務收入（如為現金折扣，應借記財務費用科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）科目，按原記入其他應收款科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記其他

39、應收款科目。如果企業實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入其他應收款科目的金額如有差額，除按上述規定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應付款或銀行存款科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應收款或銀行存款科目核算。 例12004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元（其中價款200萬元，增值稅34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年3月1日，甲公司將應收債權出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業務、出售債權進行處理。2

40、004年1月1日，銷售商品借：應收賬款 2340000 貸：主營業務收入 2000000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）3400002004年3月1日，出售債權借：銀行存款 2200000 營業外支出 140000 貸：應收賬款 2340000 例22004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年2月1日，甲公司將應收債權出售給銀行。按照協議規定，預計的銷售折讓為11.7萬元，出售價款為100萬元，收款風險由銀行承擔。甲公司支付相關手續費0.3萬元。4月1日，此筆銷售

41、發生的折讓與預計金額相同。要求對上述銷售業務、出售債權、發生銷售折讓進行處理。2004年1月1日，銷售商品借：應收賬款 1170000 貸：主營業務收入 1000000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1700002004年2月1日，出售債權借：銀行存款 1000000其他應收款 117000財務費用 3000 營業外支出 50000 貸：應收賬款 1170000 4月1日，發生銷售折讓 借：主營業務收入 100000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000 貸：其他應收款 117000（2）附追索權的應收債權出售的會計處理企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從

42、債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。在這種情況下，應按照上述以應收債權為質押取得借款進行會計處理。 4.應收債權貼現的會計處理（1）企業將應收賬款、應收票據貼現時，如協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，則屬于以應收債權為質押取得的借款。企業的賬務處理是：借：銀行存款（貼現金額） 財務費用（手續費） 貸：短期借款（貸款金額）（注：企業保留了應收賬款余額，應按規定計提壞賬準備；保留了應收票據余額，如帶息，

43、應在期末計提利息） （2）企業將應收賬款、應收票據貼現時，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，則屬于應收債權的出售。企業的賬務處理是：借：銀行存款（出售金額） 財務費用（手續費） 其他應收款（預計發生的銷售退回等） 壞賬準備 營業外支出 貸：應收賬款、應收票據 2006年北注協CPA慢班會計講義-第03章 存貨作者：鄭慶華 文章來源：本站原創 點擊數： 435 更新時間：2006-1-11一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。 2本章內容新變化：刪除存貨的后進先出

44、法。 3本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。 二、本章考點精講【考點一】存貨的概念（了解）1存貨的定義。存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。2存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。3注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為委托方的

45、存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。例2004年12月25日接受代銷商品100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握）1取得存貨，按實際成本入賬 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業的商品

46、采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發生時確認為當期費用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發生的直接材料，直接人工及制造費用；(2)一般倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業費用。不同來源的存貨，其成本構成不同：（1）購入存貨：一般包

47、括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。一般賬務處理是：借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付賬款（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是：借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據時，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發票時）貸：待轉資產價值年末時借：待轉資產價值貸：資本公積-接受捐贈非現金資產價值 應交稅金-應

48、交所得稅例2004年12月30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發票注明的稅額為17萬元，企業所得稅率為33%。則：借：原材料 100應交稅金-應交增值稅（進項稅額）17貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值 117年末時：借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值 117貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 78.39 應交稅金-應交所得稅（117*33%） 38.61（4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是：借：原材料貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢批準后：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：管理費用 營業外支出（5）委托加工

49、物資需要交納消費稅時，如何核算 需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：收回后直接銷售，則計入成本例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設按規定乙企業代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付。則：乙企業代收時：借：銀行存款 10貸：應交稅金-應交消費稅 10下月10日前代交時：借：應交稅金-應交消費稅 10貸：銀行存款 10可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。甲公司將稅款付乙企業后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應交消費稅：借：委托加工物資 10貸：銀行存款 10可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計

50、入了成本。收回后連續加工，則可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規定乙企業代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅25元。則：乙企業代收時：借：銀行存款 10貸：應交稅金-應交消費稅 10下月10日前代交時：借：應交稅金-應交消費稅 10貸：銀行存款 10甲公司將稅款付乙企業，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣：支付稅金給乙企業時：借：應交稅金-應交消費稅 10貸：銀行存款 10銷售卷煙時：借：主營業務稅金及附加 25貸：應交稅金-應交

51、消費稅 25下月10日前甲公司申報上交稅金 ：借：應交稅金-應交消費稅 15貸：銀行存款 15可見甲公司稅收負擔為25元，其中10元由乙企業申報上繳，甲公司自己申報上繳15元。（6）非貨幣性交易和債務重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務重組章掌握。2發出存貨的核算（1）發出存貨的計價方法。采用實際成本計價核算時，計價方法有個別計價法（適用單個高價值存貨）、先進先出法、加權平均法（最常用）、移動平均法。（2）發出原材料，按照受益原則進行賬務處理 生產經營領用借：生產成本（產品領用）制造費用（車間管理部門領用）管理費用（企業管理部門領用）營業費用（專設銷售機構領用）貸：原材料對于福利部門領用、在建工程領用、發生非常損失，應作進項稅額轉出借：應付福利費在建工程待處理財產損溢貸：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額借：其他業務支出（對外銷售）長期股權投資（用于投資）營業外支出（用于捐贈）應付賬款（用于抵債）固定資產（用于換入資產）貸：