1、本章導讀本章導讀l本章的內容與個人納稅人息息相關。學習本章的目的，在于了解個人理財中所涉及的納稅義務，全面地考慮籌劃空間，為納稅人在納稅人身份、取得收入和投資過程、消費過程中做出合理的安排。個人納稅人身份的稅收籌劃個人納稅人身份的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人的稅收籌劃方法學習目標學習目標個人經營中納稅人身份的稅收籌劃方法一、一、 居民納稅人與非居民納稅人身份籌劃居民納稅人與非居民納稅人身份籌劃 l（一）居民納稅人與非居民納稅人身份的法律居民納稅人與非居民納稅人身份的法律規定規定l個人所得稅通常將納稅人分為居民納稅人與非居民納稅人兩種不同身份，不同身份納稅人納稅義務范圍是不同的。l從各國的法

2、律來看，身份的判定的標準主要有三個：住所標準；居住標準；居住時間標準。l我國的判定標準有住所標準和居住時間標準。 判定標準判定標準l 住所標準：是指以自然人在征稅國是否擁有住所這一法律事實來判定其是否為征稅國居民，而不問該自然人的國籍如何。各國法律對于住所的標準又各有不同。l 居所標準：是指以自然人在征稅國是否擁有居所這一法律事實來判定是否為征稅國的居民，而不論該自然人的國籍如何。居所是確定納稅義務的一個專用概念，其與住所的主要區別之一是，居所只是反映了自然人在某地區居住或停留的事實，并不表明其永久性居住。l 居住時間標準：是指以自然人在一國居住或者停留的時間長短來判定其是否為該國的居民納稅人

3、，而不考慮其在國內是否有住所。一個納稅年度中在中國境內無住所的個人納稅義務一覽表一個納稅年度中在中國境內無住所的個人納稅義務一覽表在中國境內居住期間在中國境內居住期間境內境內企業企業或個或個人支人支付付境內期間境外境內期間境外企業或個人支企業或個人支付付離境期間境外離境期間境外企業或個人支企業或個人支付付源于源于境外境外的各的各種所種所得得由境內由境內企業或企業或個人負個人負擔擔由境外由境外企業或企業或個人負個人負擔擔由境內由境內企業或企業或個人負個人負擔擔由境外由境外企業或企業或個人負個人負擔擔在中國境內連續或累計在中國境內連續或累計工作不超過工作不超過90日（稅收日（稅收協定的連續或累計居

4、住協定的連續或累計居住不超過不超過183日）日）納納納納免免免免免免免免在中國境內連續或累計在中國境內連續或累計工作超過工作超過90日（稅收協日（稅收協定規定的連續或累計居定規定的連續或累計居住超過住超過183日）不滿日）不滿1年年納納納納納納免免免免免免無住所但是居住時間滿無住所但是居住時間滿1年沒有超過年沒有超過5年的年的納納納納納納納納免免免免無住所但居住時間超過無住所但居住時間超過5年（從第年（從第6年起）年起）納納納納納納納納納納納納（二）居民納稅人與非居民納稅人身份籌劃方法（二）居民納稅人與非居民納稅人身份籌劃方法 l1、稅收流亡、稅收流亡 l為了躲避納稅而不斷從一個國家遷移到另一

5、個國家的現象。一個跨國自然人可以虛假地從一國遷往另一國，而實際上卻不停地從這個國家流動到那個國家，并把在這些國家停留的時間縮短到征稅起點時間以內，甚至根本不購置住所，而通過旅游的方式，有時住在旅館里，有時住在船舶上，甚至常年住在游艇上，既能從這些國家取得收入，又可避免承擔其中任何一個國家的居民或非居民納稅義務。對這種現象，國際上常用稅收流亡來形容。 l2、轉移住所、轉移住所 l由于大多數國家規定對于在本國擁有住所和居住達一定天數的人的境內外收入均擁有征稅權，所以納稅人可以從高稅國移居到一個合適的低稅國，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務。這種出于避稅目的遷移常被看作“純粹”稅收移民。 l一般來說

6、，以遷移居住地的方式規避所得稅，不會涉及過多的法律問題，只要納稅居民具有一定準遷手續即可成為事實上的低稅國或者無稅國的居民，從而僅就其世界范圍內的所得承擔低稅或無稅國的納稅義務，可達到減輕稅負的目的。l 各國政府為了反避稅，對旨在避稅的虛假移民作了種種限制。 案例案例5-1l 彼得先生是美國公民，準備到中國居住一年半，原計劃于2006年1月1日來中國，于2007年5月30日回國。這樣，彼得先生在2006年度就構成了中國的個人所得稅的居民納稅人。為了避免這種情況，他的稅務顧問建議他2006年2月5日來中國，2007年7月5日回國。這樣，雖然彼得先生仍然在中國居住了一年半的時間，但由于其跨越兩個納

7、稅年度，而且均沒有居住滿一年，因此不構成中國稅法的居民納稅人。l 喬治、格林和丹尼爾三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術發展有限公司的高級雇員。因工作需要，喬治和格林兩位先生與2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司（北京）工作。緊接著，2007年2月10日丹尼爾先生也被派往中國，在上海業務區工作。期間，三人各因工作需要，均回國述職一段時間。喬治先生于2007年7月至8月回國兩個月，格林和丹尼爾兩位先生于2007年9月回國20天。l 2008年1月20日，發放年終工資、薪金。喬治先生領得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。格林和丹尼爾先生

8、均領得中國分公司的12萬元和美國總公司的1萬美元。l 公司財務人員負責代扣代繳個人所得稅，其中喬治和丹尼爾兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而格林先生則兩項所得均要繳稅。格林先生不明白，便詢問財務人員。財務人員的答復是格林先生為居民納稅人，而喬治和丹尼爾兩先生是非居民納稅人。l 分析：在本案例中，喬治等三人均習慣性居住在美國，而且其戶籍和主要經濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國境內有住所。l 喬治先生一次性出境兩個月，明顯超過30天的標準，為非居民納稅人；丹尼爾先生于2007年2月10日才來中國，在一個納稅年度內（1月1日到12月31日）居住未滿一年，因而也不是

9、居民納稅人；只有格林先生在2007年納稅年度1月1日至12月31日期間，除臨時離境20天外，其余時間全在中國，被認定在中國境內居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應繳納個人所得稅。案例案例 Tl杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，自杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，自2001年來華已經在中國境內居住滿年來華已經在中國境內居住滿5年。每年年。每年杜先生都會因為度假或處理個人賬務等原因離杜先生都會因為度假或處理個人賬務等原因離華。華。2007年起出入境記錄為：年起出入境記錄為：1月月31日離華，日離華，3月月1日入境；日入境；5月月20日離華，日離華，6月月18日再入境；日再入境；6

10、月月30日離華，日離華，7月月15日入境；日入境；10月月25日離華，日離華，11月月6日入境。當年其出租在美國的房產全年日入境。當年其出租在美國的房產全年獲得租金折人民幣獲得租金折人民幣12萬元，獲得在美國投資萬元，獲得在美國投資的收益折人民幣的收益折人民幣30萬元。萬元。l杜先生應如何向中國政府繳納個人所得稅？杜先生應如何向中國政府繳納個人所得稅？l對于在中國境內居住對于在中國境內居住5 5年以上的個人，按照年以上的個人，按照9090天規則確天規則確定是否是居民納稅人。定是否是居民納稅人。l20072007年杜先生離境時間：年杜先生離境時間：第一次第一次1 1月月3131日至日至3 3月月

11、1 1日日2929天天第二次第二次5 5月月2020日至日至6 6月月1818日日2929天天第三次第三次6 6月月3030日至日至7 7月月1515日日1515天天第四次第四次1010月月2525日至日至1111月月6 6日日1212天天l每次離境不超過每次離境不超過3030天，累積離境天，累積離境8585天。不扣減居住天天。不扣減居住天數：杜先生是居民納稅人。數：杜先生是居民納稅人。l如何籌劃？如何籌劃？l3、轉移財產、轉移財產 l 跨國納稅人也可以通過財產由高稅國向低稅國的移動，來達到避稅的目的。 他們通常從法律上看沒有遷出高稅國，只是在其他低稅國建立信托財產或其他信托關系，造成法律形式

12、上所得或財產與原所有人的分離，消除人與物之間的某種聯系因素，但分離出去的這部分所得或財產仍受法律保護，從而使委托人不再需就這部分財產及其產生的所得繳納財產稅和所得稅，就可以有效地規避其在居住國的納稅義務。因為納稅義務已由委托人轉給了受托人，受托人承擔的稅負最終仍會轉給委托人，但如果委托人選擇一個處于低稅國的受托人，則其總體稅負必然會降低。l4、利用稅收協定或各國優惠政策、利用稅收協定或各國優惠政策 l 在國家間所簽訂的稅收協定或條約中，通常都有對于締約國雙方居民所享有的優惠條款的規定，并且在所有的國際稅收協定中都規定只有締約國雙方的居民才有資格享受協定中規定的優惠待遇。因此，一些希望享受優惠待

13、遇的跨國納稅人就通過巧妙的手段，設法成為協議締約國一方的居民，享受稅收優惠待遇，從而減輕納稅義務。二、個人經營活動中身份確定的稅收籌劃二、個人經營活動中身份確定的稅收籌劃 l（一）個人經營的企業組織形式（一）個人經營的企業組織形式 l1.個體工商戶或個人獨資企業l個體工商戶是指生產資料屬于私人所有，主要以個人勞動為基礎，勞動所得歸個體勞動者自已支配的一種經濟形式。l個人獨資企業，是指依照中華人民共和國個人獨資企業法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。l均按照我國個人所得稅稅法中的“個體工商戶生產經營所得”稅目，按5%35%

14、的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。l2.合伙制企業合伙制企業l合伙企業，是指依照合伙企業法在中國境內設立的由各合伙人訂立合伙協議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。 l根據國務院的規定，從2000年1月1日起，個人獨資企業和合伙企業不再繳納企業所得稅，只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。 l3.有限責任公司有限責任公司l有限責任公司，又稱“有限公司”。指由50人以下股東共同出資， 每個股東以其所任繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業法人。 l4.個人承包、承租經營個人承包、承租經營l根據規定，個

15、人從企事業單位承包、承租后，如果不改變原企業的工商注冊登記身份，不管其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。承包經營、承租經營者再按照承包、承租經營合同(協議)規定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅 。（二）個人經營活動中身份確定的稅收籌劃方法（二）個人經營活動中身份確定的稅收籌劃方法 l1、個人獨資企業（個體工商戶）與有限責任公司選擇的籌劃l（1）稅種及基本要素差異l個人獨資企業：五級超額累進稅率直接計算繳納個人所得稅；l有限責任公司：先以公司法人身份繳納企業所得稅，個人投資者在獲得企業分紅后還需按照“股息、紅利”所得計算繳納個人所得稅。l一般情況下，

16、后者所得稅稅負會重于前者。案例案例5-3 O l 趙先生準備成立一個企業，預計年度應納稅所得額為25萬元,稅后利潤全部分配給投資者個人 (暫不考慮企業計提公益金和應納稅所得額調整)。l 如果成立“個人獨資企業”？ l 如果成立“有限公司”？ 案例案例5-3l【分析】l （1）如果成立“個人獨資企業”，需要繳納的所得稅為：應納個人所得稅：250 00035% 6750=80 750（元）l （2）如果成立“有限責任公司”，則需繳納所得稅：l 應納企業所得稅：250 00020%=50 000（元）l 應納個人所得稅：（250 000 50 000）20%=40 000（元）l 合計應納所得稅：5

17、0 000 + 40 000 = 90 000（元）l 從計算結果可以看出，有限責任公司比個人獨資企業多繳納所得稅9250元 。l 結論：個人獨資企業與有限責任公司所得稅稅負的這種差異主要取決于兩個因素l 第一，個人所得稅稅率與企業所得稅稅率的差異。由于個人獨資企業使用5%35%的五級超額累進稅率，而有限責任公司使用20%或25%的比例稅率，這就意味著存在稅率變化臨界點，我們就可以利用稅率臨界點進行稅務籌劃。個人獨資企業與有限責任公司所得稅稅負比較表個人獨資企業與有限責任公司所得稅稅負比較表年應納稅所得額（元）個人獨資企業有限責任公司適用稅率實際稅負適用稅率實際稅負5 0005%5%20%20

18、%5 00010 000（含10 000）10%5%7.5%20%20%10 00030 000（含30 000）20%7.5%15.83%20%20%30 00050 000（含50 000）30%15.83%21.5%20%20%50 000100 000（含1000 000）35%21.5%28.25%20%20%100 000300 000（含300 000）35%28.25%32.75%20%20%300 00035%32.75%33.65%25%25%l 第二，個人獨資企業只需繳納一道個人所得稅；而有限責任公司需繳企業所得稅和個人所得稅兩道所得稅（當然，同是繳納個人所得稅，個人獨資

19、企業是按五級超額累進稅率計繳，而有限責任公司投資者是按20%比例稅率計較）。l l（2）其它方面差異）其它方面差異l 第一，有限公司與個人獨資企業在稅收優惠方面相比,有著得天獨厚的優勢。 l 第二，扣除費用范圍的差異。 l 第三，稅后利潤分配差異。 l 第四，有限責任公司的法人身份與個人獨資企業的個人身份還會導致其它稅種稅收政策享受范圍的差異。 2、個人獨資企業與合伙制企業選擇的籌劃、個人獨資企業與合伙制企業選擇的籌劃l 個人家庭開辦企業時，采用合伙制企業比個人獨資企業經營，將有更多適用低稅率的機會，會使利潤相同時總體稅負較低。案例案例5-4 l 魏琳夫婦準備開辦一個小型企業銷售小商品，預計年

20、應納稅所得額可達10萬元。那么，是以魏琳個人名義成立個人獨資企業，還是以魏琳夫婦兩人名義成立合伙制企業呢？（假如成立合伙制企業，魏琳夫婦兩人個人投資比例50%，獲得利潤兩人平分）l方案一，以魏琳個人名義成立一個獨資企業。l 應繳個人所得稅=100 000 35% 6 750 = 28 250（元）l實際取得稅后利潤=100 000 28 250 = 71 750（元）l方案二，以魏琳夫婦兩人名義成立合伙制企業。l 應繳個人所得稅=（100 000 2）35% 6 7502=10 750 2=21 500（元）l實際取得稅后利潤：100 00021 500=78 500（元）l結論：方案二比方案

21、一少繳個人所得稅6 750元（28 25021 500），相應獲得較多稅收利潤。 3、承包方式選擇的籌劃、承包方式選擇的籌劃 l 根據國家相關稅收文件規定，個人對企事業單位承包時，承包方式不同，適用個人所得稅稅目不同，應繳稅款也不相同，納稅人也有一定的籌劃空間。承包方式的選擇承包方式的選擇l有關計稅規定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅工商登記仍為企業的，先征收企業所得稅，再根據承包方式對分配所得征收個人所得稅l對經營成果不擁有所有權，僅按合同規定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅l只向發包方、出租方交納一定費用后經營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超

22、額累進稅率的承包經營、承租經營所得征收個人所得稅對實際經營期不滿 1 年的，個體工商戶應將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經營的月數作為一個納稅年度計算納稅l你認為哪一種方式更節稅呢?案例案例5-5 l 小李欲承包一企業，承包期為2007年3月1日至12月31日，此間企業固定資產折舊6000元，上繳企業租賃費50000元，預計年末實現會計利潤56000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），小李不額外從企業領取工資。 (兩種方案 )本節小結本節小結l 本節從介紹我國個人所得稅納稅義務人的規定入手，根據納稅人的住所和其在中國境內居住的時間，其身份可以確定為居民納稅義務人或非居民納

23、稅義務人，其納稅義務的不同使得籌劃存在空間，從而引出了幾種具有代表性的稅收籌劃基本方法。接下來，本章對個人納稅人經營過程中的身份確定籌劃進行了介紹，包括：個體工商戶、個人對企事業單位的承包承租經營、個人獨資企業、合伙制企業、股份有限公司以及有限責任公司，幫助作為投資者的個人，在進行投資者前選擇最佳方式進行投資。本節小結本節小結l 本節的內容與個人納稅人息息相關，讀者學習本節的目的，在于了解不同納稅人身份對應的納稅義務，全面的考慮籌劃空間，為納稅人在進行居民納稅人、非居民納稅人選擇和經營過程中的身份選擇做出合理的安排。l 個人取得收入過程中的稅收籌劃個人取得收入過程中的稅收籌劃l本節導讀l 個人

24、在取得收入過程中的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券，其收入類型按照我國的稅法，分別歸進11個稅目中。針對不同的收入取得形式，本節分別進行了稅收籌劃方法的點撥。學習目標l通過本節的學習，讀者可以了解個人取得收入過程中涉及到的個人所得稅稅目以及籌劃的基本方法思路，具體包括： 工資、薪金所得及其籌劃方法 個體工商戶的生產、經營所得及其籌劃方法 對企事業單位的承包經營、承租經營所得及其籌劃方法 勞務報酬所得及其籌劃方法 稿酬所得及其籌劃方法 特許權使用費所得及其籌劃方法 利息、股息、紅利所得及其籌劃方法 財產租賃所得及其籌劃方法 財產轉讓所得及其籌劃方法 偶然所得及其籌劃方法l 個人取得收入過程中

25、的相關稅種主要是個人所得稅。目前，我國的個人所得稅采用分類征收制，個人取得收入的形式不同，不僅涉及稅種的不同，而且在個人所得稅中涉及的稅目也不一樣。每個稅目規定了不同的征稅范圍以及不同的稅率和不同的費用扣除標準，每個納稅人的不同類別的收入是分別計算納稅。因此正確的區分不同的稅目，找到每個稅目的籌劃空間，有針對性的安排經濟活動對于我們每個納稅人節約稅款是至關重要的。一、工資薪金所得的稅收籌劃一、工資薪金所得的稅收籌劃l（一）工資收入福利化（一）工資收入福利化l我國個人的收入并不全部是用于個人家庭的支出，還有一部分是用于單位的工作支出，本可以由單位來支付但卻由個人支付了。l個人的支付，在其繳納過個

26、人所得稅后，屬于稅后支付，這就造成了個人名義工資、薪金高，被適用了高稅率的納稅義務，但實際收入卻較低、生活水平沒有改善的情況。l如果可以與所在公司協商，在不減少實際收入的情況下，設法降低名義收入，減小計算應納稅所得額的基數，將其全部或部分轉化為公司的支出，在稅前支付，或者轉化為個人的福利，這樣雖然個人的名義工資下降，但其生活水平不會降低。 工資收入福利化措施l1、企業提供住所l2、企業提供假期旅游津貼l3、企業提供員工福利設施l（1）企業提供免費膳食或者由企業直接支付搭伙管理費）企業提供免費膳食或者由企業直接支付搭伙管理費l（2）使用企業提供的家具及住宅設備）使用企業提供的家具及住宅設備l（3

27、）企業提供辦公用品和設施）企業提供辦公用品和設施l（4）由企業提供車輛共職工使用，該車輛不可以再租與他人使）由企業提供車輛共職工使用，該車輛不可以再租與他人使用用l（5）轉手股票認購權）轉手股票認購權l（6）企業為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女）企業為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女l（7）使用由企業締結合約提供給職工的公用設施）使用由企業締結合約提供給職工的公用設施案例案例5-1l某公司會計師錢先生每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于租住一套兩居室，每月付房租1800元，除去房租，錢先生可用的收入為6200元。這時，錢先生應納的個人所得稅是：l （8000-35

28、00)10105345(元)l 如果公司為錢先生提供免費住房，每月工資下調為6200元，則錢先生應納個人所得稅為： l (62003500)10105165(元)做如此籌劃后，錢先生可節省所得稅180元，而公司也沒有增加支出。（二）工資收入費用化l降低名義收入目前較為可行的辦法還有工資收入費用化，即將部分收入以費用方式安排，個人以報銷方式獲得原本應是工資的那部分收入，企業將該部分作為費用處理。l個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，屬于公務費用，在一定標準范圍內允許不計入個人的工資薪金所得。案例5-2l小康是北京市某公司的高級管理人員，2012年4月工資收入是9 000元

29、 (為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素)則：l小康該月應納個人所得稅（9 0003500）20%-555=545（元）小康實際每月獲得收入9 0005458455（元）l經過籌劃，小康和公司協商部分收入采用發票報銷的方法獲得，公司規定小康每月可憑發票報銷2 800元費用。于是小康每月憑車票、住宿票等票據到財務那里報銷2 800元費用，并將其工資調整為6 200元，則：l小康每月應納個人所得稅（6 2003500）10%105=165(元）l小康每月實際獲得收入2 800+6 200165l=8835（元）l 每月可多獲得收入：88358455=380（元） （三）利用稅收優惠政策減少名義

30、收入l1、特殊行業的納稅政策l2、實行年薪制的納稅政策 l3、個人所得稅法規定的免稅項目 l4、企業和個人按照國家或地方政府規定的比例 提取并向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅 l5、免征額、附加費用減除（四）均衡取得工資薪金所得l由于工資、薪金所得適用3%45%的七級超額累進稅率，應納稅所得額越大，其適用的邊際稅率越高，因此，相對均衡的應稅收入可以避免收入大起大落，避免一部分收入從高適用稅率，減輕納稅人的總體稅負。案例5-3lA企業為季節性生產企業，該企業職工實行計件工資，某一年中只有4個月生產。在這期間職工平均工資

31、為每月5000元，當地準予扣除的月費用標準為3500元，請為該企業的職工工資進行稅務籌劃。l方案一、按實際情況l在生產的4個月中，企業每位職工每月應繳個人所得稅=（5000-3500）3%=45元，累計繳稅180元l方案二、將工資平均化l每月發放工資=5000412=1667元，達不到免征額，故年應納個人所得稅總額為0。（五）工資薪金與勞務報酬的轉換l工資、薪金所得與勞務報酬所的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。 l由于相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所使用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行稅收籌劃是節稅的一個重要思路。l在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高

32、的情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節省稅收。 案例案例5-4l假定李工程師2011年10月獲得某公司的工資類收入64000元。如果李工程師和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅l應納稅所得額=64 000-350060500（元）l應納稅額=6050035%-550515 670（元）l如果李工程師和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅l應納稅所得額為=64 000（1-20%）51 200（元）l應納稅額為=51 20040%-7 00013 480（元）l 因此，如果李某與該公司不存在穩定的雇傭關系，或采取某些可能的措施，

33、使其與該公司沒有穩定的雇傭關系，則他可以節省稅收2190元。（六）工資薪金中獎金的稅務籌劃l相關規定：l納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，由企業代扣代繳；由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，該獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額（稅率和速算扣除數按獎金除以12的商數來確定）。如果納稅人取得獎金單月的工資、薪金不足3500元的，可將獎金收入減去“當月工資與3500元的差額”后的余額作為應納稅所得額。l對于一個納稅人來說，該計算辦法只允許采用一次案例案例5-5l企業員工A某年12月的基本工資為2700元， 年終獎

34、金為18000元。計算12月該員工的應納稅額。l（1）基本工資2700元，不足3500扣除基數，應納個人所得稅額為0。l（2）基本工資與扣除基數差額800元，年終獎金18000元，適用稅率3%，因為（18000-800）12=1433.3 （元） ，當月應納個人所得稅額=（18000-800）3%=516（元）T 案例案例5-6l假設某單位員工的一年年終獎金為54000元，第二年年終獎金為55000元，該單位員工當月工薪所得高于3500元，該員工這兩年的稅后凈收入是多少？參考答案參考答案l第一年年終：l因為54000 12=4500（元），所以其適用的稅率是10%，速算扣除數為105元l應繳個

35、人所得稅=54000 10%-105=5295（元）l稅后凈收入=54000-5295=48705（元）l第二年年終：l因為55000 12=4583.33（元），所以其適用的稅率是20%，速算扣除數為555元l應繳個人所得稅=55000 20%-555=10445（元）l稅后凈收入=55000-10445=44555（元）l注意：第二年的年終獎金高于第一年，而稅后金收入卻比第一年少，那么該怎么籌劃？籌劃思路籌劃思路l稅后凈收入相等以節點54000元為例獎金54000元，稅后凈收入為48705元則48705X-（X20%-555）X60187.5（元）即年終獎金在54000.01-60187.

36、5元區間的稅后收入小于年終獎金為54000元的稅后收入相應的，大家可以求其他臨界點的獎金籌劃范圍月度工資與年終獎金的分割籌劃案例月度工資與年終獎金的分割籌劃案例l某位員工年薪90000元，月工資7500元。如何使得稅后收入最大？有以下幾個方案供選擇，哪一個方案最優？lA方案：每月工資7500元，全年總計90000元lB方案：每月工資2000元，其余66000元作為全年一次獎金lC方案：每月工資5500元，其余24000元作為全年一次獎金案例分析案例分析lA方案：l月應納個人所得稅額=（7500-3500） 10%-105=295（元）l全年應納稅額=295 12=3540（元）l全年稅后收入=

37、90000-3540=86460（元）lB方案：l月工資2000元，應納個人所得稅額為0l年終應納個人所得稅額=（66000-1500） 20%-555=12345（元）l全年稅后收入=90000-12345=77655（元）lC方案：l月應納個人所得稅額=（5500-3500） 10%-105=95（元）l全年月度應納個人所得稅總額=95 12=1140（元）l年終應納個人所得稅額=24000 10%-105=2295（元）l全年合計應納個人所得稅額=1140+2295=3435（元）l全年稅后收入=90000-3435=86565（元）lC方案最優結論結論l定量分析步驟如下：l（1）保證月

38、工資大于或等于3500元，以充分使用3500元的抵扣額l（2）選擇臨界年終獎金，如18000元，54000元等l（3）使得全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率二、二、 勞務報酬所得的稅收籌劃勞務報酬所得的稅收籌劃l 對勞務報酬計繳的個人所得稅，是將應稅收入減去準予扣除費用后的應納稅所得額，乘以法定稅率確定的，因此勞務報酬的稅收籌劃也是在收入、費用、稅率三個環節，即要合法地分散、分解收入、適當地增加費用，以適用低檔稅率。收入分解后一筆收入變成多筆，分別計算應納稅額，增加費用扣除的次數，從而降低了應納稅所得額。（一）分散收入的籌劃（一）分散收入的籌劃l雖然勞務報酬適用20%的比例

39、稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率，故一次性收入數額越大，其適用的稅率就越高。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率級次臨界點可以達到節稅的目的。1、利用分次申報的籌劃、利用分次申報的籌劃l稅法規定，當某項活動帶來的收入在1個月以上的一段時期內，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。因而勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響到個人一定時期的總收入。l張工程師利用業余時間為某企業某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30 000元。l稅務師建議，張工程

40、師可要求建筑單位將該報酬分10個月支付，每月支付3 000元，試分析籌劃前后稅負變化。l方案一：一次性支付30 000元。l應納稅所得額=30 000（120%）=24 000（元）l應納稅額=24 000 30% 2 000=5 200（元）案例案例5-7l方案二：每月支付3000元l應納稅額=（3000-800）20%10=4400（元）l籌劃后可以少納稅800 元2、利用分項申報的籌劃、利用分項申報的籌劃l勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例中總共列舉了29種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連

41、續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應明白并充分利用這一點。案例案例5-8l某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：為某設計院設計一套工程圖紙， 獲得設計費2萬元；給某外資企業任10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業提供技術幫助，獲得該公司的3萬元報酬。l如果該納稅人將各項所得加總繳納個人所得稅款，則：l應納稅所得額l=（200001500030000）（120）l52000（元）l應納稅額52000407000138

42、00（元）l如果分項計算，可獲得較大節稅收益：l設計費應納稅額20000（120）203200（元）l翻譯費應納稅額15000（120）202400（元）l技術服務費應納稅額30000（120）3020005200（元）l總共應納稅額32002400520010800（元）l共獲得節稅收益3000元。3.利用分地區申報的籌劃利用分地區申報的籌劃l出于稅收征管的需要，國家稅務總局對個人取得勞務報酬的收入做了劃分，統一規定以縣（含縣級市、區）為一地，其管轄內的一個月內的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則分別計算，分別按照定額或定率的規定減除費用。這個規定也為個人節稅提供了操作空間，納稅人提供的同一

43、服務，利用被服務對象的住所所在區域的不同，可以分解應稅收入。 案例案例5-9l黃老師為某培訓機構講授風險控制類的課程，該培訓機構總部設在上海，另在其他八地區設有分布。黃老師需分赴各地分支機構講學。該機構與黃老師簽訂合同，為這次系列講學支付100 000元的勞務報酬。黃老師為自己的應納稅方案做了籌劃。l方案一：這筆報酬全由上海總部一次性支付。l應納稅所得額=100 000（120%）=80 000（元）l應納稅額=80 000 40% 7 000=25 000（元） l方案二：這筆報酬由上海總部支付20 000元，各地分支機構支付10 000元。l總部處獲得應納稅所得額l=20 000（120%

44、）=16 000（元）l應納稅額=16 000 20%=3 200（元）l分部處獲得報酬的應納稅所得額l=10 000（120%）20%8=12 800（元）l應納稅額合計=3 200+12 800=16 000（元）l兩方案相比較，方案二獲得節稅利益9 000元。 （二）（二）費用轉移的籌劃l為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規避個人所得稅的目的。 案例案例5-10l某教授到外地某企業講課，關于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇。一是企業給教授支付講課費50 000元人民幣，該教授自己承擔費用；另一是企業支付講課費40

45、000元，企業負責承擔費用。試問：該教授應如何選擇？l方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費。l應納個人所得稅=50 000（120%）30% 2 000=10 000（元）l個人所得稅應由企業代扣代繳。l教授實際收到講課費=50 000 10 000=40 000（元）l但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票3 000，住宿費5 000元，伙食費2 000元。因此該教授實際的凈收入為30 000元。 l方案二：企業支付交通費、住宿費及伙食費且企業應為教授代扣代繳個人所得稅。l應納個人所得稅額l=40 000（120%）30%2 000=7600（元）l教授實際收到講課費l=40 000 7 6

46、00=32 400（元）（三）避免加成l勞務報酬若一次性收入畸高，應適當籌劃避免適用較高稅率。l 案例案例5-11l工程師孫先生在朋友的幫助下本月完成了一項設計任務，按獎勵辦法，或勞務報酬40 000元。孫先生與朋友約定，獲得勞務報酬后其中15 000元作為付給朋友的分成。孫先生獲得勞務報酬時，支付方代扣代繳個人所得稅40 000（120%）30% 2 000=7 600，孫先生實際取得收入32 400元。l孫先生付給朋友15 000元作為分成后，自己實際收入只有17 400元。l注冊會計師建議，可以簽訂一份勞務合同，在合同中注明朋友的勞務報酬15 000元，然后由支付單位以支付勞務報酬的方式

47、直接支付給孫先生的朋友。這樣，孫先生本月領取的工資就只有25 000元，應繳所得稅25 000 （120%） 20%=4 000元，實際稅后收益為21 000元。另外支付單位要為其朋友代扣代繳個人所得稅15 000 （120%）20%=2 400元。兩人所得稅合計為6 400元，比原方案少繳稅1 200元。 （ 四）勞務報酬與工資薪金的轉換l由于在某些情況下，例如當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，能節省稅收。 案例5-12l楊師傅是利達公司的固定員工，2008年4月從公司獲得工資類收入400

48、元。由于單位工資太低，楊師傅同月為浪潮電子公司提供技術服務，當月報酬為2400元，楊師傅繳納了320元的個人所得稅。與收入差不多的其他人相比，楊師傅覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？l分析：按原情況，因為楊師傅與浪潮電子公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，他當月從浪潮電子公司獲得的報酬應按勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。l楊師傅工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額2000元，不用納稅。 l應納稅額為=（2400800）20320（元）。l如果楊師傅與浪潮電子公司建立固定的雇傭關系，則由浪 潮電子公司支付的2400元可作為工資薪金收入計征個人所 得稅。合計每月工資薪金總額為2

49、800元，未超過扣除基數，應納個人所得稅額為0，可以節稅320元。 （ 五）利用捐贈抵減的籌劃l為了鼓勵高收入者對公益、教育事業做貢獻，我國個人所得稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。對于個人來說，則可以通過公益、救濟性捐贈將一部分收入從應納稅所得額中扣除，從而達到抵免一部分稅收的目的。 案例案例5-13lC省某醫學院康樂先生2005年8月取得勞務報酬40 000元，對外捐贈了20 000元。l假如康先生將10 000元通過民政部門捐贈

50、給災區，將10 000元直接捐贈給受災者個人，l則捐贈扣除限額l=40 000 （120%）30%=9 600（元）l直接捐贈給受災人的10 000元，不能扣除。l應納個人所得稅l=40 000（120%）9 600 20%l=4 480（元）。Tl假如康先生將10 000元通過民政部門捐贈給災區，通過A省教育廳將10 000元捐贈給農村義務教育事業，l則通過民政部門捐贈的扣除限額=40 000（120%）30% =9 600（元）；l通過省教育廳將10 000元捐贈給農村義務教育，可以全額在稅前扣除。l應納個人所得稅l=40 000（120%）9 60010 000 20%l=2 480（元

51、）二、勞務報酬所得的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃l假如康先生將10 000元通過中華慈善總會捐贈給災區，通過A省教育廳將10 000元捐贈給農村義務教育事業，則兩項捐贈均可以在稅前全額扣除。l應納個人所得稅l=40 000（120%）10 00010 000 20%l=2 400（元）。l同樣是捐贈20 000元，因為捐贈方式不同，稅后收益卻截然不同：采用方案一，康先生實際收益為15 520元（40 00020 0004 480）；采用方案二，康先生實際收益為17 520元（40 00020 0002 480），相差整整2 000元；而方案三比方案二增加80元（2 4802 400）的收

52、益。可見，通過多元化捐贈方式，既可以達到節省個人所得稅目的，又為國家慈善事業做了貢獻，真是名利雙收。三、三、 個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l個體工商戶所得稅的兩種征稅方式核定征收與查賬征收，需視企業的經營狀況而定。如果企業每年利潤可觀且穩定，則核定征收有利；若企業利潤不穩定，則查賬征收有利。另外，根據規定，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅的各項稅收優惠，投資者個人也不能享受個人所得稅的優惠政策，所以，如果企業可享受某項企業所得稅的優惠政策的話，就不宜采用核定征收企業所得稅的方法。三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l個體工商戶、獨資企業、合伙企業的經

53、營者的稅收籌劃在收入、費用、稅率三個環節，通過成本費用最大化，降低適用稅率等級，絕對的減少稅收負擔，通過遞延收入實現的時間，充分利用貨幣的時間價值，總體上減少稅負。（一）經營收入的稅收籌劃l相關內容鏈接l關于個人經營活動的稅收籌劃可以分為多個方面，本章僅就經營活動取得收入的稅收籌劃進行講解。三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l 在經營收入方面可采用的稅收籌劃方法包括：l1、收入實現時機的選擇l 由于個人所得稅對個體l工商戶生產經營收入實行五l級超額累進稅率，與企業所l得稅有明顯差別，因此，當l納稅人有一筆收入可以放在l前一年實現也可以放在后一l年確認時，就存在收入實現l的時機

54、選擇問題。三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l案例案例5-14l 某個體戶2006年應納稅所得額為12萬元，2007年應納稅所得額為2萬元，2008年應納稅所得額為3萬元。如果該個體戶就此納稅，則：l2006年應納稅額=120 00035%6 750=35 250（元）l2007年應納稅額=20 00020%1 250=2 750（元）l2008年應納稅額=30 00030%4 250=4 750（元）l應納稅合計=35 250+2 750+4 750=42 750（元） l如果該納稅人進行合理籌劃，將2006年收入延遲到2007年、2008年獲得，2006年獲得6萬元，20

55、07年獲得6萬元，2008年獲得5萬元，則：l 2006年應納稅額=60 00035%6 750=14 250（元）l 2007年應納稅額=60 00035%6 750=14 250（元）l 2008年應納稅額=50 00035%6 750=10 750（元）l 應納稅額合計=14 250+14 250+10 750=39250（元）l 通過該項稅收籌劃可以少繳納稅款3 500元。三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃 Ol2、收入分散安排l 在五級超額累進稅制下，分散收入對個體工商戶、獨資企業和合伙企業而言顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的納稅隨所得的集中而增長，稅率檔

56、次爬升現象會使得其稅負急劇增加。l （1）盡量利用稅法規定的投資人生計費用扣除標準及員工工資成本扣除規定。l （2）通過分設機構分散所得。設立分支機構進行轉讓定價，將所得轉移到低稅地。l （3）通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。l （4）通過聯營，將免稅企業或減稅企業作為聯合的合作伙伴，從而分散收入。三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l案例案例5-15l 張先生開設了一個經營家居建材的公司,由張太太負責經營管理。張先生也經常承接一些安裝工程,每年銷售家居建材的收入為7萬元,安裝維修收入為2萬元,全年應納所得稅為:9000030%-9750=17250元。l 三、

57、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l 如果張先生和張太太成立的是合伙制企業,兩人投資比例各占50%，則在年終計算繳納個人所得稅時，兩人分別按照自己獲得的收益計算繳稅。在這種情況下,假定收入同上，則：l 張先生和妻子每年應納的所得稅分別為:900002=45000（元）4500020%-1250=7750（元）l 兩人合計納稅:77502=15500（元）l 每年可節稅:17250-15500=1750元l 可見家族企業由獨資改為合伙可以有效的降低稅率級次,達到更好的節稅效果。三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l（二）利用下崗失業稅收優惠政策的籌劃（二）利用下崗失

58、業稅收優惠政策的籌劃l1、下崗失業稅收優惠政策的內容l 針對下崗失業人員自主創業的稅收優惠政策相關規定l針對新辦企業吸納下崗失業人員的稅收優惠政策規定l對現有企業吸納下崗失業人員再就業的稅收優惠政策三、三、個人經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l2、利用相關稅收優惠政策的籌劃l 利用優惠政策時，必須注意以下幾個方面:l （1）選擇適當的經濟類型。由于稅法規定的稅收優惠政策對行業的限制、免稅的稅種以及減免幅度不盡相同,籌劃時必須充分了解不同行業稅收優惠的具體內容,選擇能夠獲得最大稅收收益的經濟類型。l （2）注意安置下崗失業人員的比例。 l （3）從事個體經營要限制用工人數。 三、三、個人

59、經營收入的稅收籌劃個人經營收入的稅收籌劃l案例案例5-16張先生是國有企業下崗職工,2005年2月辦了一家搬家公司,并到工商部門辦理個人獨資企業營業執照,并向稅務機關申請減免每月的應納稅款。按稅法規定,張先生辦的“個人獨資”企業不能享受下崗失業人員再就業稅收優惠政策。張先生可以向工商登記機關和主管稅務機關申請注銷“私人獨資企業”,同時重新辦理“個體工商戶”(用工人數不超過7人)營業執照和稅務登記,這樣就符合免稅條件,可以充分享受3年免征營業稅、城市建設維護稅、教育費附加和個人所得稅的優惠政策。四、四、 企事業單位承包、承租經營所得籌劃企事業單位承包、承租經營所得籌劃l（一）身份確認的稅收籌劃（

60、一）身份確認的稅收籌劃l如果企業在被個人承包后沒有改變原有性質的，承包、承租經營者不僅要按規定繳納個人所得稅，而且要繳納企業所得稅，造成重復征稅，總體稅負增加；如果承包、承租經營者將企業的性質改變為個體工商戶，就可以免繳企業所得稅，節省部分稅款。當然，此時存在稅負臨界點，當個人所得稅稅率適用較低等級，低于企業所得稅稅率時此種籌劃才是有意義的，值得讀者注意。四、四、企事業單位承包、承租經營所得籌劃企事業單位承包、承租經營所得籌劃l案例案例5-17l劉先生個人承包一家集體企業（工商登記仍為企業），每年除上交企業5萬元的承包費外，其余所有的經營成果歸其所有。假設2008年，該企業取得經營利潤15萬元