1、復式記賬方法與原理復式記賬方法與原理借貸復式記賬法借貸復式記賬法會計循環會計循環 第一節第一節 復式記賬方法與原理復式記賬方法與原理一、記賬方法的定義一、記賬方法的定義 定義理解：定義理解： 1、記賬方法是在賬戶中登記經濟業務的專門記賬方法是在賬戶中登記經濟業務的專門 方法方法。 2、有一定的記賬原理有一定的記賬原理 3、有一定的記賬規則有一定的記賬規則借貸復式記賬法與會計循環借貸復式記賬法與會計循環記錄方式不同記錄方式不同記賬符號不同記賬符號不同記賬方法記賬方法單式記賬法單式記賬法復式記賬法復式記賬法借貸記賬法借貸記賬法增減記賬法增減記賬法收付記賬法收付記賬法二、記賬方法的種類二、記賬方法的

2、種類 1、定義定義 2、特點：特點： 1）只記錄現金、銀行存款的收付及債權、債務的清算）只記錄現金、銀行存款的收付及債權、債務的清算 因此只有現金、銀行存款、應收、應付四種賬戶。因此只有現金、銀行存款、應收、應付四種賬戶。 2）優點：手續簡單，節省會計核算的人力物力。）優點：手續簡單，節省會計核算的人力物力。 3）缺點：無法反映經濟業務的來龍去脈）缺點：無法反映經濟業務的來龍去脈 沒有會計核算所要求的稽核功能沒有會計核算所要求的稽核功能 例例1：用現金：用現金1000元購買原材料元購買原材料 接銀行通知：收到購貨單位所欠貨款接銀行通知：收到購貨單位所欠貨款 （一）（一） 單式記賬法單式記賬法（

3、二）復式記賬法（二）復式記賬法1、復式記賬法的定義（復式記賬原理）復式記賬法的定義（復式記賬原理） 對于發生的每項對于發生的每項經濟業務經濟業務，均以，均以相等的金額相等的金額在在兩個兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶或兩個以上的相互聯系的賬戶中同時進行登記，借中同時進行登記，借以全面反映該項經濟業務的記賬方法。以全面反映該項經濟業務的記賬方法。問題：問題：什么是經濟業務？什么是經濟業務？ 為什么金額相等？為什么金額相等？為什么要在兩個或兩個以上賬戶中反映？為什么要在兩個或兩個以上賬戶中反映？n 理解定義：理解定義： 企業資金運動的規律：企業資金運動的規律：“有始（點）有始（點）”、“有終（點）有

4、終（點）”資產增加資產增加資產減少資產減少權益增加權益增加權益減少權益減少（1）（2）（3）（4）經濟業務的四種類型經濟業務的四種類型n 理解定義：理解定義： 反映資金運動規律：反映資金運動規律：至少一個賬戶反映至少一個賬戶反映“始點始點”，至少一個賬戶反映，至少一個賬戶反映“終終點點”例例，企業用現金購買原材料，金額，企業用現金購買原材料，金額30,000元。元。賬戶1賬戶2（三）科學記賬方法的要求（三）科學記賬方法的要求 1、全面反映資金運動（全面反映資金運動（“來蹤來蹤”與與“去跡去跡”） 即經濟業務的來龍去脈。即經濟業務的來龍去脈。 2、對登記數據具有內在糾錯機制、對登記數據具有內在糾

5、錯機制 3、登記規則簡單、登記規則簡單 理解定義：理解定義：資金運動過程不會發生損失資金運動過程不會發生損失一、借貸記賬法的定義一、借貸記賬法的定義 二、借貸記賬法的特點二、借貸記賬法的特點 1、以、以“借借”、“貸貸” 作為記賬符號作為記賬符號 1） 借：賬戶左方借：賬戶左方 貸：賬戶右方貸：賬戶右方 2）不同性質賬戶采用不同結構：）不同性質賬戶采用不同結構： 第二節第二節 借貸復式記賬法借貸復式記賬法 3）借貸記賬法下賬戶的結構）借貸記賬法下賬戶的結構 : 資產類賬戶資產類賬戶（資產、成本、費用）（資產、成本、費用）權益類賬戶權益類賬戶（負債、所有者權益、收入、利潤負債、所有者權益、收入、

6、利潤）賬戶名稱期初余額本期增加額本期減少額期末余額期末借方余額=期初借方余額 +借方本期增加額 -貸方本期減少額借借貸貸本期增加額合計本期減少額合計賬戶名稱期初余額本期減少額本期增加額期末余額期末貸方余額=期初貸方余額 +貸方本期增加額 -借方本期減少額貸貸借借本期減少額合計本期增加額合計 借貸記賬法賬戶結構運用舉例：借貸記賬法賬戶結構運用舉例： 資產類賬戶資產類賬戶 權益類賬戶權益類賬戶銀行存款（13）20,000期末借方余額115,000期初借方余額70,000借借（1）50,000（12）30,000（25）40,000（27）15,000（14）10,000（26）60,000本期借方

7、發生額合計135,000貸貸本期貸方發生額合計90,000應付賬款（18）20,000期末貸方余額60,000借借（2）50,000（7）30,000（23）50,000（19）40,000（52）60,000本期借方發生額合計130,000貸貸本期貸方發生額合計120,000期初貸方余額70,000n 借貸記賬方法的舉例借貸記賬方法的舉例銀行存款期初余額100,000發生額(-)30,000期末余額70,000貸借資產（資產（-）資產（資產（+）原材料期初余額20,000期末余額50,000發生額(+)30,000貸借例例1，企業用銀行存款購買原材料，金額，企業用銀行存款購買原材料，金額30

8、,000元元銀行存款期末余額120,000期初余額30,000貸借發生額（）90,000權益（權益（+）（所有者權益）（所有者權益）資產（資產（+）實收資本發生額（）90,000期初余額10,000期末余額100,000貸借例例2 所有者（股東）向企業投入資金所有者（股東）向企業投入資金 90,000元，已存入銀行。元，已存入銀行。資產（資產（-）權益（權益（-）（債權人權益）（債權人權益）-短期借款期初余額200,000期末余額170,000發生額（）30,000借貸銀行存款發生額（）30,000期末余額70,000期初余額100,000借貸 例例3 企業歸還銀行借款企業歸還銀行借款30,0

9、00元，已從銀行付出。元，已從銀行付出。 例例4，某企業實行債轉股，金額，某企業實行債轉股，金額100,000元。元。權益（權益（+）（所有者權益）（所有者權益）權益（權益（-）（債權人權益）（債權人權益）-應付賬款期初余額200,000期末余額0發生額（）200,000借貸實收資本發生額（）200,000期末余額270,000期初余額70,000貸借 例例5，某企業采購原材料，某企業采購原材料100,000元，元，50,000元開出支票付訖，另元開出支票付訖，另50,000尚欠。尚欠。資產（資產（-）（所有者權益所有者權益）資產（資產（+）（債權人權益債權人權益）銀行存款發生額（）50,00

10、0期末余額20,000期初余額70,000貸借應付賬款發生額（）50,000貸借期末余額50,000權益（權益（+）（所有者權益所有者權益）-原材料期末余額300000發生額（）100,000借貸期初余額200,000 2 、借貸記賬法的記賬規則、借貸記賬法的記賬規則 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 3、 既可設置固定分類賬戶，又可設置共同性賬戶既可設置固定分類賬戶，又可設置共同性賬戶 固定分類賬戶固定分類賬戶：有明確性質的賬戶（單一性質的賬戶）。：有明確性質的賬戶（單一性質的賬戶）。 例如例如 ： “原材料原材料”（ 資產賬戶）資產賬戶） “應付賬款應付賬款”（權益賬戶）（

11、權益賬戶） “ 主營業務收入主營業務收入”（ 收入賬戶）收入賬戶） “ 制造費用制造費用”（成本費用賬戶）（成本費用賬戶） 共同性賬戶共同性賬戶：具有雙重性質的賬戶，必須從余額判斷其最：具有雙重性質的賬戶，必須從余額判斷其最 后的屬性。后的屬性。 例如：例如： “其它往來其它往來”賬戶賬戶 （見下頁）（見下頁） 其他應收款甲期初借方余額10,000借方發生額5,000貸方發生額14,000期末借方余額1,000借借貸貸其他應付款甲期初貸方余額5,000借方發生額3,000貸方發生額4,000期末貸方余額6,000貸貸借借其他往來甲期初貸方余額5,000借方發生額5,0003,000貸方發生額4

12、,00014,000貸貸借借期末貸方余額5,000期末為權益類賬戶期初為資產類賬戶雙重性質賬戶舉例雙重性質賬戶舉例 按賬戶余額確定賬戶性質按賬戶余額確定賬戶性質： 資產類賬戶余額一般在資產類賬戶余額一般在“借方借方”； 權益類賬戶余額一般在權益類賬戶余額一般在“貸方貸方” 反過來反過來：賬戶余額在借方，表示該賬戶為：賬戶余額在借方，表示該賬戶為“資產類賬戶資產類賬戶； 賬戶余額在貸方，表示該賬戶為賬戶余額在貸方，表示該賬戶為“權益類賬戶權益類賬戶” 賬戶性質的判定賬戶性質的判定 1）試算平衡的原理）試算平衡的原理“有借有貸，借貸相等有借有貸，借貸相等” 2）試算平衡的公式：）試算平衡的公式：所

13、有賬戶期初借方余額合計所有賬戶期初借方余額合計=所有賬戶期初貸方余額合計所有賬戶期初貸方余額合計所有賬戶本期借方發生額合計所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計所有賬戶本期貸方發生額合計所有賬戶期末借方余額合計所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計所有賬戶期末貸方余額合計 4、借貸記賬法下可進行試算平衡、借貸記賬法下可進行試算平衡 三、借貸記賬法的應用三、借貸記賬法的應用 （一）會計分錄（一）會計分錄 1、會計分錄：根據經濟業務確定涉及賬戶、登記、會計分錄：根據經濟業務確定涉及賬戶、登記 方向及金額以便記賬的輔助記錄。方向及金額以便記賬的輔助記錄。 賬戶名稱、登記方

14、向、登記金額賬戶名稱、登記方向、登記金額是會計分錄的主要內容是會計分錄的主要內容 2、會計的種類、會計的種類 1）簡單分錄：一借一貸）簡單分錄：一借一貸 2）復合分錄：一借多貸、一貸多借、多借多貸）復合分錄：一借多貸、一貸多借、多借多貸 3、編制會計分錄的基本步驟：、編制會計分錄的基本步驟： 1）分析經濟業務涉及的會計科目（賬戶名稱）分析經濟業務涉及的會計科目（賬戶名稱） 2）分析所涉及會計賬戶的性質（資產或權益）分析所涉及會計賬戶的性質（資產或權益） 3）分析經濟業務影響賬戶內容的增減）分析經濟業務影響賬戶內容的增減 4）確定各賬戶登記的方向（借、貸）確定各賬戶登記的方向（借、貸） 5）確定

15、各賬戶的登記金額）確定各賬戶的登記金額 6）編制會計分錄）編制會計分錄（一）會計分錄（一）會計分錄4、會計分錄的格式、會計分錄的格式 教學格式：上借下貸，左右錯行教學格式：上借下貸，左右錯行 實際格式：填列在記賬憑證上實際格式：填列在記賬憑證上例例1借：原材料借：原材料 30,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30,000簡單會計分錄例例1，企業用銀行存款購買原材料，金額，企業用銀行存款購買原材料，金額30,000元元 5、會計分錄編制舉例：、會計分錄編制舉例： 例例2 所有者（股東）向企業投入資金所有者（股東）向企業投入資金90,000元，已存入銀行。元，已存入銀行。例例2借：銀行存款借：銀

16、行存款 90,000 貸：實收資本貸：實收資本 90,000例例3借：短期借款借：短期借款 30,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30,000簡單會計分錄簡單會計分錄例例3 企業歸還銀行借款企業歸還銀行借款30,000元，已從銀行付出。元，已從銀行付出。 5、會計分錄編制舉例：、會計分錄編制舉例：例例4 某企業實行債轉股，金額某企業實行債轉股，金額200,000元。元。例例4借：應付賬款借：應付賬款 200,000 貸：實收資本貸：實收資本 200,000例例5借：原材料借：原材料 100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,000 貸：應付賬款貸：應付賬款 50,000簡單會計分錄復合

17、會計分錄 例例5 某企業采購原材料某企業采購原材料100,000元，元，50,000元開出支票付元開出支票付訖，另訖，另50,000尚欠。尚欠。 5、會計分錄編制舉例：、會計分錄編制舉例：記賬憑證記賬憑證：根據經濟業務原始憑證編制的，據以登：根據經濟業務原始憑證編制的，據以登 記賬簿的憑據。會計分錄是記賬憑證的記賬簿的憑據。會計分錄是記賬憑證的 主要內容，記賬憑證是會計分錄的載體。主要內容，記賬憑證是會計分錄的載體。原始憑證是記賬憑證的原始依據原始憑證是記賬憑證的原始依據轉賬支票入庫單發票記賬憑證記賬憑證 6、會計分錄與記賬憑證、會計分錄與記賬憑證記賬憑證實例記賬憑證實例 （二）賬戶對應關系與

18、對應賬戶（二）賬戶對應關系與對應賬戶 1、賬戶對應關系、賬戶對應關系 1) 賬戶對應關系賬戶對應關系：采用復式記賬方法，每個經濟業務所涉及的會計：采用復式記賬方法，每個經濟業務所涉及的會計 賬戶之間就形成了賬戶之間就形成了“應借應貸應借應貸” 的關系，這種賬戶間形成的的關系，這種賬戶間形成的“應借應應借應貸貸” 關系稱為關系稱為“賬戶對應關賬戶對應關 系系”。 2）賬戶對應關系的作用：）賬戶對應關系的作用： A、 有助于了解經濟業務的內容有助于了解經濟業務的內容 B、 能夠檢驗經濟業務是否法律、法規及會計制度能夠檢驗經濟業務是否法律、法規及會計制度 2、對應賬戶、對應賬戶 對應賬戶對應賬戶：具

19、有對應關系的賬戶，彼此之間稱為：具有對應關系的賬戶，彼此之間稱為“對應賬戶對應賬戶”。 三、借貸記賬法的應用三、借貸記賬法的應用 例例1 會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 30,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30,000例例2 會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 100,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,000 貸：應付賬款貸：應付賬款 50,000“原材料原材料”與與“銀行存款銀行存款”具有具有賬戶對應關系；賬戶對應關系；“原材料原材料”的的對應賬戶是對應賬戶是“銀行存款銀行存款”；“銀行存款銀行存款”的對應賬戶是的對應賬戶是“原材料原材料”“原材料原材料”與與“銀行存款銀行

20、存款”、“應付賬應付賬款款”具有賬戶對應關系；具有賬戶對應關系；“原材料原材料”的的對應賬戶是對應賬戶是“銀行存款銀行存款”和和“應付賬應付賬款款”；“銀行存款銀行存款”的對應賬戶是的對應賬戶是“原原材料材料”；“應付賬款應付賬款”的對應賬戶也是的對應賬戶也是“原材料原材料”n賬戶對應關系及對應賬戶舉例賬戶對應關系及對應賬戶舉例第三節第三節 會計循環會計循環n 會計業務處理主要過程會計業務處理主要過程分析經濟業務分析經濟業務編制分錄編制分錄過賬過賬試算平衡試算平衡1賬項調整賬項調整試算平衡試算平衡2編制會計報表編制會計報表結賬結賬分析業務分析業務編制分錄編制分錄過帳過帳試算平衡試算平衡1賬項調

21、整賬項調整結帳結帳試算平衡試算平衡2編制報表編制報表會計業務循環：會計信息系統利用會計程序與方法加工會計信息的循會計業務循環：會計信息系統利用會計程序與方法加工會計信息的循環過程環過程一、會計處理步驟與會計循環一、會計處理步驟與會計循環1。分析經濟業務。分析經濟業務（1）經濟業務的確定）經濟業務的確定（2）經濟業務的分析）經濟業務的分析 經濟業務發生后會影響到哪些會計要素經濟業務發生后會影響到哪些會計要素 影響的方向是增加還是減少影響的方向是增加還是減少 被影響的會計要素通過什么會計賬戶反映被影響的會計要素通過什么會計賬戶反映 2。編制會計分錄。編制會計分錄 在經濟業務分析的基礎上，進一步分析

22、：在經濟業務分析的基礎上，進一步分析：經濟業務涉及的會計（科目）賬戶經濟業務涉及的會計（科目）賬戶會計帳戶性質（屬于資產類還是權益類）會計帳戶性質（屬于資產類還是權益類）根據經濟內容的增減確定帳戶登記的方向根據經濟內容的增減確定帳戶登記的方向確定登記的金額確定登記的金額編制會計分錄編制會計分錄2。編制會計分錄。編制會計分錄 3。過賬。過賬會計分錄編制完成后，應將每一筆會計分錄按其會計分錄編制完成后，應將每一筆會計分錄按其指定的借貸方向，分門別類地轉記到各有關分類指定的借貸方向，分門別類地轉記到各有關分類賬中，這個過程就是過賬。賬中，這個過程就是過賬。 帳簿：按一定格式反映賬戶具體內容增減變化及

23、其結余帳簿：按一定格式反映賬戶具體內容增減變化及其結余 的簿籍。的簿籍。賬簿種類：賬簿種類： 日記賬與分類賬；日記賬與分類賬； 總分類賬與明細分類賬總分類賬與明細分類賬 等等等等月 日年憑證號會計科目：第 頁借方貸方余額摘要月 日數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額會計科目：第 頁發出結存年憑證號 摘要收入總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬登賬程序舉例登賬程序舉例4。試算平衡。試算平衡（一）調整前試算平衡（一）調整前試算平衡（二）調整后試算平衡（二）調整后試算平衡（三）結賬后試算平衡（三）結賬后試算平衡*所有賬戶的期初借方余額所有賬戶的期初借方余額 所有賬戶的期初貸方余額所有

24、賬戶的期初貸方余額所有賬戶的本期借方發生額所有賬戶的本期借方發生額所有賬戶的本期貸方發生額所有賬戶的本期貸方發生額所有賬戶的期末借方余額所有賬戶的期末借方余額 所有賬戶的期末貸方余額所有賬戶的期末貸方余額4。調整事項。調整事項（1）應計收入調整）應計收入調整（2）應計費用調整）應計費用調整（3）預收收入調整）預收收入調整（4）預付費用調整）預付費用調整 所謂所謂“賬項調整賬項調整”，就是按照權責發生制的要求，就是按照權責發生制的要求，確定應屬于本期的收入和費用，以便于合理地確定利確定應屬于本期的收入和費用，以便于合理地確定利潤。潤。賬項調整可以分為四種類型：應計收入調整、應計費賬項調整可以分為

25、四種類型：應計收入調整、應計費用調整、預收收入調整、預付費用調整。為賬項調整用調整、預收收入調整、預付費用調整。為賬項調整而編制的會計分錄成為而編制的會計分錄成為“調整分錄調整分錄”。4。調整事項。調整事項（1）應計收入調整（）應計收入調整（Accrued revenue）是指那些在會計期間終了時收入實際上已經賺取是指那些在會計期間終了時收入實際上已經賺取但因尚未收到現金或確認債權而暫未入賬的收入。但因尚未收到現金或確認債權而暫未入賬的收入。 如，咨詢公司已經完成部分咨詢工作的如，咨詢公司已經完成部分咨詢工作的80，但尚未，但尚未辦理有關結算手續。合同金額為辦理有關結算手續。合同金額為100

26、000元。元。 借：應收賬款借：應收賬款 80 000 貸：營業收入貸：營業收入 80 0004。調整事項。調整事項（2）應計費用調整（）應計費用調整（Accrued expenses）應計費用，是指那些在會計期間終了費用實際上應計費用，是指那些在會計期間終了費用實際上已經發生但因尚未辦理結算而暫時未入賬的費用。已經發生但因尚未辦理結算而暫時未入賬的費用。 如，公司銀行貸款利息每三個月結算一次，本月應承如，公司銀行貸款利息每三個月結算一次，本月應承擔的利息費用為擔的利息費用為10 000元，到下個月才實際支付。元，到下個月才實際支付。借：財務費用借：財務費用 10 000 貸：應付利息貸：應付

27、利息/預提費用預提費用 10 0004。調整事項。調整事項（3）已付費用的攤銷）已付費用的攤銷是指企業已經實際用銀行存款或現金支付，但尚是指企業已經實際用銀行存款或現金支付，但尚未實際耗費而沒有確認為費用的支出。未實際耗費而沒有確認為費用的支出。 如，公司已經實際用現金支付了全年的房租費用如，公司已經實際用現金支付了全年的房租費用12 000。本月應該承擔房租本月應該承擔房租1 000元。元。支付房租時支付房租時借：預付費用（待攤費用）借：預付費用（待攤費用） 12 000 貸：現金貸：現金 12 000承擔房租承擔房租借：管理費用借：管理費用 12 000 貸：預付費用（待攤費用）貸：預付費用（待攤費用） 12 0004。調