1、第三章上市公司會計信息的披露J殳份公司與上市公司上由公司信息披爲概述 一 /r r.iv公司信息披銘的恵義和法律賁任息披谿一分部報吿上市公司佶息披露的基本框架分部報吿的意義.類別和編制妹礎分部的確定分部報告的種類及其確定分部會計信息的披礪中期財務報吿的概念、基本構成和編制意義小期財務報臺中期財務報吿的理論基礎中期財務報告應遵循的原則和會計信息質址耍求中期財務報告的確認與計繪中期財務報吿的編制耍求 關聯方披露中期財務報吿附注披嫁的耍求和內容、關聯方披露槪述關聯方關系的認圧關聯方交易的確認和類型關聯方侑息的披露第三章上市公司會計信息的披露單選選名詞簡答核算年度題鼠分數分數題雖分數題雖分數題雖分數總

2、分08113670944361515分=二.二每年平均分值在5分左右，但2008年教材更新后,llrf新増加了分部報告.屮期報告和關聯方內容兇此，分值捉亂第一節上市公司信息披露概述一. 有限責任公司.股份有限公司和上市公司了解股份公司的類別特征以及注冊資本的最低限額上市公司應當具備的條件第一節上市公司信息披露概述二. 上市公司會計信息的披鐸的意義和法律責任（一）上市公司信息披露的意義有利于投資者進行投資決策促進證券朮場的健康發展落實公司管理人員的托管責任促進上市公司加強經營管理作為國家進行宏觀調控和管理的重要依據（二）上市公司信息披滋的法律責任第一節上市公司信息披露概述三、上市公司信息披露的基

3、本框架卅戕防丿15 l .dJ公人定妙報?f臨時報人年度報告重大事件公告中期報告公司收購公告第一節上市公司信息披露概述招股說明書和上市公告書的異同，二者不同點主要體現在公布的時間、標志和編 制目的不同。招股說明15上市公告書公布時間招股說明書宰前上市公吿節在后標志招股說明書的公布標志著股份有限 公司即將1",可向社會公眾發行 股票募集股份。11幣公吿書的公布則標志祚股份仃限公 司已成為I：市公司。編制II的招股說明店面向股票一級市場，其 目的是向社會公眾募集股份。1；市公告甘則面向股票:級市場，其口 的是向社會公眾近布在級由場發行的 股栗nJ以在證券交易所流通交易o第一節上市公司信息

4、披露概述定期報告，是上市公司必須定期披霹的報告，包榜年度報告.中期報告和季度報 告.其中的年度財務報告必須經注冊會計師審計。年度報告中期報告:季度報告應在每個會計 年度結束ZFI起四 個丿內向國務院證 券管理機構和證券 交易所報送，并予 以公古。應披霧10 人項內容。應在每個會計年度的上半年結束ZH 起個丿J內向國務院證券管理機構和證券 交易所報送，并子以公告。應披露7大項 內容。邙度報告與中期報告的異同如2 和同:二者均足對定時期公司經營情況的總結，報吿涉及的內容、解釋的方式皐木祁是致的。不同：年度報告的內容比中期報告的內容 卡富、復雜，且報告的時間忡時嘰心，色祐般爭件公倉和公“收購公告匸應

5、在每個會計年度第3個 月.笫9個月結束后1個 月內編制完成并披幽:披議時間不得早尸上年 度年度報告：可以不經過審計:披臨的內容：公司的匝耍握示、公司基木怙況、主要會計數據、財務指標 和JL他規泄爭項。第二節分部報告一. 分部報告的定義、類別和基礎分部報告的定義是描對跨行亞.跨地區經昔的企業.按其確定的企亞內部組成部分（業務分部或地區分 部）編報的仃關備組成部分收入、費用、利潤、資產.負債爭信息的財務報吿。制分部報竹2Z企業經莒屮的拾體風險足山企業經昔的各種業務以及備個經莒地區的風険和報咽構成， 而不同業務和不同地區通常人仃不同的利潤率、發展機會、療來曲景和風險,因此，財務報 告的使用者不僅要著

6、眼于反映企業綜合會計信息的總體財務報表,分析企業的總體風險,而 II要參考其紐成部分即分部的信息,分析不同業務和不同地1龍的風玲和報州U> , : _分部報告町以為企業的投資玄 偵權人、經營音理者等會計信息的使用者,提供比企業 整體會計報表5E為有用和更加具體的會計信息.以便其借助F詳細具體的會計倍息評估不同 因素對金業的彩響,更全面準確地把握企業以往的經營業績,合理地預測和判斷企業未來的 發展趨勢，從整體上對金業作出更有根據和更為準確的風險與報酬的判斷,從而為決策提供 可靠依搖。:分部報食的炎別和編制慕礎分部報吿有兩種類型:是按經營業務不冋性項編制的業務分部:是按經營業務的地 域范圍編

7、制的地區分部報告。分部報告的編制基礎,個別財務報農或介并財務報匕二. 分部的確定（一）分部的槪念和類別心分部的概念是描企業內部可區分的.承擔不同于其他組成部分風險和報酬的紐成部分.確定 分部的主要依據就是看其是否承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。*分部的類別業務分部和地區分部。第二節分部報告（二）業務分部的確定業務分部的走義是指企業內部可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組 成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬業務分部與企業業務部門之間的關系業務分部可能是一個或多個業務部門，但單個業務分部中不應包括風險和報酬具 有顯著差異的產品或勞務。確定分部的基礎內部的組織結構

8、和管理結構向董爭會或類似機構的內部報告制度確定業務分部應考慮的因素企業在確定業務分部時，應結合其內部管理要求，并考慮以下因素:各單項產品或勞務的性質生產過程的性質產品或勞務的客戶類:型銷售產品或提供勞務的方式生產產品或提供勞務愛法律、行政法規的影響當包含上述大部分因素時，可以確定為菜個業務分部。第二節分部報告（三）地區分部的確定業務地區分部的定義是描企業內部可區分的.能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部 分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和 報酬。地區分部與某個行政區域之間的關系一個地區分部可以是：單一的國家或地區兩個或兩個以上具有相同或相似經

9、營風險和扌艮酬的國家或地區的組合一個國家內的一個行政區域一個國家兩個或兩個以上行政區威的組合地區分部的確定基鈾如分部經營活動的主要風險和報酬與其生產產品或提供勞務的地區相關，應當選 擇以資產所在地劃分地區分部；如分部經營活動的主要風險和報酬與其經營活動的市場及客戶所在地區更相關， 應當選擇以客戶所在地劃分地區分部。確定地區分部應考慮的因素企業在確定地區分部時，應結合其內部管理要求，并考慮以下因素：所處經濟、政治環境的相似性，包括境外經營所在地區經濟和政治的穩定程度 等.在不同地區經營之間的關系，包括在某地區進行產品生產，而在其他地區進行 銷售等.經營的接近程度大小，包括在集地區生產的產品是否需

10、要在其他地區進一步加 工生產等。與來一特定地區經營相關的特別風險，包括氣侯異常變化等外匯管理規定，即境外經營所在地區是否實行外匯管制。外匯風險，即外匯匯率變動的風險"當包含上述大部分因素時.可以確定為某個業務分部。和烹當兩個或兩個以上的業務分部或地區分部具有相近的長期平均毛利率.資金 回報率、現金流量以及確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似時，即具有實質相 似時，應將其合并披露“笫二節分部報告（四）扌艮告分部的確定:報告分部的走義是指符合業務分部或地區分部的概念，按觀定應予相應信息披露的業務分部或地 區分部。報告分部首先應該是業務分部或地區分部。:報告分部重要性標準（大于或等于10

11、%）的判斷收入10%的判斷性標準（收入包括對外收入和對其他分部收入）營業利潤10%的判斷性標準（注意判斷公式中分母的確定）資產10%的判斷性標準（注意不包括遞延所得稅和管理總部資產）低于10%的重矣性標準的特殊處理不考慮該分部的觀模，直接將其確定為報告分部；不將該分部直按確定為報告分部的.可將該分部與一個或一個以上類似的、未 滿足上述觀定條件的其他分部合并為一個報告分部；不將該分部指定為報告分部，且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息 時，將其作為其他項目（即未分配利潤項目）單獨披霹。:扌艮告分部75%的標準分部報告披專的對外營業收入合計額如果未達到總收入75% （大于或等于）的標 準，必須

12、增加報告分部的數董，直至達到75%的標準.垂直一體化經營下報告分部的確定企業的內部管理如果按照垂直一體化經營的不同層次來劃分，即使其大部分收入 不通過對外交易取得，也可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部°為提供可比佶息報告分部的確走上期確定為報告分部，本期不滿足報告分部確定條件的分部，如果認為該分部依 然玄要，仍應將該分部確定為報告分部.第二節分部報告三. 分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類分郃報告按其扌艮告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。主要報告形式是扌旨按規定應當披寡較為詳細的分部信息的報告形式； 次要報告形式是指按規定可以披端較為簡化的分部佶息的報

13、告形式。（二）分部報告形式的確定風臉和報酬的主要來源和性質是確定主次要分部報告形式的依據、同時要結合企 業的內部組織結構、管理結構以及董事會或類似機構的內部財務報告制度。 當企業的風險知報酬主要受其產品和勞務差異的彫響，應以業務分部作為披露 分部佶息的主要扌良告形式.以地區分部作為披妹分部佶息的次要報告形式. 當企業的風險和報酬主要受其在不同國家或地區經營活動的影響.應以地區分 部作為披露分部信息的主要扌艮告形式.以業務分部作為披界分部信息的次要報告形式。 當企業的風險和報酬同時校大地受其產品和勞務的差異以及經營活動所在國家 戎地區差異的影響，應以業務分部作為披專分部信息的主要報告形式，以地區

14、分部作 為披露分部信息的次要報告形式。四. 分部會計信息的披露(一) 主要報告形式下分部會計信息的披球:主要報告形式下分部會計信息披露的內容(1) 分部收入(記住不包括的收入，如利息收入、股利收入.營業外收入等)(2) 分部費用(記住不包括的利息費用.所得稅費用.營業外支出等)(3) 分部利潤(4) 分部資產(5) 分部負債(記住不包括的借款.應付債券.遞延所得稅負債等)分部信息與企業財務報表總額或企業合并財務報表信息的銜接(1 )分部收入應與企業對外交易收入相銜按(分部間內部交易應抵銷)；(2) 分部利泡(或虧損)應當與企業營業利潤(或虧損)和企業凈利潤(或凈 虧損)相銜接(注意分部間的內部

15、交易應抵銷);(3) 分部資產總額應與企業資產總額相街接；(4) 分部負債總額應與企業負債總額相銜接。笫二節分部報告(二) 次要報告形式下分部會計佶息的披滋次要報告形式下分部會計信息披露的內容應區分是采用業務分部還是采用地區分 部作為主要報告形式.采用業務分部作為主要報告形式下次要信息披露的內容(I )對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，應以外 部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；(2)分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，應以資產所 在地為基礎披露分部資產總額。采用地區分部作為主要報告形式下次要信息披露的內容(1 )對外交易收入占企業對外交易收入總額

16、10%或者以上的業務分部，應披露 對外交易收入；(2)分部資產占所有地區分部資產總額10%或老以上的地區分部，應披需分部 資產總獗。（三）分部報告的其他披宓內容1. 分部間轉移價格的確定（以實際交易價格為基礎）及其變更；2. 分部會計政策及其變更（與分部特別相關的會計政策包括分部的確定.分部 間轉移價格的確定方法以及將收入和費用分配給分部的基礎）；分部會計政筵是描編制合并財務報表或企業財務報表時采用的會計政筵，以及與 分部報告特別相關的會計政裟。3. 前期比校數據。第三節中期財務報告一. 中期財務扌艮告的概念、基本構成和編制意義（一）中期財務報告的概念中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告

17、。中期是指短于一個完整的會計 年度的報告期間.中期財務報告包括月度、季度、半年度和年初至木中期末的財務報告.其格式和 內容應當是完整的財務報表，（二）中期財務報告的基本構成至少應當包括資產負債表、利潤表.現金流童表和附注。所有者權益變動表是否 披壽自行決定。（三）為什么編制中期財務報告為了有助于及時合理地作出決裟，信息便用者對公開披需的財務扌良告信息的及吋 性和相關性提出了更鬲的要求"提供中期財務報告.通過及時披第企業中期末的財務 狀況以及中期的經營成果和現金流董，以彌補年度財務報告的不足.滿足傳息使用者 的會計信息需求。（四）中期財務報告的編制意義1、有助于提離會計信息質董2、有助

18、于完善上市公司的信息披露制度3、有助于規范企業的行為第三節中期財務報告二. 中期財務報告的理論基礎獨芷觀體觀定義是將毎一屮期視為一個獨立 的會計期間。是將每一中期視為殺度會計期間不町 分刮的1部分而非獨立的會計期間。基本特點中期財務報告中所采用的會 計政策和確認與計適原則與年度 財務報吿和一致，其中所應用的 會計估計.成本分配和應計項目 的處理等也與年度財務報告相一 致。中期財務報告中應用的會計估計.成 本分配.各遞延和應汁項1M勺處理必須考 戌到全年將咚發丫的怙況，即要考慮會計 耶度剩余期間的經營結果.因此.會計年 度內發生的成本與費用,需翌以年度預計 活動水平為基礎，分配至各個中期。我國中

19、期財務報告的編制基礎應當側重于以獨立觀作為其理論基礎.三. 中期財務扌艮告應遵循的原則和會計信息質量要求（一）中期財務報告應遵循的原則遵循與年度報告相一致的原則（二）中期財務扱告應遵循的會計信息質量要求編制中期財務扌艮告需要特殊考慮重要性和及時性兩個會計信息質量要求.*重要性（1）重要性程度的判斷應當以中期財務數據為依揚，沖期財務數據、既包括本 中期的財務效據，也包括年初至本中期末的財務數據不得以預計的年度財務數據為 依據。T例八參選企業在編制中期財務報告時，不應當以（）判斷重要性程度 卜預計的年度財務數據B.本中期的財務數據上年度的財務數據D.年初至本中期末的財務數據V上年同期數據第三節中期

20、財務報告（2）重要性的運用應當保證中期財務扌艮告包括與理解企業中期末財務狀況和經 營成果及其現金流瑩相關的信息。（3）重要性程度的判斷需要職業判斷通常從項目的金額和性質兩方面判斷）及時性四、中期財務報告確認與計量（一）中期財務報告確認與計量的基本原則1. 中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致2、中期會計計童應當以年初至本中期末（不以本中期）為基礎3中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致，會計政策和會計估計變史 應當符合觀定。（二）季節性.周期性或偶然性取得收入的確認與計量徐按規定允許預計或遞延外，均應在發生時予以確認和計瑩。（三）會計年度中不均勻發生費用的確認與計量除按規走

21、允許預計或遞延外，均應在發生時予以確認和計量.第三節中期財務報告五. 中期財務扌艮告的編制要求（一）中期資產負債表.利潤表和現金流量表的編制要求 應當是完整報表，格式和內容應與上年度一致.（二）中期合并財務扌艮表和母公司財務報表的編制妥求上年度提供合并財務報表的，中期也應捉供合并財務報表；中期合并范國發生變 化的.新增子公司應納入令并財務報表范國，減少子公司不納入合并財務報表范國。（三）中期比較財務報表的編制要求在中期財務報告中應提供以下訥期比較財務報表：（1）本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表；（2）本中期的利潤表.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間

22、的利潤表是櫛上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比 本中期末的利潤表）；（3）年初至本中期未的現金流量表和上年度年初至可比本中期末的現金流量表° 中期應提供的比較財務報表中不包梏本中期的現金流量表.第三節中期財務報告六、中期財務扌艮告附注披露的要求和內蓉（一）中期財務報告附注披谿的定義和披第要求中期財務報告附注的定義是對中期資產負績表.利潤表.現金流量表等報表中列示的丈字描述或詳細闡 述，以及對上述報表中未予列示項目的說明。*中期財務報告附注的披效要求（1）應以年初至本中期末為基礎披露（不應當僅僅披露本中期發生的蟲妥半項 或交易）（2 ）應當對自上年度資產負債表日之后發生的重要交

23、易或者爭項進行披谿（二）中期財務報告附注披露的內容（14項）一. 關聯方披露概述(一)關聯方的概念及其特征關聯方的概念關聯方是指有關聯的各方；關聯方關系則是指有關聯的各方之間存在的內在聯系。在企業財務和經營決食中，若一方有能力控制.共同控制另一方或對另一方施加 重大彩響，則它們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方I司受一方控制.共同控制或 重大彩響，則它們之間也構成關聯方關系。從定義可見，關聯方關系包括縱向和橫向 的關聯方關系，無論是縱向還是橫向，均有控制.共同控制和重大影響三種影響形式.關聯方的特征(1) 關聯方涉及阿方或多方；(2) 關聯方以各方之間的彫響為前提.控制.共同控制和施加重大彬響

24、是關聯方存在的主要特征.笫四節關聯方披霧(二)關聯方披露的意義1、有利于提雋會計信息的質量；2、有利于加強稅務監管，防止國家稅收流失；3、有利于加強對證券市場的監管.促進證券市場的健康發展。二. 關聯方關系的認定（一）關聯方關系存在的主要形式H 該企業的母公司（直接/間接/混合控制）2. 該企業的子公司3. 與該企業受同一母公司控制的其他企業4. 對該企業實施共同控制的投資方5. 對該企業施加重大夠響的投資方6. 該企業的合營企業7. 該企業的聯營企業8. 該企業的主要投資者個人以及與其關系密切的家庭成員9. 該企業或其母公司的關性管理人員以及與其關系密切的家庭成員關健管理人員是拒有權力并負責

25、進行計劃.拒揮和控制的企業人員，主要扌旨董爭 長、董事、董事會秘書、總經理總會計師.財務總監、主管各項申務的副總經理， 以及行使類似政霓職能的人員，但不包括監事等。10. 該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制.共 同控制或施加重大影響的其他企業，笫四節關聯方披露（二）不構成企業關聯方的情況1. 與該企業發生日常往來的資金提供者.公用李業部門、政府部門和機構，以 及與該企業發生大童交易而存在經濟依存關系的單個客戶.供應商、特許商、經銷商 或代理商。2. 與該企業共同控制合營金業的合營者.3. 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業。I例-多選下列具有關聯方關系的是（）學甲公司一董爭同時兼任乙公司的總經理，甲公司和乙公司的關系&A公司和B公司同受丙公司的重大影響，A和B之間的關系0E公司擁有F公司20%的股份，F公司生產產品的技術資料依賴于司，E公司和F 公司的關系