1、第十五章第十五章 貨幣資金審計貨幣資金審計1.貨幣資金概述貨幣資金概述2.貨幣資金內控的了解與測試貨幣資金內控的了解與測試3.庫存現金審計庫存現金審計4.銀行存款審計銀行存款審計1.貨幣資金概述貨幣資金概述了解貨幣資金涉及的主要憑證及記錄了解貨幣資金涉及的主要憑證及記錄了解貨幣資金的內部控制了解貨幣資金的內部控制1貨幣資金涉及的主要憑證及記錄貨幣資金涉及的主要憑證及記錄庫存現金盤點表庫存現金盤點表銀行對賬單銀行對賬單銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表收款憑證與付款憑證收款憑證與付款憑證庫存現金、銀行存款日記賬和總賬庫存現金、銀行存款日記賬和總賬其他相關原始憑證與賬簿支票及支其他相關原始憑證與

2、賬簿支票及支票存根簿）票存根簿）2貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制職責分離職責分離2貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制授權批準授權批準2貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制票據、印章和支付密碼的控制票據、印章和支付密碼的控制2貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制庫存現金和銀行存款的管理庫存現金和銀行存款的管理2.貨幣資金內控了解與測試貨幣資金內控了解與測試理解了解貨幣資金內控的程序理解了解貨幣資金內控的程序理解貨幣資金可能發生錯報的環節理解貨幣資金可能發生錯報的環節理解貨幣資金內控的測試理解貨幣資金內控的測試1了解貨幣資金內控的程序了解貨幣資金內控的程序檢查、詢問和觀察檢查、詢問和觀察

3、檢查被審計單位相關控制手冊和其檢查被審計單位相關控制手冊和其他書面指引；他書面指引； 詢問各部門的相關人員；詢問各部門的相關人員； 觀察操作流程。觀察操作流程。2可能發生錯報的環節可能發生錯報的環節3貨幣資金的控制測試貨幣資金的控制測試3貨幣資金的控制測試貨幣資金的控制測試3.庫存現金審計庫存現金審計理解庫存現金審計目標理解庫存現金審計目標掌握庫存現金的實質性程序掌握庫存現金的實質性程序1庫存現金審計目標庫存現金審計目標確定記錄的現金在資產負債表日是確實確定記錄的現金在資產負債表日是確實存在的，反映了被審計單位的庫存現存在的，反映了被審計單位的庫存現金；金；確定記錄的現金由被審計單位擁有或控確

4、定記錄的現金由被審計單位擁有或控制；制；確定所有應當記錄的現金均已記錄；確定所有應當記錄的現金均已記錄；確定現金以恰當的金額包括在財務報表確定現金以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄；當記錄；確定其列報是否恰當。確定其列報是否恰當。2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序賬賬核對；賬賬核對；監盤庫存現金；監盤庫存現金； 監盤目的，證實庫存現金是否存在；監盤目的，證實庫存現金是否存在； 監盤范圍，企業各部門的全部庫存現監盤范圍，企業各部門的全部庫存現金；金；參加人員，注冊會計師、被審計單位的參加人員，注冊會計師、被審計單位的出納人員和

5、會計機構負責人；出納人員和會計機構負責人； 監盤時間，上午上班前或下午下班后；監盤時間，上午上班前或下午下班后； 監盤方式，采用突擊方式以增強監盤監盤方式，采用突擊方式以增強監盤結果的可信度；結果的可信度；2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序監盤庫存現金續）；監盤庫存現金續）； 監盤步驟，監盤步驟， （1要求出納員把已辦妥手續的收付要求出納員把已辦妥手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬，并結出款憑證登入庫存現金日記賬，并結出余額；余額；（2檢查庫存現金日記賬，并與現金收檢查庫存現金日記賬，并與現金收付憑證核對，看其內容、金額和日期付憑證核對，看其內容、金額和日期是否相符；是否相符；（3監盤

6、庫存現金，編制庫存現金監盤監盤庫存現金，編制庫存現金監盤表；表；（4資產負債表日后進行盤點時，應調資產負債表日后進行盤點時，應調整推算至資產負債表日的金額；整推算至資產負債表日的金額；資產負債表日的庫存現金賬面余額資產負債表日的庫存現金賬面余額= =盤點日的實際監盤數額盤點日的實際監盤數額- -資產負債表日至盤點日增資產負債表日至盤點日增加的數額加的數額+ +資產負債表日至盤點日減少的數額資產負債表日至盤點日減少的數額2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序監盤庫存現金續）；監盤庫存現金續）； 監盤步驟，監盤步驟， （5將盤點金額與庫存現金日記賬余將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有

7、差異，應查明原因，額進行核對，如有差異，應查明原因，并作記錄；并作記錄；（6確定庫存現金日記賬余額是否經常確定庫存現金日記賬余額是否經常超過庫存限額。超過庫存限額。2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序監盤庫存現金續）；監盤庫存現金續）； 監盤注意事項，監盤注意事項， （1若有充抵庫存現金的借條、未提若有充抵庫存現金的借條、未提現的支票、已支付但未入賬的原始憑現的支票、已支付但未入賬的原始憑證如報銷單），需在盤點表中注明證如報銷單），需在盤點表中注明或作必要的調整；或作必要的調整；（2各處保管的庫存現金應同時進行盤各處保管的庫存現金應同時進行盤點，防止移庫遮掩現金短缺；點，防止移庫遮掩現金

8、短缺；（3同時進行庫存金融資產的盤點，防同時進行庫存金融資產的盤點，防止其用金融資產質押換取庫存現金來止其用金融資產質押換取庫存現金來彌補缺庫。彌補缺庫。2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序抽取現金收支原始憑證進行測試，檢查抽取現金收支原始憑證進行測試，檢查內容是否完整，有無授權批準，并核內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因，并作出相應的記錄；應查明原因，并作出相應的記錄；2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序抽查資產負債表日前后的現金收支憑證進抽

9、查資產負債表日前后的現金收支憑證進行截止測試；被審計單位資產負債表中行截止測試；被審計單位資產負債表中庫存現金數額，應以結賬日實有數額為庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準，注冊會計師可以對結賬日前后一段準，注冊會計師可以對結賬日前后一段時期內庫存現金收支憑證進行審計，以時期內庫存現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項；確定是否存在跨期事項；確定其列報是否恰當。確定其列報是否恰當。 2019 2019年年3 3月月5 5日對日對N N公司全部現金進行盤點監盤后公司全部現金進行盤點監盤后，確認實有現金數額為，確認實有現金數額為10001000元。元。N N公司公司3 3月月4 4日賬面日賬

10、面庫存現金余額為庫存現金余額為20002000元，元，3 3月月5 5日發生的現金收支日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為全部未登記入賬，其中收入金額為30003000元，支出元，支出金額為金額為40004000元，元，20192019年年1 1月月1 1日至日至3 3月月4 4日現金收入日現金收入總額為總額為165200165200元，現金支出總額為元，現金支出總額為165500165500元，則元，則推斷推斷20192019年年1212月月3131日庫存現金余額應為多少元？日庫存現金余額應為多少元？課后想一想？課后想一想？4.銀行存款審計銀行存款審計理解銀行存款審計目標理解銀行存

11、款審計目標掌握銀行存款的實質性程序掌握銀行存款的實質性程序1銀行存款審計目標銀行存款審計目標確定記錄的銀行存款在資產負債表日是確確定記錄的銀行存款在資產負債表日是確實存在的，反映了被審計單位的銀行存實存在的，反映了被審計單位的銀行存款；款；確定記錄的銀行存款由被審計單位擁有或確定記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制；控制；確定所有應當記錄的銀行存款均已記錄；確定所有應當記錄的銀行存款均已記錄；確定銀行存款以恰當的金額包括在財務報確定銀行存款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄；當記錄；確定其列報是否恰當。確定其列報是否恰當。2銀行存

12、款的實質性程序銀行存款的實質性程序賬賬核對；賬賬核對；實施實質性分析程序；實施實質性分析程序；檢查銀行存單；檢查銀行存單；取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表，并與日記賬逐一核對；若是定期節表，并與日記賬逐一核對；若是定期存款，則獲取定期存單原件，不得以復存款，則獲取定期存單原件，不得以復印件代替；若無法獲取，則應實地盤點印件代替；若無法獲取，則應實地盤點存單原件，并應獲取其他相關支持文件，存單原件，并應獲取其他相關支持文件，比如開戶證明、銀行代保管證明比如開戶證明、銀行代保管證明:2銀行存款的實質性程序銀行存款的實質性程序核對銀行對賬單定期存單之存款人

13、、核對銀行對賬單定期存單之存款人、賬號、期間、截止日、計息是否與客戶賬號、期間、截止日、計息是否與客戶之記錄相符；之記錄相符；核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，以核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，以驗算銀行存款余額調節表；驗算銀行存款余額調節表；經調節后的銀行存款余額若有差異，應經調節后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出記錄或作適當的調整；查明原因，作出記錄或作適當的調整； 2庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序 檢查未達賬項的真實性以及資產負債檢查未達賬項的真實性以及資產負債表日后的入賬情況，應于資產負債表表日后的入賬情況，應于資產負債表日前入賬的重大事項需作相應調整；日前入賬的重大事

14、項需作相應調整； 實地盤點定期存款時，應特別關注存實地盤點定期存款時，應特別關注存單是否被質押，比如背面是否加蓋銀單是否被質押，比如背面是否加蓋銀行的已質押章。行的已質押章。2銀行存款的實質性程序銀行存款的實質性程序函證銀行存款余額；函證銀行存款余額； 目的：證實資產負債表中所列銀行存目的：證實資產負債表中所列銀行存款是否存在，企業欠銀行的債務、企款是否存在，企業欠銀行的債務、企業未登記的銀行借款；業未登記的銀行借款； 對象：所有存過款的開戶銀行；對象：所有存過款的開戶銀行； 方式：積極式詢證函銀行詢證函）方式：積極式詢證函銀行詢證函）2銀行存款的實質性程序銀行存款的實質性程序抽查大額銀行存款的收支；抽查大額銀行存款的收支；銀行存款收支的截止測試；銀行存款收支的截止測試；確定其列報是否恰當。確定其列報是否恰當。 N N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000585000元，元，在審查在審查N N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A A注冊會計師注意到以下事項：注冊會計師注意到以下事項：N N公司已收、銀行公司已收、銀行尚未入賬的的某公司銷貨款尚未入賬的的某公司銷貨款100000100000元；元；N N公司已付公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款