1、外貿企業出口退稅計算及賬務處理舉例例一、某外貿公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款己用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元=8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30%,增值稅退稅率為13%o要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。應退增值稅稅額E000000X13%=130000（元）轉出增值稅額=170000-130000M0000（元）應退消費稅稅額E000000X30%=300000（元）購進貨物時：借:物資采購1000000應交稅

2、金一一應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1170000貨物入庫時：借:庫存商品一一庫存出口商品1000000貸：物資采購1000000出口報關銷售時：借：應收賬款1200000貸：主營業務收入一一出口銷售收入結轉商品銷售成本：借：主營業務成本貸：庫存商品進項稅額轉出：借：主營業務成本貸：應交稅金一一應交增值稅計算出應收增值稅退稅款：借：應收出口退稅貸：應交稅金一一應交增值稅收到增值稅退稅款時：借：銀行存款貸：應收出口退稅（增值稅）計算出應收消費儂拇腌：借：應收出口退稅（消費稅）貸：主營業務成本收到消費稅退稅款時：借：銀行存款貸：應收出口退稅（消徐加00100000040000進項稅

3、額轉出）40000130000出口退稅）130000130000130000300000300000300000300000例二、某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元=8元人民幣），服裝退稅率為13%試計算該公司當月應退稅額。應退增值稅稅額=775OOX13%=10075（元）轉出增值稅額=1317510075=3100（元）購進貨物時：借：物資采購77500應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）13175貸:銀行存款90675貨物入庫時：借：庫存商品一一庫存出口商品貸：物資采購出口報關銷售時：借：憫姆

4、款貸：主營業務收入一一出口銷售收入結轉慚銷售成本：借：主營業務成本77500貸：庫存商品77500104000進項稅額轉出：借：主營業務成本104000貸：應交稅金一一應交增值稅計算出應收增值稅退稅款：借：應收出口退稅貸：應交稅金一一應交增值稅收到增值稅退稅款時：借：銀行存款貸：應收出口退稅（增值稅）3100進項稅額轉出）310010075出口退稅）100751007510075小規模納稅人出口貨物免稅管理辦法（試行）第一條為進一步加強和規范我區小規模納稅人出口貨物的免稅管理，保障國家出口免稅政策的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局關于印發出口貨物退（免）稅若干問題的通知（財稅字（1995

5、）92號）等有關規定，結合我區實際，制定本管理辦法（以下簡稱辦法）。第二條小規模納稅人自營或委托出口的貨物，除另有規定者外，應在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送主管國稅機關批準免征增值稅和消費稅。小規模納稅人生產企業出口實行免稅管理的貨物，是指自產貨物或國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅的有關問題的通知（國稅函（2002）1170號）規定的四類視同自產產品。小規模納稅人生產企業委托出口非自產貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規定征稅。第三條有對外貿易經營資格的小規模納稅人，應在辦理對外貿易經營者備案登記之日起三十日內，無對外貿易經營資格的小規模納稅人生產企業委

6、托外貿企業代理出口的貨物，應在第一筆委托代理出口協議簽訂之日起三十日內，如實填寫出口貨物退（免）稅認定申請表，并提供以下證件和資料（原件及加蓋企業公章的復印件），向所在地縣（區）級國家稅務局申請辦理出口貨物免稅認定。辦理認定手續后出口的貨物可按規定辦理免稅申請。（一）對外貿易經營者備案登記表（無對外貿易經營資格的小規模納稅人生產企業不需提供，但應提供第一筆委托代理出口協議）；（二）海關自理報關單位注冊登記證明書（無對外貿易經營資格的小規模納稅人生產企業不需提供）；（三）主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。己辦理出口免稅認定的小規模納稅人如發生變更、解散、破產、撤銷以及其他依法

7、應中止出口免稅事項的，應于有關管理機關批準變更、撤并之日起三十日內，向所在地縣（區）級國家稅務局申請辦理變更或注銷認定手續。第四條小規模納稅人出口貨物免稅額的計算。（一）增值稅免稅額的計算：小規模納稅人出口貨物應按出口離岸價和增值稅征收率計算增值稅免稅額。增值稅免稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價十（1+征收率）X征收率（二）消費稅免稅額的計算：小規模納稅人生產企業出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口數量或出口銷售額予以免征。1 .出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額=應稅消費品出口數量X消費稅單位稅額2 .對出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額=應稅消費品出口離

8、岸價X外匯人民幣牌價十（征稅率1+增值稅征收率）X消費稅3 .出口實行從量定額和從價定率辦法征稅的應稅消費品：消費稅免稅額二應稅消費品出口數量X消費稅單位稅額+應稅消費品出口離岸價X外匯人民幣牌價十（1+增值稅征收率）X消費稅征稅率出口貨物的離岸價以出口發票上注明的離岸價為準受托方開具）。若以其他價格條件成委托出口的，出口發票可以是委托方或交的，外運費、保險費和傭金等。如出口發票不能應扣除會計制度規定允許沖減出口銷售收入的國應按如實反映離岸價的，主管國稅機關有權按照中華實際離岸價申報免稅。人民共和國稅收征收管理法、條例及其實施中華人民共和國增值稅暫行細則和中華人民共和國消費稅暫行條例定。及其實

9、施細則等有關規定予以核第五條小規模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷的申報。（一）出口貨物免稅備案的申報。小規模納稅人在貨物出口后，應按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則和中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則規定的納稅義務發生時間和納稅期限，持以下憑證和資料向所在地縣（區）級國家稅務局申請辦理增值稅、消費稅的納稅和免稅備案申報手續。1增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）和消費稅納稅申報表，其中，增值稅納稅申報表“備注”欄應注明當月出口貨物的免稅銷售收入總額；2小規模納稅人出口貨物免稅銷售收入備案清單（見附表1,以下簡稱“備案清單”），其中的出口貨物免稅銷售收入（人民幣）“合計數”欄應

10、與增值稅納稅申報表“備注”欄的出口貨物免稅銷售收入總額相一致；3出口合同（加蓋企業公章或財務專用章復印件）和套印稅務機關發票監制章的出口發票（退稅聯）；4.出口銷售明細賬（加蓋企業公章或財務專用章復印件）；5.主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。（二）出口貨物免稅核銷的申報。小規模納稅人于規定的期限內按月收齊下列憑證，如實填寫小規模納稅人出口貨物免稅核銷申報表（見附表2,以下簡稱免稅核銷申報表），在納稅申報期內向所在地縣（區）級國家稅務局申請辦理出口貨物的免稅核銷手續。如憑證到期之日超過了當月的納稅申報期，可在次月的納稅申報期內申報。1出口貨物報關單（出口退稅專用），須在貨物

11、報關出口之日（以出口貨物報關單V出口退稅專用上注明的出口日期為準，下同）起90天內申報；屬委托出口的，還須提供代理出口貨物證明。2.出口收匯核銷單（出口退稅專用），須在貨物報關出口之日起180天內提供，具體按照國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知（國稅發（2004）64號）第二條規定執行。3購進出口貨物取得的真實、合法、有效發票（屬外貿企業自營或委托出口貨物的，隨同出口貨物報關單一并報送）。4.主管國稅機關要求提供的其它資料（由各市級國稅局明確）。第六條小規模納稅人出口貨物免稅備案和免稅核銷申報的審核、審批。（一）出口免稅備案的審核、審批。縣（區）級國家稅務局受理小規模納稅人出

12、口貨物的免稅備案申報后，須在當月結審核和審批20日前辦手續，并將“備案清單”一聯報送地級市國家稅務局存查。（二）出口免稅核銷的審核、審批。縣（區）級國家稅務局受理小規模納稅人出口貨物的免稅核銷申請后，須在當月核無誤并在免稅核銷申請表上簽署審核意見，報20日前審送地級市國家稅務局審批。稅務局于月底前經人工復核并與有關電子信地級市國家息核對無誤后，意見交縣（區）級國家稅務局作為出口貨物的免稅依在免稅核銷申請表簽署審批據。第七條小規模納稅人出口貨物逾期申報免稅備案或免稅核銷的處理。小規模納稅人出口的貨物自報關出口之日起90天內不申報免稅備案，或在規定的期限內不申報免稅核銷的，除另有規定者和確有特殊原

13、因報經地級市國家稅務局批準外，主管縣（區）級國家稅務局不再受理該筆出口貨物的免稅備案或免稅核銷申報，并視同內銷貨物按下列公式計算征收增值稅。周筱軒2008-11-815:24:2560.205.209.*舉報隨著外貿法的實施，小規模納稅人的出口企業也逐漸呈現上升趨勢，對加強小規模納稅人的管理也愈發顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺，對加強小規模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統征管工作中所占的比重也越來越大。如何加強小規模納稅人企業的日常監管，為我們提出了新的工作要求，也是是我們當前出口退稅管理工作亟待解決的急迫問題。與此相關的現行出口退稅政策規定主

14、要為以下三個方面：其一、小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，額其進項稅不予抵扣或退稅（財政部、國家稅務總局關于印發出口貨物退（免）的通知稅若干問題規定（財稅字199592號）；其二、出口企業從小規模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅2003222號文件規定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執行；凡財稅20031222號文件規定出口退稅率高于5%的貨物一律按696的退稅率執行；從屬于增值稅小規模納稅人的商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發票上注明的征收率計算辦理退稅（國家稅務總局關于調整憑普通發票退稅政策的通知國稅函2005248號）；其三、外貿企業自貨物報關出口

15、之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規定進行申報（國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知國稅發2005168號）。根據現行出口退稅有關政策規定，對小規模納稅人的出口貨物免稅應從以下方面進行規范管理。一、出口退稅認定（一）具有進出口經營權的小規模納稅人，應按照國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國對外貿易法、調整出口退（免）稅辦法的通知規定

16、：辦理備案登記后，應在30日內持己辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿易經營者備案登記表、工商營業執照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表（格式見附件，由主管出口退稅的稅務機關印制），到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。（二）不具有進出口經營權的小規模納稅人，應在發生第一筆委托出口業務之前，填寫出口貨物退（免）稅認定表，并持下列資料，向主管退稅機關申請辦理出口退（免）稅認定。1 .工商營業執照（副本及復印件）2 .稅務登記證（副本及復印件）3 .銀行

17、基本帳戶號碼（復印件）4 .代理出口協議及主管退稅機關要求提供的其他資料二、小規模納稅人出口退稅免稅申報小規模納稅人自營和委托出口（生產企業自產產品委托外貿企業代理出口或外貿企業委托外貿企業代理出口）的貨物，在貨物報關離境并在財務上做銷售后應在次月10日前（逢節假日順延）即增值稅納稅申報期內辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內免稅申報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價計算，生產企業出口貨物的離岸價以出口發票計算的離岸價為準。小規模生產企業納稅人出口屬于內銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。三、小規模納稅人委托出口貨物的退稅規定根據現行出口退稅規定：委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委

18、托方退稅。生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理。若委托方是生產企業（不論生產企業是否具有進出口經營權），其委托代理出口貨物比照生產企業的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬于小規模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對不具有進出口經營權的小規模納稅人（生產企業），委托出口商出口自產產品應享受免征增值稅、消費稅，其依據為受托方已開具代理出口產品證明；若不具有進出口經營權的小規模納稅人為商貿公司，委托外貿企業代理出口收購貨物，則不予退稅。四、小規模納稅人辦理免稅申報要求（

19、一）生產企業1.報表：生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表、增值稅納稅申報表、生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表。2.附送資料：出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、代理出口貨物證明及代理出口協議（委托代理出口企業）、企業簽章的出口發票、稅務機關要求的其他資料。（二）外貿企業小規模外貿企業應向主管稅務機關辦理免稅申報。五、出口貨物免稅額的計算（一）增值稅免稅額的計算小規模納稅人在貨物出口后，應根據出口貨物離岸價、增值稅征收率計算增值稅免稅額。其計算公式為：增值稅免稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X征收率出口貨物離岸價（FOB以出口發票上的離岸價為準（委托

20、代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，按實際離岸價申報免稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、企業應民共和國增值稅暫行條例等有關規定予以核定。中華人（二）消費稅免稅額的計算小規模納稅人出口屬于應征消費稅的貨物，應根據出口應稅消費品數量或出口應稅消費品銷售額計算消費稅免稅額。其計算公式為:1 .對出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額=出口應稅消費品數量X消費稅單位稅額2 .出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額=出口應稅消費品銷

21、售額X適用稅率3 .出口實行從量定額與從價定率相結合辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額=出口應稅消費品數量X消費稅單位稅額+出口應稅消費品銷售額X適用稅率六、免征增值稅、消費稅的申報審核小規模納稅人應于出口貨物報關離境之日起90日內，填寫小規模納稅人出口貨物免稅申報表，按照出口貨物退（免）稅規定中外貿企業的管理規定辦理申報、審核。小規模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應按下列公式征稅：小規模納稅人增值稅應納稅額二（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價）+（1+征收率）X征收率外貿企業自貨物報關出口之日以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物

22、，除另有規定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應征消費稅的貨物，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅。七、小規模外貿企業各種涉稅證明的管理生產企業自產外貿企業進料加工業務會計核算解析外貿企業的進料加工業務有兩種方式，一種方式是委托加工：即外貿企業以進料加工貿易方式從國外進口的料件無償調撥給加工企業進行加工，加工收回后只付加工費，貨物復出口后，憑加工費的增值稅專用發票、報關單等規定的資料辦理退稅。另一種方式是作價加工：即外貿企業以進料加工貿易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業

23、進行生產加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復出口后憑整個貨物的增值稅專用發票、報關單等規定的資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上均由進口、加工及出口三個環節組成，因此會計核算也按照這三個環節來進行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿企業進料加工業務采用作價方式的其會計核算相對復雜。為了清晰反映外貿企業進料加工業務的特殊性，下面按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程：例：某外貿企業與外商簽訂進料加工復出口協議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100,000.00,加工成西服出口，出口離岸價折人民幣一、進口原輔料件的核算120,000.00o1、根據全套

24、進口單據，作會計分錄：借：商品采購-進口-材料100,000.00貸：應付外匯帳款-XX外商100,000.002、實際支付貨款根據銀行單據，作會計分錄：借：應付外匯帳款-XX外商100,000.00貸：銀行存款100,000.00借：財務費用（承對手續費或T/T電匯手續費）100.00貸：銀行存款100.003、因為進料復出口貿易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，在進口過本處無須核算稅金。程中發生的費用直接記入經營費用即可。4、進口材料入庫，憑倉儲協議和入庫單，作會計分錄：借：材料物資-原材料-進口100,000.00貸：商品采購-進口-材料100,000.00二、進口料件加工的核算進料

25、加工貿易在加工環節存在作價加工和委托加工兩種加工方式，分別兩種情況區別對待。因此，會計核算上應（一）委托加工方式1、根據上例，將進口料件無償調撥給加工廠進行加工，應提供委托加工合同，注明加工費為11,700.00元，由相關部門開具出庫單，交財務部門進行核算：借：委托加工商品-XX加工廠100,000.00貸：材料物資-原材料-進口100,000.002、憑加工廠加工費發票結算加工費的核算：借：委托加工商品-XX加工廠10,000.00借：應交稅金-應交增值稅-出口增值稅（進項）1,700.00貸：銀行存款11,700.003、加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據，交財務部門進行核算：借：庫

26、存商品-進出口商品-出口110,000.00貸：委托加工商品110,000.004、成品出口的核算計算銷售收入，核算成本。借：商品銷售成本-自營進出口-出口110,000.00貸：庫存商品-進出口商品一出口110,000.00借：應收外匯帳款120,000.00貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120,000.005、加工成品復出口后申報退稅的核算借：商品銷售成本-自營進出口-出口400.00應收出口退稅1,300.00貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1,300.00應交稅金-應交增值稅一進項稅額轉出400.006、收到出口退稅核算借：銀行存款1,300.00貸：應收補貼款-應收出口退稅1,

27、300.00（二）作價加工方式國稅發1994031號出口貨物退（免）稅管理辦法規定：出口企業以進料加工貿易方式減稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，應先填具進料加工貿易申報表，報經主管其出口退稅的稅務機關同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并據此在開具增值稅專用發票時可按規定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業征稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上所注明的應繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。財稅2004116號財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知規定：外貿企業采取作價加工方式從事進料加工復出口業務，

28、未按規定辦理進料加工免稅證明的，相應的復出口產品，外貿企業不得申請辦理退（免）稅。通過上述文件的規定可以看出，進料加工采取作價方式的，作價銷售給加工企業開具增值稅專用發票，外貿企業到退稅部門辦理進料加工貿易申請表，外貿企業憑著進料加工貿易申請表免稅，貨物復出口后，退稅部門對己辦理免稅部分進行扣除，實際上采用作價方式出口退稅仍是加工費那部分的稅款。根據上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發票，并由相關部門開具出庫單，一并交財務部門進行核算：1、作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，到稅務部門辦理進料加工貿易申請表借：應收帳款-XX加工廠117,00

29、0.00貸：商品銷售收入-進料作價銷售100,000.00貸：應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅（銷項）17,000.002、結轉成本的核算：借:商品銷售成本-進料作價銷售100,000.00貸：材料物資-原材料-進口100,000.003、按價稅合計128,700.00元從該加工廠收回成品，應取得入庫單及加工廠的增值稅發票，作會計分錄：借：庫存商品-進出口商品-出口110,000.00借：應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅（進項）18,700.00貸：應收帳款128,700.00-XX加工廠4、成品出口的核算：計算銷售收入，核算成本。借：商品銷售成本-自營進出口-出口110,000.00

30、貸：庫存商品一進出口商品一出口110,000.00借：應收外匯帳款120,000.00貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120,000.005、申報作價方式收回產品出口退稅的核算：國稅發2000165號國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知：外貿企業從事的進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務機關在計算抵扣進口料件稅額時，率小于凡進口料件征稅稅或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；率大于復出口凡進口料件征稅稅貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。應收出口退稅=（110,000-100,000）X13%=1300進項轉出稅額=（110,000-100,000）X4%=4

31、00借:商品銷售成本-自營進出口-出口400.00應收出口退稅1,300.00貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1,300.00應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出400.00退稅機關根據企業抵扣。'進料加工貿易申報表'，將準予扣除的稅額在辦理退稅時在退稅額中借：銀行存款1,貸：應收補貼款30000-應收出口退稅1,300.00（三）工藝損耗的處理經海關批準，進料加工貿易可以有合理的工藝損耗，當企業向海關補納了進口增值稅金，根據稅單作會計分錄：借：應交稅金-應交增值稅-進項稅1,000.00貸：銀行存款1,000.00（四）用丁字帳反應應交稅金帳戶1、委托加工情況下的應交稅金應交

32、稅金-應交增值稅-出口增值稅進項稅金1，700.00出口退稅1,300.00進項轉出400.00b700.002、作價加工情況下的應交稅金1,700.00應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅進項稅金18,700.00銷項稅金17,000.00出口退稅1,300.00進項轉出400.0018,700.0018,700.00通過上述情況可以看出，進料加工采取作價方式實際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到應交稅金一應交增值稅和應收補貼款一出口退稅等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB#）做如

33、下會計處理：借：應收賬款（或銀行存款等）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）（2）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：借：主營業務成本9貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（3）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的借：應收應退稅額做如下會計處理：補貼款-出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（4）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的借：應交免抵稅額做如下會計處理：稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應收補貼款-出口退稅外貿會計，由于其行業的特點，般

34、相對工業會計要簡單很多，所以科目設施也相對簡單。主要是按照外貿業務的種類或合同設置明細賬，進對業務進行明細核算，如果涉及出口退稅在按出行增值稅核算時，會計院品的退稅稅率，在進項稅時按明細核算，比較簡單。外貿所謂外貿會計，計。1993年7月1簡單地講就是應用于外貿企業或其他企業對外貿易業務的一種專業會日之前，外貿企業一直執行原外經貿部制定的對外貿易企業統一會計制度。此后，我國財務會計制度體系發生了重大變革，廢除了原來按行業、所有制等劃分的舊的會計制度體系，實行了企業會計準則及與其相適應的新的一套行業會計制度。其中，外貿會計受商品流通企業會計制度的制約，它遵循企業會計準則確定的會計基本假設（會計主

35、體、持續經營、會計分期和貨幣計量）和一般原則（即實質重于形式、客觀性等13個原則）、會計等式以及對會計要素的確認、計量和報告的規定。但是，專業外貿公司、三資企業以及其他有進出口經營權的企業在對外貿業務進行會計處理時，要經常涉及到內貿企業不經常發生甚至從不發生的進出口商品的流轉、外匯債權債務、結售匯以及出口退稅等問題。對這些不同于內貿企業經濟業務的會計處理決定了外貿會計不同于內貿會計的特殊性。主要表現在以下四個方面：3、既有記帳本位幣一人民幣的核算，又有外幣的核算。如對外幣業務的確認、核算。4 、匯兌損益的確定，直接影響企業經營成果的會計表現。按照企業會計準則規定匯兌損益應作為財務費用核算。但是

36、由于外貿企業主營業務收入計價的特點，外貿會計一般將匯兌損益作為一級科目核算，這也符合會計的重要性原則要求，。5、核算出口退稅，體現國家政策。這是內貿企業幾乎不存在的業務。6、同時考核人民幣與外幣的經濟效益。如考核出口創匯額和每美元換匯成本等。第二章出口商品采購的核算出口商品采購是外貿企業經營的起點，也是外貿企業會計核算和資金管理的重要環節。因此對外貿企業出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。1、入帳時間出口商品采購的入帳時間應以取得出口商品所有權或實際控制權為準，取得商品入庫單和增值稅專用發票等有關結算憑證。2、帳戶設置（1）、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產類帳戶，

37、核算企業全部自有庫存出口商品。同時采取進價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映己驗收入庫的商品進價方反映企業銷；貸售商品結轉的商品銷售成本。（2）、“經營費用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業在購銷存環節發生的應由企業負擔的進貨運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、業務人員工資福利等。（3）、應交稅金”帳戶。該科目系負債類帳戶，核算企業應交納的各種稅金。該帳戶在企業出口商品采購階段通過應交增值稅子目反映企業購進商品或接受應稅勞務的進項稅額情況。1（4）、“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應付供貨企業的貨款。例1、某外貿企業購進運動鞋100箱，

38、每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運費200元。單據齊全后，財務部核算員做如下會計分錄：借：庫存出口商品一一運動鞋40000應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）6800經營費用一一運雜費200貸：銀行存款47000如果因商品質量瑕疵等原因無法出運，外貿企業與工廠協商后退貨的，由外貿企業到當地主管國稅局開具進貨退出及索取折讓證明單，銷貨企業憑此證明單開具紅字發票。購貨企業憑對方開具的紅字發票入帳。例2、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款己支付。后來發現，該批運動鞋存在嚴重的質量問題，經與銷貨企業協商做退貨處理，銷貨企業按規

39、定開具了紅字發票。財務部核算員做如下會計分錄：借：應收帳款-46800庫存出口商品一一運動鞋-40000應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）-6800第三章出口商品銷售的核算外貿企業的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進料加工和加工補償貿易將在第八章講述。1、自營出口銷售的核算一般貿易的出口商品包括直接出口、轉口出口、托售出口、進料加工復出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業取得正本提單并以全部單據

40、向銀行議付之日為銷售收入的實現并以此確認入帳時間。2）、科目設置。（1）、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。（2）、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運費、保險費、傭金等以及退貨或對外理賠時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。（3）、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結轉的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本（4）、“應收外匯帳款”帳戶，該科目系資產類帳戶。己經收借方反映應收外匯貨款，貸方反映回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。（5）、“預收外匯帳款”帳戶，該科目系負債類帳戶。借方反映出口實現時轉銷的預收貨款，貸方

41、反映預收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉銷的預收貨款。“應收外匯帳款”和“預收外匯帳款”帳戶，采用復幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應選擇入帳（議付）當天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。3）、入帳金額。對外貿易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發生的國外運費、保險費及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。例3、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部己經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務

42、部。發票金額為CIF$6000,預計海運費$300,當日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應收外匯帳款$6000Y48000貸：自營出口銷售收入$6000Y48000預提海運費貸：自營出口銷售收入-$300-Y2400預提費用$300Y2400在實際操作過程中，一般在期末按海運費、保險費以及傭金等匯總數預提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。由于專業外貿公司一般是先有國外定單，一般 采取個別計價法。在發出商品時，根據發出商品的 實際數量、本，同時將增值稅征退差額轉入自營出口 銷售成本。做如下會計分錄：借：自營出口銷售成本40000自營出口銷售成本 貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）然后再收

43、購，所以外貿企業銷售庫存出口商品 金額結轉庫存出口商品成1600貸：庫存出口商品400001600同時，計提應收出口退稅1借：應收出口退稅5200貸：應交稅金一應交增值稅（出口退稅）52002、代理出口銷售的核算代理出口銷售業務是指外貿企業代理國內委托方辦理對外洽談、匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結匯的出口業務。如只代委托方辦理對外簽約、托運、交單及結而不成交，負責發運及交單結匯，或只辦理發運、加工、整理、改裝等部分業務，均不屬于代理出口業務。代理出口銷售業務的盈可按代理協議收取代理手續費。委托方與受托方之間結算代理出口業務的款項時,虧應由委托方負擔，即通過“應收帳款”或同時設置“代理出口

44、銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應收外匯“應付帳款”帳戶。帳款”等帳戶。受托方不墊付商品資金，不負擔基本費用,不承擔出口銷售盈虧，（1）、帳戶設置。入帳時間。根據會計制度的相關規定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應該納入受托方的會計核算和監督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿易方式特別是門到門等貿易方式的出現，受托方無法對受托代理出口商品進行有效監控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結匯，并與委托方辦理結算后在入帳。例4、某外貿企業受國內某企業委托，代理出口運動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續費為3%o該貨物出運后，單證部己經持相關單據向銀行議付，并將商業發票

45、、提單副本交財務部。發票金額為CIF$6000,預計海運費$300,當日匯率為8.00元。作如下分錄：借：應收外匯帳款$6000Y48000貸：代理出口銷售收入$6000Y48000結轉成本借：代理出口銷售成本46560貸：應付帳款46560代墊海運費時，做如下分錄：借：應付帳款2400貸：銀行存款2400支付委托方代理款項借:應付帳款44160貸：銀行存款44160計提營業稅（稅費交納的會計分錄略）借：代理出口銷售成本79.2貸：應交稅金一應交營業稅72應交稅金一應交城建稅5.04其他應交款一一教育費附加2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業負責去所在地稅務局開立代理出口

46、退稅證明，由委托方持證明和相關單據向當地退稅主管機關辦理，所以，在對代理出口銷售進行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。第四章出口商品結匯的核算結匯是外貿企業安全回籠貨款的標志，是一票業務貿易階段的終結。在結匯時，出口企業可以按照銀行當天的外匯牌價（買入價）結售給外匯指定銀行，也可以根據自己付匯的需要留取部分外匯。在對結匯進行會計核算時，應注意匯率的變化。結匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入匯兌損益科目的借方，反之做入貸方。例5、某外貿企業購進運動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運后，單證部己經持相關單據向銀行議付，并將商業發票、提單副本交財務部。

47、發票金額為CIF$6000,預計海運費$300,當日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結匯水單。水單顯示：當天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費、托收費100元，國外銀行扣費用USD20做如下分錄：借:銀行存款一一人民幣戶財務47142費用一一銀行手續費匯兌損益598貸：應收外匯帳款自營出口銷售收入如果2006年4月借：銀行存款財務費用一一$6000-$20 -是嚴格地講應該按照會計制度規定選我們為了簡便，將結匯收入記入銀行存款一一美元戶時選擇的匯率是$6000-$20Y48000Y 16016日結匯時銀行買入價為8. 1元，其他條件同例5o做如下分錄:

48、 人民幣戶48338銀行手續費100貸：匯兌損益598應收外匯帳款$6000 Y 48000自營出口銷售收入-$20 - Y 160如果企業的需要自留外匯，不經過結售匯環節，其他條件如例借：銀行存款一一美元戶財務費用一一銀行手場續費匯兌損益598貸：應收外匯帳款自營出 口銷售收入從上例可以看 到，結匯當天的銀行買入 價。價，一般理解為中間價，以上對外貿企業的購、銷、5,則做如下分錄:47142100Y 48000要叫裁b外貿會計帳務處理或 月 日 市 稅 也100規定。的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡問：外籍員工的個人所得稅怎么計算？還有減免條件嗎？答：1.含稅收入：（工資-3200-

49、1600）*適用稅率-速算扣除數不含稅收入工資-3200-1600-速算扣除數）/（1-適用稅率）*適用稅率-速算扣除數2 .不含稅收入換算時用的稅率是稅率表（二）中的稅率，不是我們平常用的那個稅率表3 .如果是外幣的話一般按上月最后一天的現匯買入價作為匯率問：電腦和防偽稅控設備是記在固定資產還是記在管理費用比較好？答：1.為報稅和計稅而用的可進費用，上世紀末就說過，同時還可抵扣，何樂而不為啊！做錯了是會計失職的.2.金額在2000元以上就記固定資產問：臨時工工資可否進費用答：1.臨時用工只要簽定勞動合同并經過勞動鑒證部門的鑒證就可以做為稅前工資列支。2 .市內四區的鑒證勞動合同時候會要求你們

50、繳納相關統籌保險，特殊情況可以和勞動部門協商3 .原則上講，想進費用就要簽勞動合同，簽勞動合同就要繳納社會保險。以前所謂的可以到勞動部門備案的說法現在大概是不好用了，一是勞動部門對不簽訂勞動合同的人員不予受理，二是稅務部門只允許投保人員稅前列支。4 .一是勞動部門對不簽訂勞動合同的人員不予受理，前列二是稅務部門只允許投保人員稅支問：收到一張$2540.05的美圓支票，但是大寫沒有填寫，應該怎么填寫？答：小寫：usd510.45大寫：美元伍佰壹拾元肆拾伍美分與人民幣不同點：大小寫變美元美元大寫沒有角。遇到角，直接寫幾拾美分問：買辦公用品還是交一些費用，是從老總那里拿現金，回來以后把剩下的現金上繳

51、，我怎么作帳？答：1.從你的描述來看，應該是：收到發票時DR管理費用CR:現金多余現金交回不用記帳如果管理規范的話，從銀行取回現金或銷售收到現金，轉給老板時：DR其他應收款老板*CR現金后付老板簽字的現金領用表，買回東西，交回多余現金DR:管理費用CR其他應收款*2.當然，如果現金非注冊資本金的話，而是老總自己的錢的話，就應該是DR:管理費用CR:其他應付款問：公司四月份成立，己經連續三個月報稅零申報了，七月中旬開始營業了已經，務暫未建賬，因公司財本月可否再次零申報？答：從所得稅方面講前三個月是第二季度，從七月開始是第三季度季度預申報就可以.因為你是從7月有收入的，不影響大局.從流轉稅講就,只

52、要不影響你的所得稅比較麻煩了.關鍵是有沒有發票開據.如果是增值稅是營業稅，你先掛帳在預收，下個月開發票確認收入的時候沖掉，7報.,那你必須申報了.如果1 .外幣進賬保留核銷那聯銀行水單月的收入可以暫時不申2 .催要核銷單和報關單，這時如果工廠發票如果沒有來也需要催了3 .帶核銷單、報關單的核銷聯、銀行水單核銷聯去銀行蓋章4 .再電子口岸網上辦理核銷單交單5 .帶核銷單、報關單的核銷聯到外管局填表辦理核銷6 .將核銷單退稅聯、報關單退稅聯、形式發票、工廠增值稅發票、發票認證清單、做收入明細賬裝訂并上擎天科技軟件申報退稅，把相應資料打印7 .以上資料送到稅務局深圳外貿論壇szfob外貿企業出口退稅

53、申報工作流程準備出口退稅申報資料：出口報關單（出口退稅聯）出口商品專用發票進貨增值稅專1、用發票（抵扣聯）或分批單出口核銷單（出口退稅聯）（新辦理出口退稅登記的企業2、必須提供）稅務局要求提供的其他資料（如代理出口證明等）出口退稅申報資料電子信3、息齊全（不是必須）使用外貿企業出口退稅申報系統（以下指8.0版）錄入出口退稅4、信息正式申報收到出口退稅款：將退稅憑證復印一份在裝訂備查。裝訂出口退稅申報資料：5、退稅憑證復印件、正式申報后稅務局出具的接單記錄、四、五、退稅匯總表、進貨明細表、出口明細表、出口收匯核銷單（出口退稅聯）。以上資料按申報年月和申報次序裝訂以備查。七、出口退稅年終清算以下為

54、外貿企業出口退稅申報錄入的具體操作過程：前提：申報軟件：外貿企業出口退稅申報系統7.1版申報系統安裝路徑：D:/出口退稅/出口退稅申報系統7.1網上下載認證發票信息的保存路徑：D:/出口退稅/認證發票信息網上下載預審反饋信息的保存路徑：D:/出口退稅/審核反饋信息注：以上內容可以根據個人習慣自行設置出口退稅稅種僅指增值稅以下僅指出口退稅申報而不包括單證申報由于出口退稅遠程申報系統和出口退稅申報系統的不斷更新，以下內容可能會存在不準確的地方，望見諒。第一步：下載認證發票信息并讀入系統登錄中國出口退稅綜合服務平臺：企業代碼：企業的10位海關編碼密碼：首次輸入為退稅帳號的后8位，企業應自行修改。驗證

55、碼：不要間隔長時間。輸入正確后，點擊登錄進入申報系統界面。選擇“外貿企業預審一退稅申報預審一認證發票下載”，輸入起止年月（格式為200508）o如果固定每月下載的話，起止年月可輸當月。點擊“確定”后，顯示結果。點擊“下載”，選擇“保存”（所下載的文件），另存為路徑為D:/出口退稅/認證發票信息，在文件名*（10位星號代表申報企業的10位海關編號）的后面加上年月如200507,點擊“保存”，下載完畢后點擊“關閉”。進入D:/出口退稅/認證發票信息文件夾，選擇*-200507.zip文件，單擊右鍵選擇“解壓縮到當前文件夾”，解壓縮后生成一個*-200507-200507.xml文件。進入出口退稅申

56、報系統7.1版，所屬期改為200508,選擇“基礎數據采集/外部數據采集/認證發票信息讀入”，在彈出的“認證發票信息讀入”窗口，更改文件類型為*.xml后，選擇目標文件為*-200507-2005-07.xml文件，點擊“確定”，系統彈出提示“一共（多少）條數據，確定讀入嗎？（Y/N）”（這里的數據數量與企業當月認證的進項發票數量一致），選擇“是”，系統提示“認證發票信息讀入完畢”，點擊“確定”。第二步：開具進項分批單（進貨需要開具分批單）選擇“基礎數據采集/進貨分批單申報錄入”點擊“新增”：稅種：V發票號碼：購進增值稅專用發票右上角上8位數字發票代碼：購進增值稅專用發票左上角上10位數字進貨

57、憑證號：發票代碼+發票號碼（系統自動生成）發票開票日期：購進增值稅發票上的開具日期（系統自動生成）項號：購進增值稅專用發票上需要開具分批單的貨物所在的列枝，一般默認為01分批次數：第一次分為1,第二次分為2,以此類推商品代碼：購進貨物對應出口報關單上的的商品編號商品名稱：系統根據商品代碼自動生成單位：系統根據商品代碼自動生成發票原始數量：購進增值稅專用發票上數量，此外根據上面提供的單位填寫。發票原始金額：購進增值稅專用發票上所填的不含增值稅的金額上次結余數量：為非首次分批時，前次分批結余的數量上次結余金額：為非首次分批時，前次分批結余的金額（系統自動生成）本次申報數量：本次分批需要申報的數量本