1、財務經理訓練營財務會計第一章 財務會計概述一、本章教學目的：掌握財務會計的概念、特點、作用、職能及企業會計準則的內容。二、本章教學內容：1、財務會計的內涵；2、財務會計的對象；3、財務會計的職能；4、財務會計的特點及作用；5、企業會計準則含義6、企業會計準則的具體內容；三、本章教學重點：1、2、3、5四、課時安排：4課時 第一節 財務會計的內涵及其特點一、財務會計的內涵財務會計是依據企業會計準則，采用一種專門方法，對企業經濟活動進行核算和監督，并向有關方面提供企業財務信息，旨在管好、用好企業資金的一種管理活動。其目的是：1為國家宏觀經濟管理提供信息；2為企業外部有關方面了解企業財務狀況和經營成

2、果提供信息；3為企業內部經營管理提供信息。二、財務會計的對象：財務會計所要反映和監督的內容：即各種經濟業務（企業經營資金的運動）。三、職能：1、核算的職能特點及內容；2、監督的職能特點及內容；此部分內容結合會計學基礎所學知識及社會經濟實例引導學生進行課堂討論。四、財務會計的特點及作用財務會計的特點可概括如下：1、財務會計著重提供財務信息；2、財務會計主要是為外部信息使用者提供財務信息；3、財務會計提供的財務信息主要由通用財務報表加以揭示；4、財務會計必須遵循公認會計原則；5、財務會計以復式簿記系統為基礎；6、財務會計主要堅持實際交易價格計量屬性；7、財務會計提供的信息通常以一個會計主體為空間范

3、圍；8、財務會計提供信息不能保證絕對精確。（組織學生討論主客觀原因）第二節 財務會計準則 一、財務會計準則我國企業會計準則由會計專家制定，國務院批準，財政部頒布。它是在會計理論指導下，通過一定的組織機構所制定的會計標準，是企業會計的規范，是處理會計實物、評價企業會計工作質量的準繩。其包括基本會計準則、具體會計準則兩部分；（一）基本會計準則： 1、會計核算的基本前提； 2、會計核算的一般原則； 3、會計要素準則； * 4、會計報表準則； （二）具體會計準則：根據基本會計準則的要求，就會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算工作作出的規定。它包括：1、共性業務會計準則：對各行業會計核算中共同的基本業

4、務的會計處理作出的規定。如：固定資產、累計折舊、成本、收入、應收賬款等業務。2、會計報表準則：對各種報表反映的內容、列示的方法和報表格式等作出的規定。資產、負債、所有者權益 資產負債表 收入、費用、利潤 損益表 現金流量表 及合并報表3、特殊行業特殊會計核算準則：對特殊行業的基本業務作出的規定。郵電通信、電影新聞出版行業、房地產開發企業等。例如：音像制品提成差價的核定、報社廣告費未收到前的財務管理、電影反映企業銷售收入的確認等。（三）企業會計準則與企業會計制度的關系：企業會計制度：指企業或行業根據會計準則而制定的適用其本身進行會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。由財政部頒布。主要有工業企業

5、會計制度、商品流通企業會計制度等。企業會計制度與企業會計準則的聯系：會計準則駕馭會計制度；會計制度是會計準則的具體化。區別：1、企業會計準則具有宏觀控制的功能，企業制度具有對本企業、本行業會計工作微觀控制的功能；2、會計準則的核心是會計報告，會計核算的核心則是帳戶的設置、會計核算、程序。前者突出原則確定，后者突出具體操作。二、基本會計準則的內容：1、會計核算的基本前提；2、會計核算的一般原則；3、會計的要素；4、會計報告。（此四部分內容組織學生討論）補充介紹：美國公認會計原則：GAAP、美國執業會計協會、財務會計準則委員會、證券交易委員會。國際性組織：國際會計準則委員會（IASC）、國際會計師

6、聯合會思考題：1、什么是財務會計？其主要特點包括哪幾方面？2、什么是會計核算的基本前提？具體包括哪些內容？3、會計核算必須遵循哪些一般原則？4、會計要素包括哪幾個要素？各要素之間存在什么樣的關系？ 第二章 現金與應收款項一 、本章教學目的：使學生重點熟練掌握現金結算、各種銀行轉賬結算、應收賬款、應收票據、預付賬款及其他應收款的有關規定和核算方法。二、本章教學內容：1、現金：現金的收支范圍、內部控制制度及核算；2、銀行存款：轉賬結算的方式；銀行存款收支核算與銀行存款余額調節表的編制；3、其他貨幣資金的核算：外埠存款的核算、銀行匯票存款的核算、銀行本票存款的核算、在途資金的核算及信用證存款的核算。

7、4應收及預付款項概述； 5、應收賬款：應收賬款的確認、應收賬款的核算及壞賬損失的核算；6、應收票據：應收票據的計價、應收票據的利息和票據到期日、應收票據業務的會計處理與應收票據貼現；7、預付賬款的核算；三、本章教學重點：1、 2、5、6四、本章教學難點：2、6五、課時安排：6學時第一節 貨幣資金 一、貨幣資金的概念及內容貨幣資金是企業生產經營過程中停留于貨幣形態的那部分資金。按其存放地點和用途不同，可分為現金、銀行存款、其他貨幣資金。現金：企業存放在財會部門的庫存現金。人民幣、外幣、用于企業日常零星開支（差費、向個人收購農副產品、其他物質、不足轉帳起點開支、工資、福）。銀行存款：企業存放于銀行

8、的貨幣資金。結算戶存款、存入其他金融機構的存款。其他貨幣現金：（1）指企業的外埠存款；（2）銀行本票存款；（3）銀行匯票存款；（4）在途貨幣資金；（5）國際信用證存款等。（1）是企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（2）是為取得銀行本票，按規定存入銀行的款項。（3）是為取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項。（4）是企業同所屬各單位或上下級之間，月終時仍未到達的匯解款項。（5）是采用信用證結算方式的企業未開具信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。二、結算方式（一）結算的概念及分類：結算、現金結算、轉帳結算。（二）轉帳結算的方式1、 銀行匯票結算方式：異地、起點：

9、500元、一個月、記名、背書轉讓、核算、存款入、結算時核算。2、銀行本票結算方式：定額：500、1000、5000、10000元，不定額本票：起點：500元、記名、可背書轉讓、一個月、同城結算。收 款 單 位銀行匯票結算程序圖辦妥進賬或付款手續委托辦理匯票持票進賬或取款退回余款簽發本票收 款 單 位開 戶 銀 行 銀行清算匯 款 單 位開 戶 銀 行 付 款 單 位持本票辦理結算 銀行本票結算程序圖收 款 單 位持本票辦理結算付 款 單 位 將本票送交銀行轉賬簽發本票銀行收妥入賬交存票款申辦本票匯 款 單 位開 戶 銀 行收 款 單 位開 戶 銀 行 銀行清算 3、商業匯票結算方式：購銷雙方賒

10、購、銷貨物時可用、同城異地均用、可貼現、期限9個月、記名、可轉讓。商業承兌匯票、銀行承兌匯票。商業承兌匯票結算程序圖：簽發并承兌匯票付 款 單 位收 款 單 位付款通知備付票款匯 款 單 位開 戶 銀 行通知收款委托收款收 款 單 位開 戶 銀 行 傳遞憑證 劃轉款項銀行承兌匯票結算程序圖：承兌匯票交送收款人收 款 單 位付 款 單 位簽發匯票申請承兌到期委托收款訂立承兌契約同意承兌到期交存票匯支付手續費通知收款匯 款 單 位開 戶 銀 行收 款 單 位開 戶 銀 行傳遞憑證 劃轉款項 4、支票結算方式：現金支票、轉帳支票、同城、記名、總銀行批準后可轉讓。起點：100元、付款期：10天。支票結

11、算程序圖：收 款 單 位開 戶 銀 行收 款 單 位通知收款受理付款開出支票委托付款匯 款 單 位開 戶 銀 行付 款 單 位 銀行清算5、委托收款結算：同城、異地、不受金額限制。分為郵寄、電報劃回兩種。賒購：賒銷商品、款未付的情況下使用。委托收款結算程序圖：收 款 單 位通知收款通知付款匯 款 單 位開 戶 銀 行付 款 單 位同意付款委托銀行收款收 款 單 位開 戶 銀 行 傳遞憑證 劃轉款項6、匯兌結算方式：異城、電匯、信匯。匯兌結算程序圖收 款 單 位通知收款匯 款 單 位開 戶 銀 行委托付款受理付款付 款 單 位銀行清算收 款 單 位開 戶 銀 行 7、異地托收承付結算方式：起點1

12、00元、驗貨付款10天、驗單付款3天。異地托收承付程序圖：委托銀行收款通知收款收 款 單 位付 款 單 位同意付款通知付款收 款 單 位開 戶 銀 行匯 款 單 位開 戶 銀 行傳遞憑證 劃轉款項此聯由申請簽發單位或個人留存，代替記帳憑證。中國工商銀行簽發本票申 請 書（存 根） 申請日期 年 月 日受款單位或個人名稱_申請本票金額（大寫）_簽發申請單位或個人名稱_申請單位或個人地址(或賬號)_本票號碼_申請單位或個人（簽章或預留印鑒） 銀行出納 復核 經辦中國工商銀行*市分行本 票 1 本票號碼XI付款期 第 號壹個月簽發日期（大寫） 貳零 年 月 日此聯簽發行結清本票時作付出傳票收款人人民

13、幣（大寫）憑票即付轉賬 現金科目（付）_對方科目（付）_兌付日期 年 月 日出納 復核 經辦中國工商銀行匯票委托書（存 根） 1委托日期 年 月 日收 款 人賬 號或 住 址此聯由匯款人留存作記帳傳票兌付地點市縣省 兌付行匯款用途匯款金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分備 注科 目：_對方科目：_財務主管 復核 經辦 解訖通知3 中國工商銀行 IX 銀 行 匯 票（ ） 第 號付 款 期壹 個 月簽發日期： 貳零 年 月 日（大寫） 兌付地點： 兌付行： 行號：收款人： 賬號或地址：人民幣（大寫）匯款金額人民幣（大寫）實際結算金額千百十萬千百十元角分財號或住址：_科目（收）_對方科目（付）_

14、轉賬日期 年 月 目復核 記賬多余金額百十萬千百十元角分匯款人：_簽發行：_ 行號：_匯款用途：_兌付行蓋章 復核 經辦 商 業 承 兌 匯 票 2 XI0630351簽發日期 年 月 日第 號收款人全 稱付款人全稱賬 號賬號此聯收款人開戶銀行隨結算憑證寄付款人開戶行作付出傳票附件開戶銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分匯票到日期年 月 日交易合同號碼本匯票已經本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致收款人 付款人蓋章負責 年 月 日匯款簽發人蓋章負責 經辦 銀 行 承 兌 匯 票 2 XI簽發日期 年 月 日第 號收款人全 稱付款人全稱此聯收款人開戶銀行隨結算憑證寄付

15、款人開戶行作付出傳票附件賬 號賬號開戶銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分匯票到日期年 月 日本匯票送請你行承兌，并確認銀行結算法和承兌協議的各項規定。 此致承兌銀行承兌申請人蓋章年 月 日承兌協議編號交易合同號碼匯票人簽發蓋章負責 經辦科目(付)_對方科目(付)_轉賬日期 年 月 復核 記帳中國工商銀行信匯憑證（支款憑證） 2此聯是匯款單位委托開戶銀行辦理信匯的支款憑證匯款單位編號： 委托日期20 年 月 日 第 號收款單位全 稱匯款單位全 稱賬 號或住址賬 號或住址匯 入地 點匯 出地 點市縣省 匯出行名 稱金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分匯款用途：科目（

16、付）_對方科目（收）_匯郵行匯出日期年 月 日復核員 記賬員上列款項請在本單位賬戶內支付，并按照匯兌結算方式規定撥給收款單位。 （匯款單位蓋章） 支票號碼AB中國工商銀行現金支票本支票付款期十天，可以流通轉讓。 簽發日期： 年 月 日 開戶銀行名稱：收款人： 簽發人賬號：人民幣（大寫） 千百十萬千百十元角分用途_ 科目（付）_上列款項請從我賬戶內支付 對方科目（收）_ 付記日期 年 月 日 復核 記賬 簽發人蓋章 出納 驗印中國工商銀行托收承付憑證（回 單）1 委托日期：20 年 月 日 托收號碼：伏款人全 稱收款人全 稱此聯是收款人開戶銀行給收款人的回單賬 號或住址賬 號開戶銀行開戶銀行行號

17、金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分附 件商 品 發 運 情 況合 同 名 稱 號 碼附寄單證張數或冊數 備注：款項收妥日期20 年 月 日(收款人開戶銀行蓋章) 月 日單位主管 會計 復核 記帳委郵 委托收款 憑證（回 單） 1 委托日期 20 年 月 日 第 號付款人全 稱收款人全 稱此聯收款人開戶行給收款人的回單賬 號或住址賬 號開戶銀行開戶銀行行號金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分款 項內 容委托收款憑據名稱附寄單證張數備注：款項收妥日期20 年 月 日收款人開戶行蓋章 月 日單位主管 會計 復核 記賬三、其他貨幣資金的核算：“其他貨幣資金”賬戶下設的明細賬戶有“外埠存款”、

18、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“在途資金”和“信用證存款”。其他貨幣資金增加時記該賬戶的借方，減少時記賬戶的貸方。第二節 應收款項指企業所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品和勞務的各種權利。包括應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款等。 一、應收賬款的確認 應收賬款是企業在正常的生產經營活動中因銷售產品或提供勞務而向顧客收取款項的權利。其入賬時間的確認應符合以下四個條件： （1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； （2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； （3）與交易有關的經濟利益能夠流入企業； （4）相關的收入和成本能夠可靠地計

19、量。應收賬款入賬金額的確認：發票價格+代購貨方墊付的運雜費。但是在商業信用中由于存在商業折扣和現金折扣的情況，使交換價格發生變動，從而影響應收賬款入賬金額的確認。 （1）商業折扣是在銷售商品或提供勞務時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發票價格。 （2）現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵顧客在一定期限內盡早償還貨款而從發票價格中讓渡給顧客的一定的款項。其核算方法有總價法和凈價法兩種。我國習慣上采用總價法。二、壞帳 企業無法收回的應收帳款稱為壞賬。因無法收回應收帳款，給企業造成的損失，稱為壞帳損失。確認壞帳應符合的條件：(1) 應債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍無法收回

20、的應收帳款。(2)因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收帳款。壞帳損失核算方法有兩種：直接轉銷法：當壞帳發生時，將實際損失直接從應收帳款中轉銷。 例：甲企業應收乙企業10，000元，因乙企業破產（或償債義務超過三年），確認為壞帳損失。（借：應收帳款乙企業）借：管理費用壞帳損失 10,000 貸：應收帳款乙 10,000若以后又收回時：借：應收帳款乙 10,000 貸：管理費用壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應收帳款 乙 10,000備抵法：在每一個會計期間預先估計壞帳損失，記入備抵帳戶。A、提取壞帳準備時，借： 管理費用壞帳損失貸：壞帳準備 沖減壞帳準備時

21、，相反分錄。 發生壞帳損失時，借：壞帳準備貸：應收帳款 后又收回時，借：應收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準備 貸：應收帳款B、估算壞帳損失的方法有三種：a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當期銷貨應收帳款的百分比估計壞帳的方法。b.應收帳款余額百分比。 應收帳款余額*壞帳準備金率（35）期末應提的壞帳準備> 壞帳準備的帳面余額（貸），按差額提。期末應提的壞帳準備< 壞帳準備的帳面余額（貸），按差額沖減。若壞帳準備帳戶余額在借方，則按應提數+壞帳準備帳戶借方余額之和提。c.帳齡分析法：按應收帳款帳齡長短來估計壞帳的方法。第三節 應 收 票 據一、應收票據涵義1、概念：是企業銀銷售商

22、品或提供勞務而收到票據所形成的債權。只用在商業匯票結算種。按票據承兌人不同分為商業承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據是否帶息分為帶息票據、不帶息票據。2、應收票據到期日：分三種（按付款方式不同分）（1）見票即付；（2）約定若干個月付：出票日期與到期日期相同；4月1日出票、2個月、到期日：6月1日1月31日出票、1個月、到期日：2月28日10月25日出票、1個月、到期日：11月25日（3）約定若干天后付款：算尾不算頭3、應收票據到期值：（1）不帶息票據：到期值=面值（票面金額）（2）帶息票據：到期值=本金（面值）*利率*票據期限+本金一年12個月、一年按365天計算、利率（年利率）%、同利率%。例：

23、某企業有一張帶息票據，面額10,000，年利率6%，期限3個月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元+10,000 =10,150元例：若年利率改為月利率、6%÷12=5%則到期值：10,000+10,000*5%*3=1,150元二、應收票據的財務處理 “應收票據”：借記應收票據的金額，貸記到期的（收回、轉為應收帳款）的各種票據的金額。余額表示尚未收回的應收票據金額。（1）不帶息票據： 借：應收票據 11,700貸：主營業務收入（產品銷售收入） 10,000應交稅金應交增值稅銷項稅 1,700 借：銀行存款 11,700貸：應收票據 11,700票據到期

24、，對方無力支付時（特指商業承兌匯票）： 借：應收帳款 11,700貸：應收票據 11,700（2）帶息票據：例：若上題中票據帶息6%，三個月，則到期時 借：銀行存款 11,875.5貸：應收票據 11,700 財務費用利息收入 11,700*6%*3/12=175.5若商業承兌匯票到期無力支付時： 借：應收帳款 11,875.5貸：應收票據 11,700 財務費用利息收入 175.5三、應收票據的貼現 （1）概念：貼現；背書；或有負債。例：甲將貨物銷售給乙企業，甲企業為持票人，乙企業為付款人。 甲背書人，銀行：貼現銀行貼 票據到期，乙企業無力給銀行付款， 現 甲企業有責任代乙償付貸款甲 銀行

25、票據貼現時，甲企業就有可能發生的潛在債務，即或有負債。 付款 乙（2）貼現的計算：貼現息=到期值*貼現率*貼現期貼現實收金額（貼現收入）=票據到期值貼現息貼現期：貼現日至到期日的天數。貼現日與到期日只算一個，算頭不算尾，算尾不算頭。例：甲企業將2月5日收到的一張面值是10,000元，為期45天的票據，于2月25日到銀行貼現，利率6%，貼現率為8% 。 10,075*8%*25天 = 貼現息 =56360到期值=10,000+10,000*6%*45/360=10,075貼現收入=10,07556=10,019借：銀行存款 10,019 貸：財務費用 19 應收票據貼現 10,000票據到期，付

26、款人支付了貨款，貼現企業不承擔連帶責任時：借：應收票據貼現 10,000 貸：應收票據 10,000 票據到期，付款人無力支付，貼現企業承擔連帶責任時： 借：應收帳款 10,075 貸：銀行存款 10,075借：應收票據貼現 10,000 貸：應收票據 10,000若貼現企業也無力支付時： 借：應收帳款 10,075 貸：短期借款 10,075借：應收票據貼現 10,000 貸：應收票據 10,000 例：若上例票據為不帶息票據，則： 到期值=10000 貼現息=10,000*8%*25/360=55.56貼現收入=1000055.56=9944.44 借：銀行存款 9,944.44 財務費用

27、 55.56 貸：應收票據貼現 10,000票據到期，付款人無力支付，貼現企業承擔連帶責任時： 借：應收帳款 10,000 貸：銀行存款 10,000借：應收票據貼現 10,000 貸：應收票據 10,000若貼現企業也無力支付時： 借：應收帳款 10,000 貸：短期借款 10,000借：應收票據貼現 10,000 貸：應收票據 10,000附：貼現憑證 （收賬通知）貼現匯票種類號碼申請人全 稱此聯銀行給貼現申請人的收賬通知發票日年 月 日賬 號到期日年 月 日開戶銀行匯票承兌人（或銀行）名稱賬號開戶銀行匯票金額（既貼現金額）人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分貼現率每 月 %貼 現十萬千百

28、十元角分實付貼現金 額千百十萬千百十元角分利 息上述款項已轉入你單位賬號。此致銀行蓋章年 月 日備注：第四節 其 他 應 收 款：除應收帳款、應收票據、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項。包括向過失人、保險公司收取的賠款；向個人或有關部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問職工收取的應收墊付款等。例1：某企業因水災毀損材料5,000元，由保險公司負責賠償。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 5,850 貸：原材料 5,000 ,應交稅金應交增值稅進項稅額轉出 850 借：其他應收款保險公司 5,850 貸：待處理財產損溢待溢 5,850借：銀行存款 5,850 貸：其他應收款保險公司 5,

29、850例2：某企業支付包裝物押金1,000元借：其他應收款包裝物押金 1,000 貸：銀行存款（現金） 1,000例3：定額備用金制，財務部門向總務部門撥付2,000元定額備用金。借：其他應收款備用金總務科 2,000 貸：現金（銀行存款） 2,000總務科報銷辦公費800元： 借：管理費用 800 貸：現金（銀）800 企業取消備用金制時： 借：現金 2000 貸： 其他應收款備用金總務科 2,000例4：非定額備用金制：總務部借款準備購置辦公用品時： 借：其他應收款備用金總務科 2,000 貸：現金（銀） 2,000 報銷800元時，借：管理費用 800 現金 1,200 貸：其他應收款備

30、用金總務科 2,000 作業：1、2003年1月20日，甲企業確認乙企業所欠5,000元,因對方經濟狀況不好，拖欠時間太長，無法收回。（直接轉銷法）2、2003年3月30日，因乙企業經濟恢復，又收回了欠款。3、甲企業1998年末“壞帳準備”帳戶貸方余額為2,000元，應收帳戶余額為80萬元，壞帳準備金率3；1999年5月2日確認乙企業所欠3,000元無法收回；1999年末應收帳款余額為50萬元，帳準備金率3 ；2000年3月4日原已沖銷的乙單位應收帳款3，000元又收回，2000年末應收帳款余額為70萬元，壞帳準備金率3 ，編制相關會計分錄。 4、甲企業將2月1日收到的一張面值是50,000元

31、，為期三個月的商業承兌匯票，于3月1日到銀行貼現，利率3%，貼現率為5% 。 課外參考閱讀：中華人民共和國票據法 第三章 存貨一 、本章教學目的：掌握各種存貨的核算方法。二、本章教學內容：1、存貨概述：存貨的涵義與類別；2、 確定存貨數量的方法；3、存貨入賬價值的確定；4、存貨發出和結存的計價方法：個別計價法、先進先出法、后進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、最后進價法、基本存量法、次進先出法 毛利率法、零售價法等；5、 存貨期末價值的確定；6、原材料：原材料核算使用的主要會計科目、按實際成本計價的原材料收發核算及按計劃成本計價的原材料收發核算；7、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值

32、易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務處理；8、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務處理；9、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產成品的核算；10、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。三、本章教學重點： 3、4、6四、本章教學難點：4五、課時安排：8學時第一節 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的各項資產。包括在途的、庫存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、半成品、產成品及分期收款發出商品等。特點：（1）存貨是有形資產；（2）具有較強的流動性；（3）具有實效性有發生潛在損失的可能。范圍：盤存日期、法定所有權屬于企業所有的一切物品，

33、不論其存放地點如何都應視為企業的存貨。例：甲企業庫中有原材料20萬元，已購尚在途中的有5萬元；產成品庫中有存貨30萬元，其中10萬元已銷售給乙企業，已給乙企業開出提貨單但乙企業尚未提走；委托丙企業代銷，已發往丙企業的產成品有4萬元；接受丁企業代銷低值易耗品有3萬元；采用送貨制，給丁企業已發出產成品10萬元，但產成品尚未到達交貨地點。問甲企業的存貨有多少？ 20+5+（30-10）+4+10=59萬元二、存貨的分類：工業企業（制造業）：按經濟內容分（1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。（2）自制半產品；（3）在產品；（4）產產品；（5）低值易耗品、（6

34、）包裝物；（7）其他。按存放地點分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨。加強存貨管理的意義：（1）存貨周轉較慢，需加強控制，對存貨進、銷、存都要加強管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業正常生產；（2）保證存貨安全、完整、避免損失；（3）對存貨正確估價、正確計算銷售成本。第二節 存貨的確定與計價一、存貨數量的確定：（1）實地盤存制；（2）永續盤存制比較各自的優缺點 二、存貨的計價1、存貨收入的計價：（1）材料的計價：按取得時的實際成本計價。外購材料：買價+運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選費用自制材料：材料+直接人工費+制造費用委托加工材料：原材料（半產品）+運雜費+加工費+

35、保險費（2）產產品：同自制三、存貨發出的計價及期末存貨的計價 （1）個別計價法 （2）先進先出法：符合存貨流動性，先進來的先發出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時工作較重，適合材料種類不多的企業用。（3）后進先出法：發出存貨的成本，比較接近市價，在發生通貨膨脹，物價上漲的情況下，能較好地體現配比原則，但期末存貨與市價不符，且此法較麻煩，工作量較大。（4）月末一次加權平均法（5）移動加權平均法：將發出存貨的計價工作放在月內進行，符合配比原則，但每購進一次貨，計算一次平均單位成本，平時工作量大。 （6）最后進價法 （7）基本存量法（8）毛利率法（9）零售價法我國企業期末存貨的計價方法習慣用成本與市價

36、孰低法。核算時，使用的賬戶有“存貨跌價損失”、“存貨跌價準備”等。四、原材料核算按實際成本計價的原材料收發核算（一）按實際成本計價的原材料收發核算收入核算：常用賬戶“在途材料”、“原材料” 1、貨款已付、料已收到、并入庫； 2、貨款已付、貨未收到； 3、收料在先、付款在后：（！）料已收、發票已收到、款未付；（2）料已收、發票未到、款未付。 4、短缺和毀損的核算：自然損耗、供貨單位損耗、運輸單位損失、運輸途中發現非常損失等。 5、自制原材料、接受捐贈、接受投資、廢料入庫 6、匯總核算發出核算： “領料單”、“限額領料單”、“領料登記簿”、“退料單”等是常見的原始憑證。總分類核算 借：生產成本 制

37、造費用 管理費用 其他業務支出 應付福利費 在建工程 貸：原材料（二）按計劃成本計價的原材料收發核算 常用帳戶：“材料采購”：借方記材料采購的實際成本，結轉的實際成本小于計劃成本的節約差額；貸方反映入庫材料的計劃成本，以及結轉實際成本大于計劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫的在途材料。 “原材料”：借貸方都為計劃數。 “材料成本差異”： 超支差異 節約差異 收料時 超支（藍字） 節約（紅字） 發料時 余：超支差異 余：節約差異 例題：1、3月5日，甲企業購入A材料10,000公斤，每公斤5元，運雜500元（其中雜費100元），增值稅率17%，貨款已付，計劃成本每公斤5.5元。原材料驗收入

38、庫。2、接上題，若計劃成本為每公斤4.8元，入庫時會計分錄如何表示。3、3月31日，甲企業購入B材料10,000公斤，已按計劃價暫估入帳，計劃價每公斤6元，4月5日發票接到，每公斤5.8元，增值稅率17%，運雜費300元（其中雜費100元）。4、某車間自制A材料每公斤100，每公斤5元，計劃單位成本每公斤6元，入庫。5、4月10日，甲企業向乙企業預付貨款50,000元。6、4月12日，乙企業發來C材料10,000公斤，每公斤5元，運雜費600元（其中100元為雜費）。款項不足的部分用銀行存款補付；C材料計劃單位成本每公斤5.5元，材料驗收入庫。五、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷

39、及低值易耗品核算的賬務處理；六、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務處理；七、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產成品的核算；八、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算 課外閱讀資料1、企業會計準則存貨2、股份有限公司會計制度第四章 投資一 、本章教學目的：掌握各種投資方式下的賬務處理方法。二、本章教學內容： 1、投資的性質與分類；2、短期投資：短期投資的取得、期末計價與處置的核算；3、長期債權投資；長期債券投資時的入賬、債券溢價與折價的攤銷、長期債權投資的處置和到期核算；4、長期股權投資：長期股權投資的性質和類型、長期股權投資成本的確定、長期股權投資的成本法、長期股權投資的權益法、長期股權投資的處置；5、

40、長期投資的減值。三、本章教學重點： 2、3、4四、本章教學難點： 長期債券投資中債券溢價與折價的攤銷、長期股權投資的權益法。五、課時安排：8學時理論+2學時社會實踐第一節 投資的性質與分類 我國企業會計準則投資將投資定義為“企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產”。我國法律、法規規定可以用來讓渡的資產有貨幣資金、非貨幣資產的實物，也可以是無形資產。企業用這些資產直接向其他單位投資，也可換取其他單位的債券、股票等有價證券。狹義的投資包括債權性投資和權益性投資兩部分。投資的目的最終是為了獲得經濟利益，其特點如下：1、投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資

41、產。2、投資為企業帶來的經濟利益，與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。按投資的變現能力及投資的目的，可將投資分為短期投資和長期投資：1、短期投資 ：是指隨時能夠變現、并且持有時間不準備超過一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。2、長期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業不準備隨時變現、持有時間已超過一年的投資，包括長期債權投資和長期股權投資。按投資的對象，可將投資分為債權性投資、權益性投資和混合性投資。 第二節 短 期 投 資 一、短期投資的取得 企業取得的短期投資應按取得時的實際成本計價，包括買價、稅金和手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取是現金股利，或取得的分期付息債券，其實際支付的價款中包含的自發行日起至取得日止的利息應作為“應收股利