1、股權投資管理股權投資管理 主要內容主要內容 第一部分第一部分 股權投資概述股權投資概述 第二部分第二部分 長期股權投資管理長期股權投資管理 第三部分第三部分 股權投資減值準備管理股權投資減值準備管理 第四部分第四部分 子公司管理子公司管理第一部分第一部分 股權投資概述股權投資概述一、股權投資分類一、股權投資分類二、股權投資重要概念二、股權投資重要概念三、股權投資新舊制度對比三、股權投資新舊制度對比 一、一、股權投資分類股權投資分類（一）以公允價值計量且其變動計入（一）以公允價值計量且其變動計入 當期損益的股權投資當期損益的股權投資（二）可供出售股權投資（二）可供出售股權投資（三）長期股權投資（

2、三）長期股權投資 對子公司投資對子公司投資 對聯營企業、合營企業投資對聯營企業、合營企業投資 其他長期股權投資（不具有共同控制或重大影響且在活躍其他長期股權投資（不具有共同控制或重大影響且在活躍 市場沒有報價、公允價值不能可靠計量）市場沒有報價、公允價值不能可靠計量） 二、股權投資重要概念二、股權投資重要概念 對子公司投資對子公司投資：能夠對被投資單位實施控制的權益性投資。 對合營企業投資對合營企業投資：能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。 對聯營企業投資對聯營企業投資：能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資。二、股權投資重要概念二、股權投資重要概念 控制控制：有權決定

3、一個企業的財務和經營政策。 共同控制共同控制：由投資雙方或若干方共同決定企業的財務和經營政策。 重大影響重大影響：對企業的財務和經營決策有參與決策的權力，但不具備控制或共同控制的能力。金融企業會計制度金融企業會計制度企業會計準則企業會計準則按照持有期限分類按照持有期限分類短期投資短期投資長期股權投資長期股權投資 按照持有目的和意圖分類按照持有目的和意圖分類以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益股權投資股權投資可供出售股權投資可供出售股權投資 長期股權投資長期股權投資 三、股權投資新舊制度對比三、股權投資新舊制度對比分類方法分類方法金融企業會計制度金融企業會計制度企

4、業會計準則企業會計準則成本法成本法 對被投資單位無控制、無對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響共同控制且無重大影響1.1.能夠實施控制能夠實施控制2.2.不具有共同控制或重不具有共同控制或重大影響，且活躍市場無大影響，且活躍市場無報價報價權益法權益法 對被投資單位對被投資單位具有控制具有控制、共同控制或重大影響共同控制或重大影響具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影響響三、股權投資新舊制度對比三、股權投資新舊制度對比成本法和權益法金融企業會計制度金融企業會計制度企業會計準則企業會計準則對子公司投資對子公司投資權益法權益法成本法成本法對對合營企業、合營企業、聯營企業投資聯營企業投資權益法

5、權益法權益法權益法其他股權投資其他股權投資成本法成本法根據公允價值是否能可靠計量，而根據公允價值是否能可靠計量，而分別按成本或公允價值計量分別按成本或公允價值計量三、股權投資新舊制度對比三、股權投資新舊制度對比成本法和權益法金融企業會計制度金融企業會計制度企業會計準則企業會計準則股權投資差額股權投資差額（一）對股權投資差額的表述（一）對股權投資差額的表述初始投資成本初始投資成本與應享有被投資單位與應享有被投資單位所有者權益份額所有者權益份額之間的差額之間的差額（二）對股權投資差額的處理方式（二）對股權投資差額的處理方式初始投資成本與應享有被投資初始投資成本與應享有被投資單位單位可辨認凈資產公允

6、價值可辨認凈資產公允價值之之間份額的差額間份額的差額不論是借方差額還是貸方差額，均不論是借方差額還是貸方差額，均按一定期限平均攤銷，計入損益按一定期限平均攤銷，計入損益僅當初始投資成本小于可辨認僅當初始投資成本小于可辨認凈資產公允價值份額時（即貸凈資產公允價值份額時（即貸方差額），才核算差額，且差方差額），才核算差額，且差額全部計入當期損益，不攤銷。額全部計入當期損益，不攤銷。三、股權投資新舊制度對比三、股權投資新舊制度對比股權投資差額第二部分第二部分 長期股權投資管理長期股權投資管理一、長期股權投資初始計量一、長期股權投資初始計量二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量三、小結：成本

7、法和權益法對比三、小結：成本法和權益法對比 企業合并形成的長期股權投資企業合并形成的長期股權投資其他方式取得的長期股權投資其他方式取得的長期股權投資同一控制下同一控制下企業合并形成的長期股企業合并形成的長期股權投資權投資非同一控制下非同一控制下企業合并形成的長期企業合并形成的長期股權投資股權投資以以支付現金支付現金方式取得的長期股方式取得的長期股權投資權投資以以發行權益性證券發行權益性證券取得的長期取得的長期股權投資股權投資投資者投入投資者投入的長期股權投資的長期股權投資通過通過非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換取得的取得的長期股權投資長期股權投資通過通過債務重組債務重組取得的長期股權取得的長期

8、股權投資投資一、長期股權投資初始計量長期股權投資取得方式長期股權投資取得方式非同一控制非同一控制母公司母公司MM子公司子公司A A子公司子公司B B母公司母公司MM母公司母公司N N子公司子公司A A子公司子公司B B合并合并合并合并企業合并形成的長期股權投資企業合并形成的長期股權投資t同一控制下企業合并形成的長期股權投資同一控制下企業合并形成的長期股權投資t非同一控制下企業合并形成的長期股權投資非同一控制下企業合并形成的長期股權投資同一控制同一控制 一、長期股權投資初始計量企業合并形成的長期股權投資的初始計量企業合并形成的長期股權投資的初始計量 一、長期股權投資初始計量同一控制下的企業合并非

9、同一控制下的企業合并初始投資成本的確定方法按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額確定按照合并成本（包括付出的資產對價和相關直接費用）確定差額的確定方法被合并方所有者權益份額-合并對價的賬面價值合并對價的公允價值-合并對價的賬面價值差額的處理計入資本公積計入營業外收入例例1 1：長期股權投資的初始計量：長期股權投資的初始計量 A A公司以一項賬面價值為公司以一項賬面價值為10001000萬元、公允價值為萬元、公允價值為13001300萬元的固萬元的固定資產收購定資產收購B B公司全部股份，支付資產評估費用公司全部股份，支付資產評估費用5050萬元，合并萬元，合并日日B B公司的賬面所有者權益為

10、公司的賬面所有者權益為800800萬元。萬元。一、長期股權投資初始計量同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并初始投資成本800萬元1350萬元投資成本與支付對價的差額-200萬元800-1000300萬元1350-1000-50差額的處理借記資本公積貸記營業外收入成本法成本法定義：指投資按成本計價的方法適用范圍： 對子公司投資 其他長期股權投資權益法權益法定義：根據享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法適用范圍： 對合營企業投資 對聯營企業投資二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量成本法成本法 核算方法：

11、核算方法：1.1.初始投資成本初始投資成本 按初始投資成本計價。按初始投資成本計價。除除追加或收回投資追加或收回投資外外，不不調整投資成本。調整投資成本。2.2.投資損益的確認投資損益的確認 宣告分派現金股利或利潤時，確認投資收益宣告分派現金股利或利潤時，確認投資收益。 分派股票股利，不做帳務處理，表外登記。分派股票股利，不做帳務處理，表外登記。3.3.被投資單位發生凈損益及除凈損益外的所有者權益變動時，不做處被投資單位發生凈損益及除凈損益外的所有者權益變動時，不做處理理. .二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量權益法權益法 1.1.初始投資成本的調整初始投資成本的調整 初始成本初

12、始成本 應享有可辨認凈資產公允價值份額應享有可辨認凈資產公允價值份額 借方差額，不調整長期股權投資成本借方差額，不調整長期股權投資成本 初始成本初始成本 應享有可辨認凈資產公允價值份額應享有可辨認凈資產公允價值份額67506750萬元（萬元（2250022500* *3030），借方差額，不調整），借方差額，不調整長期股權投資成本長期股權投資成本90009000萬元萬元假設（假設（2 2）：取得投資時）：取得投資時B B公司凈資產賬面價值公司凈資產賬面價值3600036000萬元萬元初始投資成本初始投資成本90009000萬元萬元 應享有可辨認凈資產公允價值份額應享有可辨認凈資產公允價值份額1

13、080010800萬元萬元（3600036000* *3030），貸方差額，調整），貸方差額，調整長期股權投資成本長期股權投資成本90009000萬元萬元+1800+1800萬元，營業外收入萬元，營業外收入18001800萬元萬元二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量權益法權益法 2.2.投資損益的確認投資損益的確認 按應享有或應分擔被投資單位實現的凈損益份額，確認投按應享有或應分擔被投資單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資賬面價值資損益并調整長期股權投資賬面價值 宣告分配現金股利時，調減長期股權投資賬面價值宣告分配現金股利時，調減長期股權投資賬面價值二、長期股權投資

14、后續計量二、長期股權投資后續計量權益法權益法2.2.投資損益的確認投資損益的確認 確認應享有或應分擔凈損益份額時，在賬面凈利潤的基礎確認應享有或應分擔凈損益份額時，在賬面凈利潤的基礎上，應考慮的調整因素：上，應考慮的調整因素： 1.1.會計政策和會計期間不一致的，按投資企業的規則對被投資企會計政策和會計期間不一致的，按投資企業的規則對被投資企業報表進行調整業報表進行調整 2.2.以公允價值為基礎，對固定資產、無形資產折舊攤銷額的調整以公允價值為基礎，對固定資產、無形資產折舊攤銷額的調整 3.3.不具重要性的項目可不予調整不具重要性的項目可不予調整二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量

15、權益法權益法2.2.投資損益的確認投資損益的確認 針對上述事項對被投資單位實現的凈利潤進行調整時，應針對上述事項對被投資單位實現的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具重要性的項目不予調整，符合下列考慮重要性原則，不具重要性的項目不予調整，符合下列條件的可不作調整：條件的可不作調整： （1 1）無法合理取得各項可辨認資產的公允價值）無法合理取得各項可辨認資產的公允價值 （2 2）可辨認資產的公允價值與賬面價值相比，差額不具重要性）可辨認資產的公允價值與賬面價值相比，差額不具重要性 （3 3）其他原因導致無法取得相關資料進行調整）其他原因導致無法取得相關資料進行調整二、長期股權投資后續計量二、

16、長期股權投資后續計量權益法權益法3.3.超額虧損的確認順序超額虧損的確認順序 首先，減記長期股權投資的賬面價值；首先，減記長期股權投資的賬面價值； 其次，若長期股權投資賬面價值已減記至零，考慮是否有其次，若長期股權投資賬面價值已減記至零，考慮是否有“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目（如長期應收款、貸款、優先股等）（如長期應收款、貸款、優先股等）”，若有，則減記長，若有，則減記長期權益項目的賬面價值。期權益項目的賬面價值。 最后，經過上述處理，仍需承擔額外損失彌補義務的，確最后，經過上述處理，仍需承擔額外損失彌補義務的，確認預計負債，并

17、計入當期投資損失。認預計負債，并計入當期投資損失。二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量例例3 3：超額虧損的確認順序：超額虧損的確認順序甲企業持有乙企業甲企業持有乙企業40的股權，能夠對乙企業施加重大影響。的股權，能夠對乙企業施加重大影響。2004年該年該項投資賬面價值項投資賬面價值6000萬元。萬元。假設（假設（1）：）：2005年乙企業發生虧損年乙企業發生虧損9000萬元萬元甲應確認投資損失甲應確認投資損失3600萬元（萬元（9000*40）長期股權投資賬面價值長期股權投資賬面價值2400萬元（萬元（6000-3600）假設（假設（2）：）：2005年乙企業發生虧損年乙企業發生

18、虧損18000萬元萬元甲按持股比例確認應分擔的損失為甲按持股比例確認應分擔的損失為7200萬元（萬元（18000*40），但投資），但投資賬面價值僅為賬面價值僅為6000萬元，若甲賬面上沒有對乙的長期應收款，則僅確萬元，若甲賬面上沒有對乙的長期應收款，則僅確認認6000萬元投資損失；若甲賬面上有對乙的長期應收款，則需進一步萬元投資損失；若甲賬面上有對乙的長期應收款，則需進一步確認投資損失，賬務處理為：確認投資損失，賬務處理為： 借：投資收益借：投資收益 6000萬元萬元 貸：長期股權投資損益調整貸：長期股權投資損益調整 6000萬元萬元 借：投資收益借：投資收益 1200萬元萬元 貸：長期應收

19、款貸：長期應收款 1200萬元萬元二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量權益法權益法4.4.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 按持股比例計算應享有或應承擔的部分，調整長期股權投按持股比例計算應享有或應承擔的部分，調整長期股權投資賬面價值，同時增加或減少資本公積。資賬面價值，同時增加或減少資本公積。二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量例例4 4：被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動：被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 A A企業持有企業持有B B企業企業3030的股份，能夠對的股份，能夠對B B企業施加重大影

20、響。當期企業施加重大影響。當期B B企業企業因持有可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為因持有可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為18001800萬元，當期凈損益萬元，當期凈損益96009600萬元。萬元。A A企業應作如下賬務處理企業應作如下賬務處理借：長期股權投資損益調整借：長期股權投資損益調整 28802880萬元（萬元（96009600* *3030） 貸：投資收益貸：投資收益 28802880萬元萬元借：長期股權投資其他權益變動借：長期股權投資其他權益變動 540540萬元（萬元（18001800* *3030） 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本

21、公積 540540萬元萬元成本法轉為權益法成本法轉為權益法權益法轉為成本法權益法轉為成本法因追加投資等原因能夠對被投資因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，不構成控制的，由成本法改按權由成本法改按權益法核算。益法核算。因減少投資等原因對被投資因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，可靠計量的，由權益法改按由權益法改按成本法核算成本法核算.二、長期股權投資后續計量二、長期股權投資后續計量二、長期股權

22、投資后續計量二、長期股權投資后續計量處置長期股權投資時：處置長期股權投資時： 1.1.賬面價值與出售所得價款的差額計入當期損益。賬面價值與出售所得價款的差額計入當期損益。 2.2.采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積的金采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積的金額，按處置比例相應轉入當期損益。額，按處置比例相應轉入當期損益。三、小結：成本法和權益法對比三、小結：成本法和權益法對比成本法成本法權益法權益法適用范圍適用范圍子公司、其他長期股權投資合營企業、聯營企業初始投資初始投資成本成本除追加、收回投資、計提減值準備外，投資賬面價值保持不變。要判斷是否存在股權投資差額，存在貸方差額的

23、，需調整初始投資成本，并將股權投資貸方差額計入當期損益。投資損益的投資損益的確認方法確認方法宣告分紅時確認 按應享有或應分擔凈損益的份額確認除凈損益以除凈損益以外所有者權外所有者權益的其他變益的其他變動的調整動的調整不作處理按持股比例相應調整股權投資賬面價值，同時增加或減少資本公積第三部分第三部分 股權投資減值準備管理股權投資減值準備管理一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程二、股權投資資產減值新舊辦法對比二、股權投資資產減值新舊辦法對比三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程步驟一：步驟一：判

24、定是否出現減值跡象判定是否出現減值跡象步驟二：步驟二：減值測試減值測試步驟三：步驟三：計提減值準備計提減值準備步驟一：判定是否出現減值跡象步驟一：判定是否出現減值跡象第九條第九條 存在下列跡象的，表明股權投資可能發生了減值：存在下列跡象的，表明股權投資可能發生了減值：（一）該項投資的（一）該項投資的公允價值發生大幅度下跌公允價值發生大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間，其跌幅明顯高于因時間的推移而預計的下跌；的推移而預計的下跌；（二）該項投資的公允價值發生下降，并且在綜合考慮各種相關因素（二）該項投資的公允價值發生下降，并且在綜合考慮各種相關因素后，預期這種后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的下降趨

25、勢屬于非暫時性的；（三）被投資單位發生重大財務困難，該項投資無法在活躍市場繼續（三）被投資單位發生重大財務困難，該項投資無法在活躍市場繼續交易；交易；（四）被投資單位所處的經濟、技術、市場或者法律環境在當期或者（四）被投資單位所處的經濟、技術、市場或者法律環境在當期或者將在近期發生重大不利變化，對被投資單位產生不利影響，可能導致將在近期發生重大不利變化，對被投資單位產生不利影響，可能導致無法收回投資成本；無法收回投資成本；（五）被投資單位發生嚴重財務困難；（五）被投資單位發生嚴重財務困難；（六）內部報告的證據表明被投資單位的經濟績效已經低于或者將低（六）內部報告的證據表明被投資單位的經濟績效已

26、經低于或者將低于預期，如被投資單位實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者于預期，如被投資單位實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；高于）預計金額等；（七）其他表明股權投資已經發生減值的跡象。（七）其他表明股權投資已經發生減值的跡象。 一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程步驟二：減值測試步驟二：減值測試 1. 1.估算可收回金額估算可收回金額 2. 2.比較可收回金額與賬面價值比較可收回金額與賬面價值 3. 3.編制估算報告，并上報總行審批編制估算報告，并上報總行審批一、股權投資減值準備管理流程一、

27、股權投資減值準備管理流程步驟步驟二二：減值測試減值測試 1.估算可收回金額估算可收回金額投資類型可收回金額估算方法子公司、合營企業、聯營企業銷售凈價其他長期股權投資使用價值可供出售股權投資公允價值一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程步驟步驟二二：減值測試減值測試 2.比較可收回金額與賬面價值比較可收回金額與賬面價值投資類型投資類型賬面價值賬面價值成本法核算賬面價值長期股權投資成本-長期股權投資減值準備權益法核算賬面價值=長期股權投資成本（含差額）長期股權投資損益調整長期股權投資其他權益變動-長期股權投資減值準備可供出售股權投資賬面價值=可供出售股權投資成本可供出售股權投資價

28、值調整可供出售股權投資減值準備 一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程步驟步驟二二：減值測試減值測試 3.編制估算報告并報經審批編制估算報告并報經審批估算報告基本要素：估算報告基本要素： 基本情況、減值判斷依據、減值原因、責任認定、基本情況、減值判斷依據、減值原因、責任認定、 減值測試過程及結果減值測試過程及結果審批流程：審批流程： 各級行計財部各級行計財部 減值審核小組減值審核小組 上級行上級行 總行總行一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程步驟步驟三三：計提減值準備：計提減值準備 長期股權投資：按估算的減值損失（賬面價值和可收回金額的差長期股權投資：按估

29、算的減值損失（賬面價值和可收回金額的差額）計提額）計提 可供出售股權投資：除按估算的減值損失計提外，還應將計入資可供出售股權投資：除按估算的減值損失計提外，還應將計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失轉出本公積的因公允價值下降形成的累計損失轉出 當期計提的減值損失估算的減值損失當期計提的減值損失估算的減值損失+原直接計入權益的公允值原直接計入權益的公允值下降形成的累計損失下降形成的累計損失 一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程例例5 5：長期股權投資減值準備：長期股權投資減值準備 20042004年，年，A A公司與公司與B B公司共同出資公司共同出資1 1億元組建了億

30、元組建了H H公司，其中公司，其中A A公司出公司出資資55005500萬元，持有萬元，持有A A公司公司55%55%的股份份額。開業第三年，的股份份額。開業第三年，H H公司發生公司發生重大財務困難，此時，重大財務困難，此時，A A公司因經營戰略調整決定不再持有該公司公司因經營戰略調整決定不再持有該公司股份，并與另一家公司簽署了股權轉讓協議，協議規定四個月后股份，并與另一家公司簽署了股權轉讓協議，協議規定四個月后將以將以35003500萬元的價格轉讓所持萬元的價格轉讓所持A A公司股份，預計處置費用公司股份，預計處置費用200200萬元。萬元。 分析：分析：H H發生重大財務困難，出現減值跡

31、象，發生重大財務困難，出現減值跡象， 應進行減值測試。應進行減值測試。 可收回金額銷售凈價可收回金額銷售凈價3500-2003500-20033003300萬元萬元 賬面價值賬面價值55005500萬元萬元 計提減值準備計提減值準備5500-33005500-330022002200萬元萬元 一、股權投資減值準備管理流程一、股權投資減值準備管理流程例例6 6：可供出售股權投資減值準備：可供出售股權投資減值準備 20052005年年5 5月月1 1日，日，A A公司從二級市場以每股公司從二級市場以每股1515元買入元買入B B公司股票公司股票200200萬股，持股比例萬股，持股比例5 5。200

32、52005年年1212月月3131日，日，B B公司股價公司股價1313元。元。20062006年，年，B B公司因違反證券法，受到監管部門查處，股價大幅下挫，公司因違反證券法，受到監管部門查處，股價大幅下挫，跌到跌到6 6元。元。 分析：分析：B B公司股價大幅下挫，出現減值跡象，公司股價大幅下挫，出現減值跡象， 應進行減值測試。應進行減值測試。 可收回金額公允價值可收回金額公允價值6 620020012001200萬元萬元 賬面價值投資成本賬面價值投資成本- -價值調整價值調整 1515200-200-（15-1315-13）20020026002600萬元萬元 估算的減值損失估算的減值損

33、失2600-12002600-120014001400萬元萬元 應計提的減值準備應計提的減值準備1400+1400+（15-1315-13）20020018001800萬元萬元 原辦法原辦法新辦法新辦法涵蓋的投資類型涵蓋的投資類型長期股權投資長期股權投資長期股權投資長期股權投資可供出售股權投資可供出售股權投資 二、股權投資資產減值新舊辦法對比二、股權投資資產減值新舊辦法對比原辦法原辦法新辦法新辦法減值跡象判定依據減值跡象判定依據 有市價（五條）有市價（五條）無市價（四條）無市價（四條）不區分有市價、無市價，綜不區分有市價、無市價，綜合了合了企業會計準則第企業會計準則第8號號和和企業會計準則第企

34、業會計準則第22號號適用于股權投資減值跡象的適用于股權投資減值跡象的有關規定。有關規定。 （七條）（七條）二、股權投資資產減值新舊辦法對比二、股權投資資產減值新舊辦法對比原辦法原辦法新辦法新辦法依據的會計準則依據的會計準則企業會計準則第企業會計準則第8號號資產減資產減值值 企業會計準則第企業會計準則第8號號資產資產減值減值 企業會計準則第企業會計準則第22號號金金融工具確認和計量融工具確認和計量 二、股權投資資產減值新舊辦法對比二、股權投資資產減值新舊辦法對比（一）不同股權投資類型適用準則的差異（一）不同股權投資類型適用準則的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式

35、上的差異（三）在已計提減值準備轉回上的差異（三）在已計提減值準備轉回上的差異三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 （一）不同股權投資類型適用準則的差異（一）不同股權投資類型適用準則的差異三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比投資類型減值管理適用的準則子公司、合營企業、聯營企業企業會計準則第8號資產減值其他長期股權投資企業會計準則第22號金融工具確認和計量 可供出售股權投資企業會計準則第22號金融工具確認和計量 （一）不同股權投資類型適用準則的差異（一）不同股權投資類型適用準則的差異 企業會計準則第2號第15條： “按照本準則規定的成本法核算

36、的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第8號資產減值處理?！比?、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 （二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比投資類型可收回金額的確定方式子公司、合營企業、聯營企業銷售凈價其他長期股權投資使用價值可供出售股權投資公允價值 （二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異 -對子公司

37、、合營企業、聯營企業的投資對子公司、合營企業、聯營企業的投資企業會計準則第企業會計準則第8號號第六條規定，第六條規定，“可收回金額應當可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定來現金流量的現值之間較高者確定” 辦法辦法第十條（一）第十條（一）“對子公司、合營企業、聯營企業對子公司、合營企業、聯營企業股權投資的可收回金額應當根據公允價值減去處置費用后股權投資的可收回金額應當根據公允價值減去處置費用后的凈額（簡稱的凈額（簡稱“銷售凈價銷售凈價”）與預計未來現金流量的現值）與預計未來現金流量的現值（

38、簡稱（簡稱“使用價值使用價值”）兩者之間較高者確定）兩者之間較高者確定”。 三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 （一）在可收回金額的確定方式上的差異（一）在可收回金額的確定方式上的差異-對其他長期股權投資對其他長期股權投資企業會計準則第企業會計準則第22號號第四十五條規定第四十五條規定“在活躍市場中在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資,應應當將該權益工具投資當將該權益工具投資的賬面價值，與按照類似金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差當時市場收益率對未

39、來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失額，確認為減值損失” 辦法辦法第十條（二）第十條（二）“在活躍市場沒有報價且其公允價在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的其他長期股權投資的可收回金額按照使值不能可靠計量的其他長期股權投資的可收回金額按照使用價值確定用價值確定”。 三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 （二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異 對可供出售股權投資對可供出售股權投資企業會計準則第企業會計準則第22號號第三十二條規定第三十二條規定“企業應當按照企業應當按照公允價值對金融資產進行后續計量，且不扣除將來處

40、置該公允價值對金融資產進行后續計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用金融資產時可能發生的交易費用” 辦法辦法第十條（三）第十條（三）“可供出售股權投資的可收回金額可供出售股權投資的可收回金額按照公允價值確定按照公允價值確定”。三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 （三）在已計提減值準備轉回上的差異（三）在已計提減值準備轉回上的差異投資類型已計提減值準備的轉回長期股權投資不得轉回可供出售股權投資可轉回，轉回的金額計入資本公積三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比 （三）在已計提減值準備轉回上的差異（三）在已計提減值準備轉回上的差

41、異 長期股權投資長期股權投資企業會計準則第企業會計準則第8號號第十七條規定第十七條規定“資產減值損失一資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回經確認，在以后會計期間不得轉回” 企業會計準則第企業會計準則第22號號第四十八條規定：第四十八條規定：“在活躍市在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資資發生的減值損失，不得轉回發生的減值損失，不得轉回” 辦法辦法第十八條第十八條“長期股權投資減值損失一經確認，在長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回以后會計期間不得轉回 ”。三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股

42、權投資減值管理對比 （三）在已計提減值準備轉回上的差異（三）在已計提減值準備轉回上的差異 可供出售股權投資可供出售股權投資企業會計準則第企業會計準則第22號號第四十八條規定：第四十八條規定：“可供出售權可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回”。 辦法辦法第十八條第十八條“可供出售股權投資減值損失，不得通可供出售股權投資減值損失，不得通過損益轉回，但在日后公允價值上升時，將有關公允價值過損益轉回，但在日后公允價值上升時，將有關公允價值變動利得計入資本公積變動利得計入資本公積”。三、不同類型股權投資減值管理對比三、不同類型股權投資減值管理對比

43、第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 20072007年總行相關職能部門共同成立年總行相關職能部門共同成立“股權投資管理辦法研股權投資管理辦法研究小組究小組”，制定出臺，制定出臺中國建設銀行子公司管理辦法中國建設銀行子公司管理辦法。一、基本背景一、基本背景二、主要目的二、主要目的三、主要思路三、主要思路四、總體框架介紹四、總體框架介紹五、子公司管理內容五、子公司管理內容 一、基本背景一、基本背景 適應綜合化經營的發展趨勢適應綜合化經營的發展趨勢 滿足加強我行子公司管理的需要滿足加強我行子公司管理的需要 滿足外部監管機構對子公司管理的監管要求滿足外部監管機構對子公司管理的監管要求第四部分第四部

44、分 子公司管理子公司管理 二、主要目的二、主要目的 為什么管（為什么管（whywhy） 管什么（管什么（whatwhat） 怎么怎么管（管（howhow）第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路1.明確子公司管理模式明確子公司管理模式 2.2.充分考慮子公司管理的法律環境和監管要求充分考慮子公司管理的法律環境和監管要求 3.3.合理設計子公司管理方式合理設計子公司管理方式4.4.管理內容涵蓋子公司管理的各個重要方面管理內容涵蓋子公司管理的各個重要方面 第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路 1.明確子公司管理模式明確子公司管理模式 目前國際先進

45、金融機構對子公司管理主要有兩種模式：目前國際先進金融機構對子公司管理主要有兩種模式： 集權模式集權模式 分權模式分權模式建行采用的模式介于完全建行采用的模式介于完全“集權集權”和完全和完全“松散松散”模式模式之間之間第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路 2.充分考慮子公司管理的法律環境和監管要求 要求子公司嚴格遵守所在行業及所在地的法律法規和要求子公司嚴格遵守所在行業及所在地的法律法規和監管要求監管要求 考慮考慮公司法公司法精神實質，強調通過子公司治理結構精神實質，強調通過子公司治理結構行使股東權利行使股東權利第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、

46、主要思路 3.合理設計子公司管理方式 兩個層次實施管理：兩個層次實施管理： 派出董事、監事、高級管理人員，主導子公司的決策、派出董事、監事、高級管理人員，主導子公司的決策、監督和經營管理，對子公司實施管控。監督和經營管理，對子公司實施管控。 指定股權管理牽頭部門，會同相關職能部門通過子公指定股權管理牽頭部門，會同相關職能部門通過子公司股東會行使股東權利。司股東會行使股東權利。第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路 4.管理內容涵蓋子公司管理的各個重要方面 從投資過程看，涵蓋發起、審批、籌備、日常管理、從投資過程看，涵蓋發起、審批、籌備、日常管理、退出等階段。退出等階段。 從管理事項看，涵蓋戰略、預算、人員、薪酬、考核、從管理事項看，涵蓋