1、1. 目的：加強成本管理，規范集團房地產開發企業成本核算，正確計算開發產 品成本，便于成本資料的比較和分析。2. 范圍：適用于集團內全資、控股及受托非控股經營的房地產開發企業。3. 職責：總部財務管理部負責本規范的推行、解釋、修改并檢查執行情況；集團內各房地產開發企業負責嚴格按照國家以及集團成本管理的要求，正確 組織成本核算工作，建立成本核算責任制，完善成本核算基礎工作，改進成本核 算辦法，合理確定成本計算對象，正確歸集和分配開發成本及費用，及時、準確、 完整地提供成本核算資料，并及時發現成本管理中存在的問題，不斷尋求降低成 本的途徑，同時對在本規范實施過程中發生的問題及時向總部財務管理部反饋

2、。4. 方法和過程控制4.1成本核算的基本程序成本核算的一般步驟依次如下：4.1.1根據成本核算對象的確定原則和項目特點，確定成本核算對象。4.1.2設置有關成本核算會計科目，核算和歸集開發成本及費用。4.1.3按受益原則和配比原則，確定應分攤成本費用在各成本核算對象之間的 分配方法、標準。4.1.4將歸集的開發成本費用按確定的方法、標準在各成本核算對象之間進行 分配。4.1.5編制項目開發成本計算表，計算各成本核算對象的開發總成本。4.1.6正確劃分已完工和在建開發產品之間的開發成本，分別結轉完工開發產品成本。4.1.7正確劃分可售面積、不可售面積（由主管部門劃分提供），根據有關規定 分別計

3、算可售面積、不可售面積應負擔的成本，正確結轉完工開發產品的銷售成 本。4.1.8編制成本報表，根據成本核算和管理要求，總括反映各成本核算對象的 成本情況。4.2成本核算對象的確定4.2.1成本核算對象的確定原則421.1滿足成本計算的需要；4.2.1.2便于成本費用的歸集；4.2.1.3利于成本的及時結算；4.2.1.4適應成本監控的要求。4.2.2成本核算對象的確定方法各公司可根據成本核算對象的確定原則，并結合項目實際情況，確定具體成 本核算對象。4.2.2.1成片分期（區）開發的項目，可以以各期（區）為成本核算對象。4.2.2.2同一項目有裙樓、公寓、寫字樓等不同功能的，在按期（區戊扮成本

4、核算對象的基礎上，還應按功能劃分成本核算對象。4.223同一小區、同一期有高層、多層、復式等不同結構的，還應按結構劃 分成本核算對象。4.2.2.4根據核算和管理需要，對獨立的設計概算或施工圖預算的配套設施，不論其支出是否攤入房屋等開發產品成本，均應單獨作為成本核算對象。對于只 為一個房屋等開發項目服務的、應攤入房屋等開發項目成本且造價較低的配套設 施，可以不單獨作為成本核算對象，發生的開發費用直接計入房屋等開發項目的 成本。4.3成本費用項目及核算內容4.3.1成本費用項目開發產品成本核算應視開發產品的具體情況，按制造成本法設置成本項目。成本項目一般包括下列八項：4.3.1.1 土地獲得價款

5、4.3.1.2開發前期準備費4.3.1.3主體建筑工程費4.3.1.4主體安裝工程費4.3.1.5社區管網工程費4.3.1.6園林環境工程費4.3.1.7配套設施費4.3.1.8開發間接費4.3.2各成本項目的核算內容4.321 土地獲得價款指為取得土地開發使用權而發生的各項費用，主要包括以下內容：A、政府地價及市政配套費：支付的土地出讓金、土地開發費，向政府部門交 納的大市政配套費、交納的契稅、土地使用費、耕地占用稅，土地變更用途和超 面積補交的地價。B、合作款項：補償合作方地價、合作項目建房轉入分給合作方的房屋成本和 相應稅金等。C、紅線外市政設施費：紅線外道路、水、電、氣、通訊等建造費、

6、管線鋪設 費、接口補償費。D、拆遷補償費：有關地上、地下建筑物或附著物的拆遷補償凈支出，安置及 動遷支出，農作物補償費，危房補償費等。4.322開發前期準備費：指在取得土地開發權之后、項目開發前期的水文地質勘察、測繪、規劃、設 計、可行性研究、籌建、“三通一平”等前期費用。主要包括以下內容：A、勘察設計費(1) 勘測丈量費：包括初勘、詳勘等。主要有：水文、地質、文物和地基勘察 費，沉降觀測費，日照測試費、撥地釘樁驗線費、復線費、定線費、施工放線費、 建筑面積丈量費等。(2) 規劃設計費：規劃費：方案招標費、規劃設計模型制作費、方案評審費、效果圖設計費、 總體規劃設計費。設計費：施工圖設計費、修

7、改設計費、環境景觀設計費等。其他：可行性研究費、制圖、曬圖、趕圖費、樣品制作費等。(3) 建筑研究用房費：包括材料及施工費B、報批報建增容費(1) 報批報建費：包括安檢費、質檢費、標底編制費、交易中心手續費、人防 報建費、消防配套設施費、散裝水泥集資費、白蟻防治費、墻改基金、建筑面積 丈量費、路口開設費等、規劃管理費、新材料基金 (或墻改專項基金)、教師住宅 基金(或中小學教師住宅補貼費)、拆遷管理費、招投標管理費等。項目整體性報批報建費：項目報建時按規定向政府有關部門交納的報批費。(2) 增容費：包括水、電、煤氣增容費C、“三通一平”費：(1) 臨時道路：接通紅線外施工用臨時道路的設計、建造

8、費用。(2) 臨時用電：接通紅線外施工用臨時用電規劃設計費、 臨時管線鋪設、改造、 遷移、臨時變壓器安裝及拆除費用。臨時用水：接通紅線外施工用臨時給排水設施的設計、建造、管線鋪設、 改造、遷移等費用。(4) 場地平整：基礎開挖前的場地平整、場地清運、舊房拆除等費用。D、臨時設施費臨時圍墻：包括圍墻、圍欄設計、建造、裝飾費用（2）臨時辦公室：租金、建造及裝飾費用。臨時場地占用費：含施工用臨時占道費、臨時借用空地租費。臨時圍板：包括設計、建造、裝飾費用。4.323主體建筑工程費指項目開發過程中發生的主體內列入土建預算內的各項費用。主要包括：A、基礎造價：包括土石方、樁基、護壁（坡）工程費，基礎處理

9、費、樁基咨 詢及檢測費、降水。B、結構及粗裝修造價：主要包括砼框架（含獨立柱基和條基等淺基礎）、砌 體、找平及抹灰、防水、垂直運輸、腳手架、超高補貼、散水、沉降縫、伸縮縫、 底層花園砌體（高層建筑的裙樓有架空層，原則上架空層結構列入裙樓、有轉換 層結構并入塔樓）。C、門窗工程：主要包括單元門、入戶門、戶內門、外墻門窗、防火門的費用。D、公共部位精裝修費：主要包括大堂、電梯廳、樓梯間、屋面、外立面及雨 蓬的精裝修費用。E、戶內精裝修費：主要包括廚房、衛生間、廳房、陽臺、露臺的精裝修費用。4.3.2.4主體安裝工程費A、室內水暖氣電管線設備費；（1）室內給排水系統費（自來水/排水/直飲水/熱水）；

10、(2) 室內米暖系統費(地板熱/電熱膜/分戶燃氣爐/管道系統/暖氣片)；(3) 室內燃氣系統費；(4) 室內電氣工程費：包括樓棟及單元配電箱、電表箱、戶配電箱、管線敷設、 燈具、開關插座、含弱電工程管盒預埋B、室內設備及其安裝費(1) 通風空調系統費：包括空調設備及安裝費用、空調管道、通風系統費用；(2) 電梯及其安裝費；(3) 發電機及其安裝費：包括發電機供貨、安裝、機房降噪費；(4) 消防系統費：包括水消防、電消防、氣體滅火、防排煙工程費；(5) 人防設備及安裝費：包括密閉門、氣體過濾裝置等。C、弱電系統費(1) 居家防盜系統費用：包括陽臺及室內紅外探測防盜、門磁、緊急按扭等；(2) 對講

11、系統費用：包括可視及非可視對講系統費用；(3) 三表遠傳系統費用：包括水、電、氣遠程抄表系統費用；(4) 有線電視費用：包括有線電視、衛星電視主體內外布線及終端插座費用；(5) 電話系統費用：包括主體內外布線及終端插座費用；(6) 寬帶網：包括主體內外布線及終端插座費用。4.325社區管網工程費A、室外給排水系統費(1) 室外給水系統費：主要包括小區內給水管道、檢查井、水泵房設備、及外 接的消火栓等費用；(2) 雨污水系統費用B、室外采暖系統費：主要包括管道系統、熱交換站、鍋爐房費用C、室外燃氣系統費：主要包括管道系統、調壓站D、室外電氣及高低壓設備費高低壓配電設備及安裝：包括紅線到配電房的高

12、壓線、高壓柜、變壓器、 低壓柜及箱式變壓設備費用；(2)室外強電管道及電纜敷設：室外強電總平線路部分費用；室外弱電管道埋設：包括用于電視、電話、寬帶網、智能化布線的管道預 埋、檢查井等費用E、室外智能化系統費(1) 停車管理系統費用：包括露天停車場管理系統、地下室或架空層停車場管 理系統的費用；(2) 小區閉路監控系統費用：包括攝像頭、顯示屏及電氣系統安裝等費用；周界紅外防越系統費用：紅外對掃等；(4) 小區門禁系統費用；(5) 電子巡更系統費用；(6) 電子公告屏費用4.326園林環境工程費指項目所發生的園林環境造價，主要包括：A、綠化建設費：包括公共綠化、組團宅間綠化、一樓私家花園、小區周

13、邊綠 化支出；B、建筑小品：雕塑、水景、環廊、假山等；C、道路、廣場建造費：道路廣場鋪設、開設路口工程及補償費等；D、圍墻建造費：包括永久性圍墻、圍欄及大門；E、室外照明：室外照明電氣工程，如路燈、草坪燈；F、室外背景音樂；G、室外零星設施：兒童游樂設施、各種指示牌、標識牌、示意圖、垃圾桶、 座椅、陽傘等。4.327配套設施費指房屋開發過程中，根據有關法規，產權及收益權不屬于開發商，開發商不 能有償轉讓也不能轉作自留固定資產的公共配套設施支出。主要包括以下幾類：A、在開發小區內發生的不會產生經營收入的不可經營性公共配套設施支出， 包括居委會、派出所、崗亭、兒童樂園、自行車棚等；B、在開發小區內

14、發生的根據法規或經營慣例，其經營收入歸于經營者或業委 會的可經營性公共配套設施的支出，如建造幼托、由E局、圖書館、閱覽室、健身 房、游泳池、球場等設施的支出;C、開發小區內城市規劃中規定的大配套設施項目不能有償轉讓和取得經營收 益權時，發生的沒有投資來源的費用；D、對于產權、收入歸屬情況較為復雜的地下室、車位等設施，應根據當地政府法規、開發商的銷售承諾等具體情況確定是否攤入本成本項目。如開發商通過補交地價或人防工程費等措施，得到政府部門認可，取得了該配套設施的產權， 則應作為經營性項目獨立核算。該成本項目下按各項配套設施設立明細科目進行核算，如：A、游泳池：土建、設備、設施；B、業主會所：設計

15、、裝修費、資產購置、單體會所結構；C、幼兒園：建造成本及配套資產購置；D、學校：建造成本及配套資產購置；E、球場;F、設備用房：配電房、水泵房土建及裝修費；G、車站建造費：土建、設備、各項設施。4.328開發間接費開發間接費核算與項目開發直接相關、但不能明確屬于特定開發環節的成本 費用性支出；以及項目營銷設施建造費。A、工程管理費(1)工程監理費：支付給聘請的項目或工程監理單位的費用;(2) 預結算編審費：支付給造價咨詢公司的預結算的編制、審核費用；(3) 行政管理費：直接從事項目開發的部門的人員的工資、獎金、補貼等人工 費以及直接從事項目開發的部門的行政費施工合同外獎金：趕工獎、進度獎(5)

16、 工程質量監督費：建設主管部門的質監費；(6) 安全監督費：建設主管部門的安監費；(7) 工程保險費。B、營銷設施建造費(1) 廣告設施及發布費：車站廣告、路牌廣告；(2) 銷售環境改造費：會所、推出銷售樓盤(含示范單位)周圍等銷售區域銷售 期間的現場設計、工程、裝飾費；臨時銷售通道的設計、工程、裝飾等費用；(3) 售樓處裝修、裝飾費：設計、工程、裝飾等；樣板間：包括樣板間設計、裝修、家具、飾品以及保潔、保安、維修費。 主體外搭設的樣板間還包括建造費用；主體內樣板間銷售后回收的設計、裝修、 家具、家私等費用，在主營業務收入中單列或單獨記錄，考核時從總費用中扣除;(5)其他。C、資本化借款費用包

17、括直接用于項目開發所借入資金的利息支出、折價或溢價攤銷和輔助費用， 以及因外幣借款而發生匯兌差額。因借款而發生的輔助費用包括手續費等。D、物業管理完善費包括按規定應由開發商承擔的由物業管理公司代管的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金；以及小區入住前投入的物業管理費用。4.329期間費用包括管理費用、營業費用、財務費用三類，均不屬于房地產的制造成本范疇。4.4會計科目與帳簿設置4.4.1 “開發成本”科目該科目核算產品開發過程中所發生的各項費用。 各級明細科目的設置詳見“房 地產成本核算科目明細表”。成本管理軟件運用成熟的單位，可以將明細科目僅設置到二級，即八項成本項目，三級、四級明細數據

18、在成本管理軟件中保存。 成本項目數據必須定期（月、 季度）與成本管理軟件中的相應數據進行核對，并保持一致。在各級明細科目下，應按各成本核算對象設立核算項目，成本核算對象可分 層次設立。為了歸集暫時不能確定特定成本核算對象的成本，以及需要先歸集后分配的 成本，在每個項目的成本核算對象中，加設一條“待分攤成本”進行歸集。項目開工前，所有成本均在成本核算對象“擬開發土地”中核算；項目開工后，將已開工部分逐期自“擬開發土地”中轉入“在建X期”。442 “開發間接費”科目該科目歸集和分配與項目開發直接相關、但不能明確屬于特定開發環節的成 本費用性支出；以及項目營銷設施建造費。這類費用先歸集，再按一定標準

19、分配計入各成本核算對象。各級明細科目的 設置詳見“房地產成本核算科目明細表”。443 “預提費用”科目核算按權責發生制原則計提的，應由本受益期、受益對象承擔的已經發生或 將要發生、但尚未支付的成本、費用。4.4.3.1費用預提的時間：至少每季度末預提一次；443.2費用預提的范圍：對完工開發產品應進行成本預提，未完工產品按實 際支付金額核算成本；4.4.3.2費用預提的金額：以成本管理軟件中的動態成本總額減帳面已列入成 本總額的差額計提。4.4.3.3核算方法：預提時，借記“開發成本一成本預提及結轉”，貸記本科 目；次月月初，再將上述分錄用紅字沖回。4.4.4 “待攤費用”科目按權責發生制原則

20、核算在本期發生但應由本期及以后各期共同負擔的、分攤 期限在一年以內的費用。4.4.5 “完工開發產品”科目核算已開發完成并驗收合格的開發產品的庫存實際成本房地產成本核算科目明細表級科目二級科目三級科目四級科目核算頂目備注幵梆本土地獲得價款按箭逹明細開友前期準備費粧前謎明細按削述明細備惑本孩算商象主休建筑工程費菇前述明細扶前述朋細各成京檢算對象主體安裝工穆費拡前述明細按前述閉細答成不檢直対彖可分P次諸立*社區管網工程費抿前述明細按前迷明細各成本核直對聖園林壞境工程費抿前述明細各成本核算對象配套設施費粧前述明細警成本檯直対毀開發間接費攤前謎明細按前逑明細備成本核算內蠡自一級科目開發間播費轉入成本預

21、提及結轉各成本核聲對象開發間接費項目名稱工稈管理弱按前述明細疋期轉入 開笈成本營謂貴用按前述明細貴本化制息韌業管陣完善賈其他完工開發產品項目名稱具俸苑或棟或期以 及就套資產客稱住宅、商輔、寫字4.5成本費用的歸集與分配4.5.1 土地獲得價款一般能分清成本核算對象的，可直接將土地成本計入特定的成本核算對象中； 如果分不清成本核算對象，可先在“土地獲得價款”之“待分攤成本”的核算項 目進行歸集，然后再在有關成本核算對象間分配； 也可以不進行歸集而直接通過 設定分攤方法分配計入有關成本核算對象。有關分配方法如下：4.5.1.1按占地面積計征地價、進行補償、繳納市政配套費時的分配方法方法一：先按小區

22、的占地面積將土地成本分配到各小區；再將分配到各小區 內的土地成本，按小區內房屋等成本核算對象和道路、 廣場等公用場所的占地面 積進行直接分配；然后將分配到小區內道路、廣場等公用場所占地面積的土地成 本，按房屋等成本核算對象的占地面積進行間接分配，計入房屋等成本核算對象的的開發成本；房屋等成本核算對象的直接分配數加間接分配數，即為該房屋等成本核算對象應負擔的土地成本。方法二：也可將公用占地面積先分攤到房屋等成本核算對象的占地面積上， 房屋等成本核算對象自身的占地面積加分攤的公用占地面積，再乘以單位面積的土地成本來分配。4.5.1.2按建筑面積計征（或補償）時的分配方法：按成本核算對象的建筑面 積

23、來分攤。4.5.2開發前期準備費、主體建筑工程費、主體安裝工程費、社區管網工程費、 園林環境工程費、配套設施費能夠分清成本核算對象的，可直接計入成本核算對象的相應成本項目；應由 兩個或兩個以上的成本核算對象負擔的費用，可通過各成本項目下的“待分攤成本”之核算項目進行歸集，再按下表所示分攤標準分配計入各成本核算對象：4.5.3開發間接費4.531應先通過“開發間接費”科目分項目歸集開發間接費的實際發生數， 在每月（季）末，根據其實際發生數按一定標準分配計入各開發項目的各成本核 算對象。4.532車位及車庫、其他配套設施及留作自用的固定資產，均不分配開發間 接費。4.6成本核算工具成本管理軟件是成

24、本核算的主要工具，金蝶財務軟件是成本核算的輔助工具， 其數據可由成本管理軟件引入。4.6成本報表成本報表是成本信息管理的中心，通過成本報表可動態了解項目成本總體情 況、與目標成本的偏差情況、成本管理中存在的問題等信息。各公司都應完整、 詳細、動態的編制成本報表。成本報表種類、編報時間及要求詳見結算報表格式及集團成本審算中心 的有關規定。4.7附則本規范未涉及或未盡的成本核算事項，按國家或集團有關成本管理的規定執 行。1 目的：為統一集團有關費用核算、歸集、分配的會計政策，適應管理要求, 加強費用控制。2 范圍：本辦法全部適用于集團地產口所有單位；“管理費用”明細科目名 稱及核算口徑同樣適用于集

25、團非地產口單位。3 職責：總部負責制訂并修改，集團所有核算單位財務部門應按此規范進行 對期間費用分類及核算。4 .方法和過程控制4 . 1費用的歸集4 .1.1.管理費用4 . 1 .1.1 “管理費用”歸集公司所有部門、所有員工的人工費用（工資、獎金、社會勞動保險等）、行政費用（辦公費、差旅費、通訊費等），以及公司的 財產費、公司活動費等與業務無直接關系的費用；其中包括實質性的“管理費用” 及需轉出到其他科目的非實質性“管理費用”。4 . 1 . 1.2下列費用屬實質性的“管理費用”：公司總監級以上的人員的人工費、行政費及為履行其職責發生的其他費用；與業務不直接相關的辦公室、財務、人事行政等

26、部門的人工費、行政費及為履行其職責發生的其他費用；公司非履行業務職能而發生的費用，如公司活動費，上級單位分攤的管理費、 壞帳準備等；4 . 1 .1.3下列費用先在“管理費用”中歸集、核算，按月轉入其它相應費用 科目：直接從事產品銷售（或服務提供）的部門，一般包括銷售部、客戶事務部、萬客會、銷售賣場服務部門（或物業公司的管理處）的人工費、行政費用先在“管 理費用”中歸集核算，在月底一次性按總額轉入“營業費用”；直接從事項目開發或僅履行業務指導及監督職能的項目經理部、工程部、設 計部、審算部等部門發生的人工、行政費用先在“管理費用”中歸集核算，在月 底一次性按總額轉入“開發間接費”；4 . 1

27、. 2營業（銷售）費用4 .1.2.1“營業費用”歸集日常銷售產品（或提供服務）而發生的所有費用、 以及售后服務、完工產品的維護保養等費用等；4 . 1 . 2.2下列費用在“營業費用”項目歸集核算：項目開盤后發生的廣告、策劃、代理傭金、樣板間、賣場建設及維持等費用；完工物業維護、保養費，及空房管理費、暖氣費等；應由公司承擔的維修、補償等售后服務費用；班車、學校、泳池等承諾配套項目折舊及出包補貼、免收管理費等銷售承諾費； “管理費用”中歸集、核算的直接從事產品銷售（或服務提供）的部門的人 工費、行政費屬實質性的“營業費用”。4 . 1 . 3.下列費用不屬于“營業費用”：4 . 1 . 3.1

28、項目開盤前發生的廣告、策劃、樣板間、賣場建設、售樓書、模型 等所有“營業費用“（計入“開發間接費”）；4 . 1. 3.2委托經營的配套資產的所有收支在“其他業務利潤”中核算，不在 “營業費用”核算，但已表現為凈補貼支出的配套資產包干運行支出在“營業費用”科目核算；4 . 1 . 3.3物業公司與業務經營直接相關的物料消耗（計入經營成本）；4 . 1 . 3.4開盤后的大額銷售推廣費用、樣板間及賣場建設等費用，以及費用 支出與銷售面積的結算不在同一年度的“營業費用”，可計入“待攤費用”、或 “長期待攤費用”，在項目結算時分項攤銷。4 . 1 . 4.財務費用4 . 1 . 4.1 “財務費用”

29、核算公司所有利息收支、匯兌損益、銀行手續費等；4 . 1 . 4.2利息支出中，屬于可資本化的利息也先在“財務費用”中核算，月 底轉入”開發間接費”；4 . 1. 5.開發間接費4 . 1 . 5.1 “開發間接費”核算與項目開發直接相關、但不能明確屬于特定開 發環節的成本費用性支出；以及與項目推廣銷售有關但發生在開盤及開盤前的費 用支出。4 . 1 . 5.2下列費用屬于“開發間接費”：竣工驗收過程中的有關質檢費、決算編審費等有關費用；可資本化利息；按項目投資額計提的物業管理基金（或物業啟動基金）；固定資產投資方向調節稅；項目開盤前發生的廣告、策劃、樣板間、賣場建設、售樓書、模型等所有營 銷

30、推廣費用； “管理費用”中歸集、核算的直接從事項目開發的部門的人工費、行政費屬 實質性的“開發間接費”。4 . 1. 5. 3與項目開發及業務經營各環節直接相關的費用，如：地產項目招 投標費用、人防報建費、丈量測繪費、制圖曬圖費，直接計入項目成本，不在“開 發間接費”核算；4 . 1 . 5 . 4 “開發間接費”劃分為“直接開發間接費”與“需分攤的開發間 接費”；上述費用中，項目經理部費用、開盤前的營銷推廣費及與單個項目開發 直接相關的其他費用屬“直接開發間接費”；項目經理部以外的部門費用、資本 化利息屬“需分攤的開發間接費”。4 . 2費用的劃分及分攤4 . 2 . 1 “財務費用”與“開

31、發間接費”的劃分（可資本化利息的確定）：項目或項目中的分區（期）完工前、且累計資金投入大于銷售回籠時，對相 當于項目或項目中的分區（期）凈資金占用（累計資金投入大于銷售回籠）之和 的借款利息可進行利息資本化；比較各月末的貸款余額及累計資金投入大于銷售回籠的未完工項目（或項目中的分期）的凈資金占用之和，“累計資金占用之和”大于或等于貸款余額時， 將全部利息收支凈額資本化；“累計資金占用”小于貸款余額時，將等于累計資 金占用平均值的借款部分的利息資本化，利率按平均借款利率計算；非正常經營項目或經營計劃做出調整的項目， 資本化利息的確定可相應調整;匯兌損益及銀行手續費不可以資本化。4 . 2 . 2

32、 “應付福利費”與“期間費用”及“開發間接費“的劃分：公司發生的醫療保險費、福利性質的各種補充商業醫療（或養老）保險費、 員工食堂經營補貼、未參加醫療保險的員工醫藥費、員工獨生子女費、賀喪費、 賀禮費、困難（醫療）補助費均應先在福利基金中開支，不得直接計入“管理費 用”或“開發間接費”科目；過節費、午（誤）餐補助費等以現金方式支付員工的費用，直接計入“管理 費用”中不得在“應付福利費”中開支；若計提的福利費不足以支付上述開支，即“應付福利費”為出現借方余額， 則每半年一次，將該借方余額轉入“管理費用-社會保險費”的科目。4 . 2 . 3費用在不同公司（如：地區總部與項目公司）之間的劃分：各地區總部在擁有多個獨立的法人公司、且各公司之間人員歸屬不明確時，可以根據管理要求，劃分不同公司之間各部