1、2011年中級職稱考試中級實務真題及答案解析 更新時間：2012-02-23 08:39來源自：未知 瀏覽次數： 69次2011年中級職稱考試中級實務真題及答案解析一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點，多選、錯選，不選均不得分。)1.下列各項外幣資產發生的匯兌差額，不應計入當期損益的是()。A.應收賬款B.交易性金融資產C.持有至到期投資D.可供出售權益工具投資【答案】D【解析】選項A，計入財務費用，選項B，計入公允價值變動損益，選項C，計入財務費用，選項D，

2、計入資本公積。【試題點評】本題“考核匯兌差額”知識點。2.下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是( )。A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎B.對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性C.會計估計變更應根據不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理D.某項變更難以區分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理【答案】A【解析】選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應采用未來適用法;選項D，應該作為會計估計變更處理。【試題點評】本題考核“會計估計變更”知識點。3.2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負

3、債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為()萬元。A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】賬務處理如下：借：預計負債 800以前年度損益調整 200貸：其他應付款600借：以前年度損益調整 

4、200貸：遞延所得稅資產 200借：遞延所得稅資產 150貸：以前年度損益調整 150借：以前年度損益調整 150貸：盈余公積 15利潤分配未分配利潤 135【試題點評】本題考核“日后未決訴訟結案”知識點。4.2011年4月1日，甲事業單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬元，租賃期滿后甲事業單位可按1萬元的優惠價格購買該設備。當日，甲事業單位支付了首期租金。甲事業單位融資租入該設備的入賬價值為()萬元。A.100B.101C.500D.501【答案】D【解析

5、】賬務處理如下：借：固定資產 501貸：其他應付款 500銀行存款 1【試題點評】本題考核“事業單位融資租入固定資產入賬價值”知識點，5.投資性房地產的后續計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產生影響的是()。A.資本公積B.營業外收入C.未分配利潤D.投資收益【答案】C【解析】投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式，應該作為會計政策變更處理，公允價值與價值的差額應計入留存收益。所以選擇C選項。【試題點評】本題考核“投資性房地產核算模式轉換”知識點。6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站

6、達到預定可使用狀態并投入使用，累計發生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環境發生棄置費用10 000萬元，其現值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為()萬元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000【答案】C【解析】分錄為：借：固定資產218200貸：銀行存款等210000預計負債 8200【試題點評】本題考核“存在棄置費用的固定資產入賬價值”知識點。7.下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是()。A.采用權益法核算的長期股權

7、投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利【答案】B【解析】選項B的分錄為：借：應收股利貸：長期股權投資【試題點評】本題考核“長期股權投資賬面價值變動”知識點。8.研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為()。A.無形資產B.管理費用C.研發支出D.營業外支出【答案】B【解析】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入

8、當期損益的，所以答案為B。【試題點評】本題考核“研發無形資產支出費用化”知識點。9.2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元的建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為()萬元。A.280B.300C.350D.375【答案】D【解析】因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。所以甲公司換入資產的入賬價值金額是350+150=500(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價值為500*300/(100+30

9、0)=375(萬元)。【試題點評】本題主要考核“以賬面價值為基礎的非貨幣性資產交換”知識點。10.下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是()A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關現金流量D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量【答案】A【解析】企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。【試題點評】本題主要考核“預計未來現金流量”知識點。11.企業部分出售持有至到期投資使剩

10、余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為()。A.長期股權投資B.貨款和應收款項C.交易性金融資產D.可供出售金融資產【答案】D【解析】企業因持有意圖或能力發生改變，是某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當將其重分類為可供出售金融資產，所以選項D是正確的。【試題點評】本題主要考核“金融資產的重分類”知識點。12.對于以現金結算的股份支付，可行權日后相關負債公允價值發生變動的，其變動金融應在資產負債日計入財務報表的項目是( )。A.資本公積B.管理費用C.營業外支出D.公允價值變動收益【答案】D【解析】以現金結算的股份支付，可行權日后企業是不再確認相關成本費用

11、，負債的公允價值變動是計入公允價值變動損益的，反映在利潤表中項目是公允價值變動收益項目。【試題點評】本題主要考核“以現金結算的股份支付”知識點。13.2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為()。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.

12、2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日【答案】C【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：(一)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;(二)借款費用已經發生;(三)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。本題中，三個條件全部滿足是發生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預定可使用狀態時停止資本化，所以資本化期間的重點是2011年2月28日。【試題點評】本題主要考核“資本化期間”知識點。14.對

13、于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。A.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額B.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額C.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額【答案】C【解析】債務重組損失是指債權人實際收到的抵債資產的公允價值與債務賬面價值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。【試題點評】本題主要考核“債權人的債務重組損失”知識點。15.下列與建造合同相關會計處理的表述中，不正確的是( )。A.建造合同完成后相關殘余物資

14、取得的零星收益，應計入營業外收入B.處于執行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失C.建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入D.建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用【答案】A【解析】企業會計準則第十五號建造合同第十六條規定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。【試題點評】本題主要考核“建造合同收入”知識點。二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上是符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆

15、填涂答題卡中相應信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)16.下列關于會計政策及期變更的表述中，正確的有()。A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤C.變更會計政策能夠更好地反映的企業的財務狀況和經營成果D.本期發生的交易或事項與前期相比具有本質差別而有用新的會計政策，不屬于會計政策變更【答案】ACD【解析】會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性，所以選項B是不正確的。17.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有()。A.影響重大的資產負債表日后非調

16、整事項應在附注中披露B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目C.資產負債表日事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據【答案】ABD【解析】資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。也就是說資產負債表日后事項僅僅是指的對報告年度報告有關的事項，并不是在這個期間發生的所有事項，所以選項C是不正確的。18.下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有()。A.接受勞務捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資

17、金捐贈【答案】BCD【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表中披露。所以選項A是不正確的，即不予以確認的。【試題點評】本題主要考核第20章的“民間非營利組織捐贈收入”知識點。19.對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有( )。A.在產品已經發生的生產成本B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用【答案】BCD【解析】需要進一步加工才能對外銷售的存貨

18、的可變現凈值=存貨估計售價至完工估計將發生的成本估計銷售費用相關稅金，所以答案為BCD。【試題點評】本題主要考核第2章的“可變現凈值的確定”知識點。20.下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有()。A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量【答案】BCD【解析】無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產產品的無形資產，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的，無形資產是采

19、用歷史成本進行后續計量的，其歷史成本為賬面價值。【試題點評】本題主要考核第6章的“無形資產的后續計量”知識點。21.下列關于資產差值測試時認定資產組的表述中，正確的有()。A.資產組是企業可以認定的最小資產組合B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入【答案】ABCD【試題點評】本題主要考核第8章的“資產組減值測試”知識點。22.在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。A.質量糾紛導致的中斷B.安全

20、事故導致的中斷C.勞動糾紛導致的中斷D.資金周圍困難導致的中斷【答案】ABCD【試題點評】本題主要考核第11章的“暫停資本化期間的判斷”知識點。23.2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組有( )。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現金償還【答案】ACD【試題點評】本題主要考核第12章 的“債務重

21、組的定義”知識點。24.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業務對賬務報表相關項目的影響中，正確的有( )。A.增加長期應收款4500萬元B.增加營業成本3800萬元C.增加營業收入5000萬元D.減少存貨3800萬元【答案】ABD25.下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有()。A.取得貸款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產成本使用的主要計價貨幣

22、C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣【答案】ABCD【試題點評】本題主要考核第16章 的“記賬本位幣”知識點。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點【】;認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點【×】。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)46.外幣賬務報表折算產生的折算差額，應在資產負債表“未分配利潤”項目列示。()【答案】錯【解析】外幣報表折算差

23、額是在資產負債表的外幣報表折算差額項目單獨反映的。【試題點評】本題主要考核第16章 的“外幣報表折算 ”知識點。47.發現以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應按前期差錯更正的規定進行會計處理。()【答案】對【解析】發現以前會計期間的會計估計存在錯誤的，也就是說發現以前濫用會計估計變更，應該作為前期會計差錯，按照前期會計差錯進行更正。【試題點評】本題主要考核第17章 的“前期差錯更正”知識點。48.企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。()【答案】錯【解析】企業財務信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關性，必須真實

24、的，客觀的反映企業的財務信息。【試題點評】本題主要考核第1章 的“謹慎性要求”知識點。49.以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。()【答案】對【解析】企業會計準則規定：資產負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。【試題點評】本題主要考核第2章的“存貨的期末計量 ”知識點。50.企業購入的環保設備，不能通過使用直接給企業來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。()【答案】錯【解析】企業購置的環保設備和安全設備等資產

25、，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但是有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業應將其確認為固定資產。【試題點評】本題主要考核第3章 的“固定資產的確認”知識點。51.計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續簽期間或適用的更短期間內保持不變。()【答案】對【解析】企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。【試題點評】52.公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購

26、買本公司的股份時，所收款項和等待期內根據職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業外收支。()【答案】錯【解析】差額是計入資本公積-股本溢價的。53.以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。()【答案】錯【解析】已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。【試題點評】本題主要考核第12章 的“ 債務重組損失的計算”知識點。54.或有負債無論涉及潛在義務還是現

27、時義務，均不應在財務報表中確認，但應按相關規定在附注中披露。()【答案】對【解析】或有負債因為不滿足負債確認的條件，所以是不能在資產負債表中確認，只能在報表附注中予以披露。【試題點評】本題主要考核第章的“或有負債”知識點。55.企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。( )【答案】錯【解析】若是企業合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者營業外收入。四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題1

28、0分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計

29、乙公司股價下跌是暫時性的。(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。(5)2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項

30、均以銀行存款收付。要求：(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業利潤的影響額。(“可供金融資產”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)2009年5月20日：借：可供出售金融資產成本 295.8應收股利 6貸：銀行存款 301.82009年5月27日：借：銀行存款 6貸：應收股利 62009年6月30日：借：資本公積其他資本公積 35.8貸：可供出售金融資產公允價值變動 35.82009年12月31日：借：資產減值損失 

31、;95.8貸：資本公積其他資本公積 35.8可供出售金融資產減值準備 602010年4月26日：借：應收股利 1貸：投資收益 12010年5月10日：借：銀行存款 1貸：應收股利 12011年6月30日：借：可供出售金融資產減值準備 50貸：資本公積其他資本公積 502010年12月24日：借：銀行存款 278.32可供出售金融資產減值準備 10公允價值變動35.8貸：可供出售金融資產成本 295.8投資收益 28.32借：資本公積其他資本公積 50貸：投資收益&#

32、160;50(2)甲公司該項投資對2009年度營業利潤的影響額=資產減值損失95.8萬元，即減少營業利潤95.8萬元。甲公司該項投資對2010年度營業利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業利潤79.32萬元。【試題點評】本題考查可供出售金融資產的初始、后續計量，內容非常基礎性，屬于送分題。2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：單位：萬元(2)甲公司2010年度實現的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：年末轉回應

33、收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額。年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。年末根據可供金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規定，可供金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額

34、時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。(3)2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：單位：萬元(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。要求：(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。(

35、答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)應納稅所得額=會計利潤總額1610+當期發生的可抵扣暫時性差異10-當期發生的應納稅暫時性差異20-當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當期轉回的應納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)注釋：當期發生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產品質量費用計提的預計負債10產生的可抵扣暫時性差異。當期發生的應納稅暫時性差異20指的是年末根據交易性金融資產公允價值變確認公允價值變動收益20導致交易性金融資產新產生的應納稅暫時性差異。當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣

36、暫時性差異20以及實際發生的產品質量費用50轉回的可抵扣暫時性差異50。非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420。應交所得稅=1060×25%=265(萬元)。(2)略(3)借：資本公積10所得稅費用120貸：遞延所得稅資產130借：所得稅費用 5貸：遞延所得稅負債 5(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。【試題點評】本題考核所得稅的核算。五、綜合題(本類題共1小題，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會

37、計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)1.(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅額。(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器

38、設備已發出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅額。(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算;已確認相關公允價值變動收益8萬元。(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司

39、預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元 ，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。(5)11月30日，向戊公司一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行;適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務

40、。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。要求：根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)【答案】事項一：2010年1月31日借：應收賬款4680貸：主營業務收入4000應交稅費應交增值稅(銷項稅)680借：主營業務成本3000貸：庫存商品3000借：主營業務收入400貸：主營業務成本300預計負債1002010年6月30日借：庫存商品330應交稅費應交增值稅 74.8(440

41、×17%)主營業務收入40預計負債100貸：主營業務成本30應收賬款514.8(440×1.17)借：銀行存款 4165.2(89×40×1.17)貸：應收賬款 4165.2事項二：2010年3月25日借：應收賬款3510貸：主營業務收入3000應交稅費應交增值稅(銷項稅)510借：主營業務成本2800貸：庫存商品28002010年4月10日借：銀行存款 3480財務費用 30(3000×1%)貸：應收賬款 3510(3000×1.17)事項三：2010年6月30日借：銀行存款50公允

42、價值變動損益8貸：交易性金融資產成本35公允價值變動8投資收益15事項四：2010年9月30日借：銀行存款290貸：預收賬款2902010年11月30日借：銀行存款388.6預收賬款290貸：主營業務收入580應交稅費應交增值稅(銷項稅)98.6借：主營業務成本570存貨跌價準備30貸：庫存商品600事項五：2010年11月30日借：銀行存款200累計攤銷340無形資產減值準備30貸：無形資產500應交稅費應交營業稅10(200×5%)營業外收入60事項六：2010年12月1日借：銀行存款2808(2400×1.17)貸：其他應付款2400應交稅費應交增值稅(銷項稅額)40

43、82010年12月31日借：財務費用20(2500-2400)÷5貸：其他應付款20【試題點評】本題考核附銷售退回條件的銷售、現金折扣、售后回購等各類銷售業務、金融資產、無形資產的出售的核算。2.黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。資料一:2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為83 00萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10 000萬元