1、【例5-1】企業接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元。借：銀行存款2 000 000貸：實收資本2 000 000【例5-2 】企業接受投資者的設備投資，雙方確認的價值為100 000 元。借：固定資產100 000貸：實收資本100 000企業接受設備投資時應交納稅金，假定暫不予考慮?！纠?-3 】企業接受投資者的土地使用權投資。作價3 600 000元。 土地使用權屬于企業無形資產。借：無形資產3 600 000貸：實收資本3 600 000【例 5-4】 企業接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000 元作為實收資本，另 1 000 000 元作為資本公

2、積。借：銀行存款5 000 000貸：實收資本4 000 000資本公積 資本溢價1 000 000【補例】 某公司成立時注冊資本為1 200 000 元，由甲、乙、丙三方各出資400 000 元設立?，F決定將公司注冊資本增加到1 600 000 元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現金5 00 000元出資，占公司注冊資本的25% 。即：1 600 000 × 25% 400 000（元）【例 5-5 】經股東大會批準，將公司的資本公積200 000 元轉作實收資本。借：資本公積200 000貸：實收資本200 000【例 5-6】企業于 2008 年 4 月 15 日借入短期借款1

3、000 000 元，借款期為6 個月 (10月 16日還款 )，年利率為6% ，利息按季支付。4 月 15 日借入短期借款分錄：借：銀行存款1 000 000貸：短期借款1 000 000【例 5-7 】 4 月末，確認4 月份（半個月）應負擔的短期借款利息（預提方式）。本月利息計算：1 000 000 × 6% ÷ 12 × 15/30 2 500 （元）確認利息的會計分錄：借：財務費用2 500貸：預提費用（應付利息）2 500【補例 5-8-1 】確認 5、 6 月各月應負擔的短期借款利息（預提方式）。 5、 6 月各月利息計算及分錄：1000000 

4、15; 6% ÷ 12 5000（元）借：財務費用5 000貸：預提費用（應付利息）5-5 000【例8-2 】 6 月末（按季）支付4、 5、 6 月利息。借：預提費用（應付利息）12 500貸：銀行存款12 500【補例5-9-1 】確認 7、5 000 ×3 2 5008、 9 三個月及17 500 （元）10 月半個月短期借款利息。借：財務費用17 500貸：預提費用（應付利息）17 500利息支付賬務處理同前?！纠?5-9-2 】 10 月 16日償還短期借款本金1 000 000 元。借：短期借款1 000 000貸：銀行存款1 000 000【例 5-10 】

5、 2007 年 1月借入3 年期借款5 000 000 元 (2009年年末一次還本付息 ) 。借：銀行存款5 000 000貸：長期借款5 000 000【例 5-11 】上述借款年利率8% ，到期一次還本付息。計算2007 年應付借款利息。年應付利息借款本金×年借款利率5 000 000 × 8% （年利率）400 000 （元）借：在建工程400 000貸：長期借款400 000【補例 5-12-1 】 2008年應付利息金額為400 000元。借：在建工程400 000貸：長期借款400 000 工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發生的借款利息應記入財務費用。【補

6、例 5-12-2 】 2009年應付利息金額為400 000元。借：財務費用400 000貸：長期借款400 000 2007 2009 用借款付利息計120 000 元（ 400 000 × 3 ）【例 5-12-3 】假定 2009 年年末全部償還長期借款本息計6 200 000 元（ 其中本金為 5 000 000元；利息 1 200 000元 )。借：長期借款6 200 000貸：銀行存款6 200 000【例 5-13 】購入不需要安裝設備，買價元125 000元，增值稅（進項稅額）21 250 元（ 125000 × 17% ），運費等2 000 元。全部款項已

7、用銀行存款支付。借：固定資產127 000應交稅費 應交增值稅21 250貸：銀行存款148 250購置成本： 125 000 2 000 127 000 （元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費 ”賬戶核算。【例 5-14 】 購入需要安裝設備，買價 480 000元， 增值稅 （進項稅額）81 600 元（ 4800 × 17% ），運費等 5 000 元。全部款項已用銀行存款支付。借：在建工程485 000應交稅費 應交增值稅81 600貸：銀行存款購置成本：480 0005 000485 000566 600（元）；進項稅額不計入購置成本，在“應交稅費”賬戶核算?！纠?-

8、15 】自行安裝設備發生各種費用。借：在建工程34 800貸：原材料12 000應付職工薪酬22 800安裝費用構成需要安裝設備實際成本?！皯堵毠ば匠辍辟~戶結構見“生產成本業務處理”部分。【例 5-16 】上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：485000 34 800 519 800 （元）借：固定資產519 800貸：在建工程519 800【例 5-17 】購入不需要安裝設備，買價 1 200 000元，增值稅（進項稅額）204 000 元（ 1 2000 × 17% ）， 款項尚未支付。借：固定資產1 200 000應交稅費 應交增值稅204 000貸：應付賬款1 4

9、04 000【例5-18 】公司購入甲、乙兩種材料各為5000 千克、 2000 千克，材料款120 000 元及進項稅額26 860 元用銀行存款全部付清。借：在途物資甲材料120 000乙材料38 000應交稅費應交增值稅進項稅額26 860貸：銀行存款184 860隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。購入設備時支付進項稅額處理同此！千克、 2000 千克，【例 5-19 】公司支付甲、乙兩種材料外地運雜費7 000 元。按重量（ 5000見例 5-18 ）進行分配。發生的共同運費應分配計入各自采購成本。分配率共同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）本

10、例： 7 000÷（ 5 000 2 000 ） 1（元 /千克）各種材料應分配共同性費用額分配標準×分配率本例：甲材料5 000 × 1 5 000 （元）乙材料2 000 × 1 2 000 （元）借：在途物資甲材料5 000乙材料2 000貸：銀行存款7 000 發的生采購費用計入材料采購成本。【例 5-20 】公司購入丙材料，貨款未支付。借：在途物資 丙材料220 000應交稅費 應交增值稅36 720貸：應付賬款 紅星工廠256 720【例 5-21 】公司向供貨企業預付購貨款。借：預付賬款 勝利工廠 180 000貸：銀行存款180 000預

11、付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入 “預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉?！纠?5-22 】 公司預付賬款的丙材料到貨，買價為420 000 元，運費 5 000元 ，項稅額為71400 元。沖轉預付賬款，并結清差額款。運費5 000 元用現金支付。借：在途物資 丙材料425 000應交稅費 應交增值稅71 400貸：預付賬款 勝利工廠180 000銀行存款311 400庫存現金5 000支付的銀行存款311 400 元為買價和應交稅費之和(420 000 + 71 400) 與預付賬款 (180 000) 之差額款；運費 5 000 元應計入材料采購成本?！纠?/p>

12、 5-23 】公司簽發商業匯票購入丁材料。含稅總價款為418 860 元。商業匯票性質：是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業之間的往來結算。商業匯票分“應收票據”和 “應付票據”兩種，本例屬于“應付票據”（負債）。該業務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：不含稅價款價稅款總額÷（1稅率）本例： 418 860 ÷（ 1+17% ） 358 000( 元 )增值稅稅額價稅款總額不含稅價款本例： 418 860 358 000 60 860 （元）或： 358 000 × 17% 60 860 （元）

13、借：在途物資丁材料358 000應交稅費應交增值稅60 860貸：應付票據××單位418 860【例 5-24 】公司簽發商業匯票，抵付紅星工廠應付賬款（與例5-20 相聯系）。借：應付賬款紅星工廠256 720貸：應付票據××單位256 720 一種負債減少，另一種負債增加。【例 5-25 】公司采購材料驗收入庫（辦理驗收入庫手續），結轉其實際采購成本。采購成本結轉就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結轉入“原材料”賬戶。根據以上結果編制會計分錄：借：原材料 甲材料125 000 乙材料40 000 丙材料645 000 丁材料358 000貸

14、：在途物資 甲材料125000 乙材料40 000 丙材料645 000 丁材料358 000【例5- 補例】發出甲材料用于產品生產,實際成本50 000 元。借：生產成本50 000貸：原材料 甲材料50 000【例5-26 】購入甲材料，價款120 000 元，進項稅額20 400 元，以上款項用銀行存款支付。另用現金支付運費3 000 元。借：材料采購甲材料123 000應交稅費 應交增值稅20 400貸：銀行存款140 400庫存現金3 000【例5-27 】甲材料按計劃成本120 000 元驗收入庫。并結轉材料成本差異。（ 1）驗收入庫分錄：借：原材料 甲材料120 000貸：材料采

15、購 甲材料120 000（ 2）材料成本差異的計算及分錄：材料成本差異實際成本計劃成本結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節約差（貸差）。本例：123 000 120 000 3 000( 超支差，借差 )結轉超支差分錄：借：材料成本差異 甲材料 3 000貸：材料采購 甲材料3 000材料成本差異的另外一種情況：甲材料實際成本123 000 元，計劃成本為125 000 元。那么差異為節約差2 000 元（ 123 000 125 000 ），結轉分錄為：借：材料采購 甲材料2 000貸：材料成本差異 甲材料 2 000【例 5-28 】計算并分配（結轉）領用材料的成本差異。目的：將領用

16、材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵侯I用材料計劃成本±材料成本差異實際成本超支差時相加；節約差時相減。材料成本差異分配相關計算公式：材料成本差異相關計算公式及其應用舉例：（ 1）材料成本差異率 =【（月初結存材料成本差異 +本月收入材料成本差異） 除以（月初結存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本） 】 *100%如 【例 5-28 】材料成本差異率 = 【（ 5400+3000 ）除以（ 300000+120000 ）】 *100%=2%（ 2）發出材料應分配差異額= 某種發出材料計劃成本* 材料成本差異率如 【例 5-28 】發出材料應分配差異額=150000 *2%=30

17、00 （元）會計分錄：借：生產成本3 000貸：材料成本差異甲材料3000登記入賬后，領用 材 料的計劃成本150 000元就會被調整為實際成本。即：150 000+ 3 000=153 000（元）【例5- 補例】假定甲材料月初的計劃成本為50 000 元，節約差為3 000元；本月購入甲材料計劃成本54 000 元，超支差1200 元。發出甲材料計劃成本65 000元。會計分錄：借：材料成本差異 甲材料 1 105貸：生產成本1 105登記入賬后，領用 材 料的計劃成本65 000 元就會被調整為實際成本。即：65 000 1 105 63 895 （元）【例5-29 】生產產品領用、車間

18、一般耗用材料。（本月發料情況見下表）借：生產成本 A 產品320 000 B 產品 330 000制造費用165 000貸：原材料 甲材料575 000 乙材料240 000【例 5-30 】提取現金，備發工資。借：庫存現金3 600 000貸：銀行存款3 600 000【例 5-31 】用現金發放工資。借：應付職工薪酬3 600 000貸：庫存現金3 600 000【例 5-32 】分配本月產品生產工人、車間管理人員和企業管理人員工資。借：生產成本 A 產品 1640000B 產品 1 430 000制造費用320 000管理費用210 000貸：應付職工薪酬 工資 3 600 000【例

19、5-33 1 】計算并提?。ㄓ嬋氘斣鲁杀?、費用，也稱列支）本月福利費。福利費是企業用于職工集體福利、經濟困難職工的補助等的支出。應按規定根據各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式：應提取福利費某類人員工資總額×14%根據【例5-32 】計算根據A 、 B 產品生產工人等工資總額應提取的福利費如下：A 產品： 1 640 000 × 14% 229 600 （元）B 產品： 1 430 000 × 14% 200 200 （元）車間人員人員：320 000 × 14% 44 800（元）企業管理人員：210 000 × 14% 29 400

20、（元）根據計算結果編制分錄：借：生產成本A 產品229 600 B 產品 200 200制造費用工資44 800管理費用工資29 400貸：應付職工薪酬504 000（驗算： 3 600 000× 14%= 504 000 ）【例 5-33 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。借：應付職工薪酬504 000貸：銀行存款504 000【例5-34 】假定某年12 月，用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費12 000 元。借：待攤費用12 000貸：銀行存款12 000【例5-35 】假定某年12 月，攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。借：制造費用4 200貸：待攤費用4 20

21、0年初付款時已經借記“待攤費用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”賬戶（減少）。由于車間房屋租金與產品生產直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用類賬戶）。【例 5-36 】用銀行存款支付應由本月負擔的車間設備修理費用3 500 元。設備修理費：對設備進行維護修理而發生的費用。發生時會計分錄：借：制造費用3 500貸：銀行存款3 500【例各為5-37 】月末計算提取（計算并計入本期成本或費用）本月車間、廠部用固定資產折舊8 600 元、 4 500 元?！纠?-37 】提取固定資產折舊時分錄：借：制造費用8 600管理費用4 500貸：累計折

22、舊13 100【例5-38】用現金購買車間用辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現金900【例5-39 】月末分配制造費用，計入產品成本。應先進行制造費用的分配，計算公式為：（ 1 ）分配率本月發生制造費用總額÷分配標準(生產工時或生產工人工資總額等)本例：547 000(165 000320 00044 80012 0004 20035008600900) ÷（6 0004000）54.70 （元/工時）（ 2）某產品應分配制造費用分配標準×分配率本例：A 產品：6 000×54.70 328 200（元）B 產品：4 000 × 54.70

23、 218 800 （元）【例 5-39 】分配制造費用的會計分錄：借：生產成本A 產品 328 200 B 產品 218 800貸：制造費用547 000制造費用分配表200 ×年×月會計科目生產工時分配率分配金額生產成本A 產品6 00054.70328 200B 產品4 00054.70218 800合計10 000547 000【例 5-40 】結轉完工產品生產成本。借：庫存商品 A 產品 1842000B 產品 1 265 000貸：生產成本A產品1 842 000B 產品1 265 000本例完工產品成本并非本月所發生的全部生產費用！ A 產品本月發生的全部生產費

24、用：2 517 800 （例 29 ： 320 000 ；例 32 ： 1 640 000 ；例33 ： 229 600 ；例 39 ： 328 200 ） B 產品本月發生的全部生產費用：2 179 000 （例 29 ： 330 000 ；例 32 ： 1 430 000 ；例33 ： 200 200 ；例 39 ： 218 800 ）【例 5-41 】銷售 A 產品 50臺 ,收到對方簽發的商業匯票，票面額280 800 元（應收票據） 。借：應收票據 280 800貸：主營業務收入240 000應交稅費 應交增值稅40 800銷項稅額以售價（價款）按17% 稅率計算確定；銷項稅額既是企

25、業應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位的收取數（稅金由購買者承擔）?！纠?5-42 】預收正大工廠貨款500 000元存入銀行。借：銀行存款500 000貸：預收賬款正大工廠500 000按權責發生制確認收入的標準，對預收到的款不能直接確認為企業的收入。【例 5-43 】賒銷×機車廠A 產品 120 臺，貨款 673 920 元暫未收到。借：應收賬款×機車廠673 920貸：主營業務收入576 000應交稅費應交增值稅97 920【例 5-44 】向預付款企業 （正大工廠）提供B 產品 70 臺，價款1 400 000元，銷項稅額 238000 。同時收到貨款差額1 138

26、 000 元。存入銀行。借：預收賬款 正大工廠500 000銀行存款1 138 000貸：主營業務收入1 400 000應交稅費 應交增值稅238 000提供產品應收貨款為1 638 000元，原來的預收賬款為500 000元，差額款應為：1 138 000元（ 1 638 000 500 000 ）。【例5-45 】欠款企業（機車廠）開出商業匯票，抵償所欠本企業貨款（與例5-43 相聯系）。借：應收票據673 920貸：應收賬款×機車廠673 920【例 5-46 】賒銷給大明商店A 產品52 臺，貨款301 860 元暫未收到。另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元。借：應收賬

27、款 大明商店303 360貸：主營業務收入258 000應交稅費 應交增值稅43 860銀行存款1500【例 5-47 】因質量問題正大工廠(見例 5-44) 退貨 B 產品 10 件，貨款已用銀行存款支付。按照規定沖減原已確認的銷售收入20 000 元及增值稅稅額3 400 元（銷項稅額） 。借：主營業務收入20 000應交稅費應交增值稅3 400貸：銀行存款23 400核算舉例：見教材P111112【例 5-48 】計算并結轉銷售產品成本。（見教材P111112 ）A 產品成本：3 200 × 222 （見例41、 43、 46） 710 400 （元）B 產品成本： 13 60

28、0 × 70 （例 44 ） 13 600 × 10( 退貨，例 47) 816 000 （元）借：主營業務成本1 526 400貸：庫存商品A 產品710 400B產品816 000【例 5-49 】計算并結轉主營業務稅金及附加。消費稅35 000 元，城建稅14 000 元，教育費附加 6 000元，合計55 000元。借：營業稅金及附加55 000貸：應交稅費 應交消費稅35 000 應交城建稅14 000 應交教育費附加6 000應交消費稅額應稅銷售額×消費稅稅率應交城建稅額(當期營業稅消費稅增值稅）×城建稅稅率應交教育費附加 (當期營業稅消費稅

29、增值稅）×教育費附加稅率【例 5-50 】銷售材料，款項存入銀行。借：銀行存款32 760貸：其他業務收入28 000應交稅費應交增值稅銷項稅額4 760【例銷售材料也要按規定交納增值稅，本例按稅率5-51 】轉讓商標使用權，款項存入銀行。17%計算！借：銀行存款100 000貸：其他業務收入100000轉讓商標使用權應繳納的營業稅，參見例5-55 ?！纠?5-52 】出租包裝物,租金存入銀行。借：銀行存款7 020貸：其他業務收入6 000應交稅費應交增值稅銷項稅額1 020【例 5-53 】結轉銷售材料成本。借：其他業務成本16000貸：原材料16 000該例與例 5-50 相聯

30、系！結轉銷售材料成本的目的是可將與其相關的收入配比，以便確定其他業務利潤及營業利潤?！纠?5-54 】結轉出租包裝物成本。借：其他業務成本4 680貸：周轉材料4 680“周轉材料”賬戶(資產類 )，核算企業周轉使用的材料，如包裝箱、包裝袋等。該例與例5-52 相聯系！【例5-55 】計算轉讓商標使用權應繳交納的營業稅。借：其他業務成本5 000貸：應交稅費應交營業稅5 000該例與例5-51 相聯系！【例 5-56 】出差人員報銷差旅費，余款540 交回財會，原借款為3 000元。借：管理費用2 460庫存現金540貸：其他應收款李好3 000分錄中的“貸：其他應收款3 000 ”是對出差人

31、員出差前預借款的沖銷。借款時分錄為：借：其他應收款李好3 000貸：庫存現金3 000如果出差人員出差前預借款為2 000 元，報銷金額仍為2 460 元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為：借：管理費用2 460( 全部支出 )貸：其他應收款2 000( 沖銷借款 )庫存現金460( 支付墊款 )【例 5-57 】用現金支付董事會成員津貼等126 320 元。借：管理費用126 320貸：庫存現金126 320【例 5-58 】月末攤銷以前期間已付款、本月應由企業管理部門負擔的報刊訂閱費。借：管理費用2 010貸：待攤費用2 010【例 5-59 】用銀行存款支付應由本企業負擔的

32、銷售產品運費。借：銷售費用5 200貸：銀行存款5 200如果是為購貨方墊付的運費，分錄應為：借：應收賬款×××貸：銀行存款×××【例5-60 】計算出企業專設銷售網點的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費用41 610貸：應付職工薪酬41 610【例 5-61 】計算出企業應繳納的車船使用稅、房產稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。借：管理費用21 000貸：應交稅費 -應交車船稅6 200-應交房產稅12 000銀行存款2 800【例 5-62 】企業高于購買價售出以交易為目的而購入的股票，獲款 579 280 元。 該股票購

33、入時的買價為 550 000 。款項已存入銀行。借：銀行存款579 280 （賣出價）貸：交易性金融資產550 000 （原購買價）投資收益29 280 （凈收益）確認處置損益：579 280 550 000 29 280 （元，凈收益）企業原來購買該資產的分錄應為：借：交易性金融資產550 000貸：銀行存款550 000【例 5-63 】企業采用成本法核算其長期股權投資，現從被投資企業分得本年現金股利 50 000元，款項暫未收到。借：應收股利50 000貸：投資收益50 000實際收到現金股利時的分錄應為：借：銀行存款50 000貸：應收股利50 000【例 5-64 】企業收到其他單位交來的違約罰款，存入銀行。借：銀