1、信貸內審的方法體系 隨著人民銀行對商業銀行監管力度的加強和監管方法的改變，各商業銀行都建立了以客戶信用評級和貸款五級分類為核心的授信管理和信貸資產質量管理體系。這是我國信貸管理制度的一項重大變革，將會對銀行系統的信貸資產管理帶來巨大影響。對于內部稽審部門來說，新貸款分類管理辦法下，如何開展信貸業務稽核是亟待解決的問題，本文僅就建立商業銀行貸款質量內部稽審體系談幾點粗淺的認識。 一、5級風險分類管理法對商業銀行內部信貸稽審體系的新挑戰 1、稽核理念方面的挑戰。傳統的信貸稽審主要是從會計的角度進行復核性的檢查，不太注重對信貸業務中主要風險和控制點的了解和掌握，也不太注意信貸業務

2、本身非客觀性因素對信貸管理和信貸資產質量的影響，缺乏必要的權威性和建設性。新的以五級分類為核心的信貸資產質量管理方法和人民銀行關于貸款風險分類指導原則明確要求“商業銀行內部審計部門定期對貸款分類政策、程序的執行情況進行檢查和評估”，這就要求稽核部門首先要從稽核理念方面作出重大改變，要從傳統的復核型向風險稽審轉變，從事后監督向實時監控和預防性監控轉變，從一般查帳型稽核向評估內控制度稽審轉變，只有這樣才能真正完成“商業銀行內部稽核是資產風險管理的主導部門”的神圣使命。 2、稽核內容方面的挑戰。傳統的信貸稽核檢查的內容主要是信貸檔案中的“三查報告”。借據合同、保證合同和會計借據，對這些材料

3、的抽樣也沒有具體的要求，完全由稽核人員自由決定，隨意性較大，而且稽核人員在檢查中會有意無意地過分強調抵押擔保的充足性和安全性，容易與信貸人員產生分歧。新的五級分類管理體系下，強調借款人主要經營業務活動的收入和走勢在還款來源中的作用，強調信貸分析和企業的現金流量，強調銀行以債權人的身份關注甚至介入企業管理；明確指出主營業務的收入是第一還款來源，這一來源是否充足是優選客戶、判定貸款與否和貸款質量的先決條件；抵押擔保、信用擔保是第二還款來源。這就要求信貸稽核不僅要注重文件要素的齊全、完整等合規性問題，更要按照風險的程度對被稽審機構的貸款分類結果進行評估、對總體貸款質量以及信貸政策和信貸督理制度的健全

4、性、有效性作出評定；對貸款損失準備金的充足性和遵守金融法律法規的嚴肅性和貸款發放的合理性作出評價。 3、稽核方法方面的挑戰。傳統意義上的信貸稽審方法，基本停留在翻翻檔案、核校數據的一般性事后檢查法和逆查法的水平上，方法比較簡單。在新的以五級分類為核心的貸款管理和質量監管體系下，內部稽審不僅要依照各行自己制定的貸款管理和分類方法及標準進行檢查，更要看這些方法和標準是否與中國人民銀行制定的貸款風險分類指導原則和1999年關于全面推行貸款五級分類工作的通知精神相一致，而且由于這種風險分類的一個基本要義是風險預警，要求信貸部門對風險資產及早采取措施，從而實際上也要求稽審部門要把事后稽審變為事

5、后與事中相結合，以評價信貸部門工作的及時性，并更好地發揮第三道防線的功能。此外，由于在新的風險分類管理體系下，銀行內部稽審部門與信貸業務部門之間存在著的信息不對稱現象并未消除，客觀上要求稽審部門要改進稽審方法，拓寬信息渠道，改善信息收集方法，加強非現場稽審比重，在綜合信息方面，逐步縮小信息不對稱的差距，才能使自己的稽審更具權威性。 4、稽核人才方面的挑戰，稽審部門的人員財會出身的多，知識結構比較單一。新的風險分類管理法與一逾兩呆分類法相比要復雜得多。無論是信貸員，信貸管理人員，還是內部稽審人員要使用這套方法，除具備現代會計原理和信貸分析技術方面的知識外，還須具有經濟、法律、電腦等方面

6、的知識。 二、5級風險分類管理法下信貸稽審體系的基本框架 （一）建立非現場稽審數據庫，減輕信息不對稱差距。非現場稽核數據庫主要是采集一線各業務運作有關數據、比率及風險、效益和管理方面的信息，為現場稽核提供依據，使現場稽核能夠有目的、有重點的開展。目前可通過稽核部門與財會部門、風險管理部門電腦聯網的方式，實現稽審部門與信貸風險管理等部門的資源共享。如在現有的信貸部門的企業數據模型系統和財管部門的帳戶、交易信息系統中為稽審部門增加一個可讀終端，由稽審部門根據需要利用現有的資料及報表，抽取一定周期和范圍的有關數據進行縱向及橫向的比較，分析變化趨勢和變化幅度，確定需要抽樣分析的比率

7、，使大量最基本的稽審工作在非現場進行，既節省稽審時間，也有利于提高稽審質量。 （二）設計和使用“內控問卷”，對信貸政策和管理制度等內容進行經常性檢查和了解。問卷調查和了解是稽審檢查的重要手段，科學合理的問卷不僅能夠比較全面地了解被審單位內控制度和信貸政策，為評價管理情況提供稽核依據，為現場稽審提供重要線索，而且常規性的問卷調查也有利于促進被查機構內控制度的完善和加強。 目前人民銀行已設計出中國人民銀行稽核前問卷，內部稽審人員可參考其作法，根據需要和本行的實際，結合信貸稽審的具體目標設計稽審問卷。主要了解被查單位是否就清分出現的問題重新修訂了貸后管理制度；呆壞帳準備金計提是否

8、足額準確；貸款風險分類是否已成為貸后管理的重要組成部分；貸款質量及其評價工作是否與分行經營業績掛鉤等問題。 （三）建立稽審前科學的抽樣方法體系，合理確定稽審重點和內容。 抽樣方法是確定稽核范圍重點和稽核線索的重要方面，是現代審計中重要的審計方法。在進行五級分類法貸款質量稽審抽樣時，可采取以下標準： 可通過電腦采用MUP法（整體平均值法）計算出基本的抽樣數量。 從十大授信戶、十大問題戶、十大信用授信戶、兩個季度列入次級類客戶等戶口中抽取不低于標準抽樣數量的授信戶。 從客戶信息系統報表中，根據戶口的往來情況和帳面情況，抽取授信額度長期不用或少用、帳

9、戶存款長期偏低、有空頭支票、進口押匯嚴重逾期等有問題戶口。  從銀行現有會計交易信息系統中抽取有沖帳、提前結清等特殊交易的戶口，了解會計帳務上的不正常或可疑交易的情況及原因。  從上次查帳記錄中了解被查單位過去存在的問題，確定此次檢查的重點。  這些抽樣分析，在節省實地稽核的時間、人力占用、確定稽核重點以及提高稽核效能和權威方面有著十分重要的作用。 （四）對貸款分類結果及其管理進行檢查評價 1、借款人基本情況分析。主要包括：了解和分析借款人貸款目的是否合理，是否符合其行業生產經營的特點；從借款人資產轉換周期看其是否

10、合理運用資金、有無轉移資金；看借款人的還款記錄，評價其還款誠意和基本信譽水平。 2、借款人還款能力分析。主要包括：分拆借款人正常的經營收入，而不是偶然的、投機性的收入；計算各類比率，分拆借款人的短期償債能力、資本結構、贏利能力；分析現金流量。說明企業一定時間內償債能力和支付能力。 3、貸款的擔保分析。分析抵質押品時應注意抵質押品占有的合法性、有效性，押品的流動性及價值；保證貸款，應對保證人的資格、財務狀況進行考察。只要是依靠第二還款來源歸還的貸款，不管是否能足額歸還，都必須樹為不良貸款。 4、借款人的非財務因素及銀行信貸管理情況分析。非財務因素有時會對貸款質量產生

11、巨大影響，稽審人員要了解借款人的行業風險、經營風險、管理風險、自然及社會因素、還款意愿。銀行對該借款人信貸管理傾向等，對這些非財務因素必須做到心中有數。貸款管理應是稽審的重點。 5、綜合分析。稽審人員在對銀行的貸款分類及管理做出評價前，至少要對以下問題有比較肯定的答案：借款人目前的財務狀況如何，現金流量是否充足？借款人的還款記錄如何，目前和潛在的問題是什么？還款來源是否正常？預計的經營狀況如何，對償債有何影響？信貸制度執行情況如何？ 三、稽審人員現場稽審應掌握的主要風險點 掌握業務風險點是從事稽核工作的最基本要求，也是做好信貸稽審工作的前提條件，對新信貸稽審體系的

12、完善也具有重要意義。 （一）在借款人方面，稽審人員應關注的主要貸款風險早期預警信號是： 1、不能及時報送財務報表和其他所需信息資料，應收帳款帳期長、數額大。 2、財務報表反映存貨和長期債務突然大量增加，且過分依賴于短期借款來滿足長期資金需要。 3、資產負債表結構發生大變化。經營成本上升、利潤下降較快。 4、借款人銷售和贏利增長低于通脹率，銷售過于集中于部分客戶。 5、存款余額不斷下降，不斷拖延支付利息和費用。 6、主要管理人員和所有權發生變化。 （二）被查機構信貸管理方面，稽審人員應著重注意幾個問題： 1、違反國家有關法律法規以及銀行的信貸政策和貸款審批權限發放貸款，如以貸收息、借新還舊、違紀展期，違反國家外匯管理規定、違反利率規定以及借款人不具備貸款通則所規定的資格和條件，越權放款等。 2、對借款人采取欺詐手段騙取貸款，或套取貸款用于謀取非法收入，未予以及時制止并斷絕信貸關系。 3、對借款人未按規定用途使用貸款未及時發現和制止。 4、銀行對貸款缺乏有